II Tình hình thực tế về tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Lặn và Xây dựng công trình ngầm Thăng
2- Nội dung chi phí và phơng pháp kế toán chi phí sản xuấ t.
2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tại Công ty Lặn và Xây dựng công trình ngầm Thăng long , chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm khoảng 40 đến 60 % trong giá thành sản phẩm . Do vậy , việc quản lý chặt chẽ , tiết kiệm vật t là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý nhằm hạ giá thành sản phẩm . Mặt khác , nếu xác định đúng lợng tiêu hao vật
chất trong sản xuất . Thi công thì góp phần đảm bảo tính chính xác trong giá thành công trình xây dựng .
Vật liệu chính ở Công ty bao gồm nhiều chủng loại nhng chủ yếu đợc chia thành :
- Nguyên vật liệu chính bao gồm : đá hộc , xi măng , rọ thép , que cắt , que hàn , mìn ( phá trụ cầu cũ để thanh thải ) .... TK 152.1
- Vật liệu phụ , văn phòng phẩm : vật liệu phụ bao gồm cả ván khuôn , lới chắn ,,,TK 152.2
- Phụ tùng thay thế TK 152.4
- Quân trang , bảo hộ lao động ( TKL 152.5) , quần áo lặn ... - Thuốc , đồ dùng y tế ( TK 152.6 )
- Phế liệu thu hồi ( TK 152.7)
Toàn bộ số công cụ , dụng cụ nh ván khuôn , lới chắn ... thời gian công trình thi công đến khi hoàn thành nên Công ty thực hiện phân bổ công cụ , dụng cụ một lần ( 100 % ) nên đợc coi nh vật liệu phụ ( TK 152.2 )
Phòng kinh tế kỹ thuật căn cứ vào dự toán đợc lập và kế hoạch tiến độ thi công của từng công trình để lập kế hoạch cung cấp vật t và giao nhiệm vụ cho Ban cơ điện , các đội thi công . Ban cơ điện , các đội thi công căn cứ để kế hoạch cấp vật t cử ngời đi mua sắm hoặc lấy từ kho của Công ty có nhiệm vụ giao cho cán bộ quản lý vật t thuộc ban quản lý công trình tại chân công trình .
Khi vật liệu về nhập kho , thủ kho cùng ngời giao vật liệu kiểm tra , cân , đong , đo điếm số lợng vật liệu nhập kho để lập phiếu nhập kho .
Phiếu nhập kho đợc thành lập thành hai bên , một bên thủ kho công trình giữ theo dõi trên sổ riêng của công trình , một bên gửi phòng kế toán kèm theo hoá đơn của ngời bán và phiếu đề nghị thanh toán của ngời mua vật liệu .
Kế toán Công ty sử dụng phơng pháp nhập trớc , xuất trớc để xác định trị giá hàng xuất . Giá ở đây bao gồm giá mua và chi phí thực tế thu mua .
Căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất và định mức sử dụng vật liệu , chủ nhiệm công trình cho lập phiếu xuất vật t , đợc Phòng kinh tế kỹ thuật xác nhận ( Xem mẫu 1)
Mẫu 1 :
Phiếu xuất kho Mẫu số 02-VT
Đơn vị : Công ty Lặn và Ngày tháng năm 1997 QĐ số 1141 TC/QĐ/CĐKT
XDCT ngầm Thăng long Ngày 1 tháng 4 năm 1995 Nợ : 627 của Bộ tài chính
Có : 152 Số : 30
Họ tên ngời nhận hàng : Trần Trọng Bình Địa chỉ (bộ phận) : Lý do xuất kho : đá làm đê âu thuyền sông Gianh
Xuất kho tại : công trình âu thuyền sông Gianh
STT Tên nhãn hiệu qui cách , phẩm chất vật t Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
( SP, hàng hoá ) Yêu cầu Thực xuất
1 Đá hộc m3 3.759 1.250 35.000 43.750.000
Cộng 43.750.000
Cộng thành tiền bằng chữ : ( Bốn ba triệu bảy trăm năm mơi ngàn đồng chẵn )
Phiếu xuất nhập kho đợc thành lập 2 liên , một liên do ngời lĩnh vật t giữ , một liên thủ kho giữ để theo dõi và nộp cho Ban cơ điện quản lý vật t sau đó chuyển cho kế toán vật t để lấy số liệu ghi vào bảng tổng hợp xuất vật t . Bảng tổng hợp xuất vật t đợc lập cho từng loại vật liệu và có chi tiết cho từng công trình ( Xem mẫu 2 ) Mẫu 2 : Đơn vị : Công ty Lặn Trích bảng tổng hợp xuất vật liệu Có TK 152.1 Q2/1997
Chứng từ Nội dung Xuất cho sản xuất chính
S N Tổng B12QN V.trì Fà Mây 15 đ/c Bình 10.563.000 10.563.000 16 đ/c Tĩnh 7.495.000 7.495.000 17 đ/c Châu 8.850.000 8.850.000 Tổng cộng 69.405.300 17.930.500 25.844.600 25.630.200 Biểu 1 :
Đơn vị : Công ty Lặn Bảng phân bổ vật liệu và công cụ Q 2/97 STT Ghi có TK 152 Cộng Ghi nợ TK 152.1 152.2 152.3 152.4 1 TK 621 105.475.700 25.643.100 10.558.000 141.676.800 Vật t 25.844.600 13.407.300 39.251.900 B 12 17.930.500 12.235.800 30.166.300 Thuỵ phơng 27.356.200 10.558.000 37.914.200 Nam định 34.344.400 34.344.400 2 TK 241 10.567.000 10.567.000 XD nhà đội 10.567.000 10.567.000 3 TK 642 9.350.200 9.350.200 Tổng cộng 116.042.700 34.993.300 161.594.000
Công ty Lặn và Xây dựng công trình ngầm Thăng long sử dụng tài khoản 621 ' chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" để tập hợp chi phí NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất , sau đó các chi phí NVL trực tiếp dùng đợc kết chuyển vào TK 154 , dùng
cho quản lý Công ty đợc kết chuyển vào TK 642 , dùng cho xây dựng cơ bản kết chuyển vào TK 241 .
Công ty không sử dụng bảng kê số 3 " tính giá thành vật liệu và công cụ dụng cụ " , do chi phí sử dụng giá thực tế mua nguyên vật liệu , không theo dõi giá hạch toán , mặt khác Công ty lại sử dụng phơng pháp nhập trớc , xuất trớc để tính giá vật liệu xuất dùng .
Số liệu ở các bảng tổng hợp xuất vật t đợc dùng để ghi vào bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ từng quý ( mẫu biểu số 1)
Do Công ty quản lý chặt chẽ tiêu hao vật t ở công trờng nên vật t h hỏng hầu nh không có .
Trờng hợp xuất vật t thừa so với sử dụng thì số vật t thừa đó đợc nhập lại kho .Trên sổ chi tiết TK 152 , loại vật liệu nào nhập lại vào kho thì ghi tăng cho loại vật liệu đó . Đồng thời ghi giảm chi phí cho công trình có xuất thừa vật liệu .
Ví dụ : Tháng 3/96 công trình B12 Quảng Ninh : số vật liệu thừa sẽ đợc nhập vào kho , kế toán ghi theo định khoản :
Nợ TK 152 (1521) : 1.050.500 Có TK 621 : 1.050.500
Số liệu ở bảng phân bổ vật liệu và công cụ ( Bảng phân bổ 2) đợc dùng để ghi vào bảng kê 4 " Tập hợp chi phí sản xuất theo toàn Công ty " phần tiêu hao vật t vào sản xuất kinh doanh ( xem biểu 8) theo định khoản :
Nợ TK 621 ( chi tiết cho từng công trình ) Có TK 152 ( chi tiết cho từng công trình )
và bảng kê số 5 " Tập hợp chi phí quản lý Công ty , chi phí đầu t xây dựng cơ bản " phần tiêu hao nguyên vật liệu cho quản lý rồi tiếp tục đợc ghi vào NKCT số 7 phần I ở các dòng , cột cho phù hợp ( xem biểu 9 )
Trờng hợp có thể sử dụng vật liệu đợc Giám đốc cho phép chủ nhiệm công trình mua vật liệu tại chỗ và quyết toán: về cơ quan chức năng của Công ty là Phòng kinh tế kỹ thuật và phòng Tài chính kế toán .
Khi quyết toán đợc phê chuẩn , kế toán thanh toán căn cứ vào số liệu quyết toán đã phê chuẩn đồng thời ghi vào các nhật ký có liên quan và gửi bảng kê chi tiết cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất ghi vào Bảng kê 4,5,6 và NKCT số 7 phần I " Từ các nhật ký chứng từ khác " có thể khái quát công tác kế toán tập hợp chi phí NVL ở Công ty Lặn và Xây dựng công trình ngầm Thăng long theo sơ đồ sau ( xem sơ đồ 5)
Sơ đồ 5 :
2.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp :
Việc hạch toán đúng , đủ chi phí này góp phần đmr bảo tính hợp lý , chính xác giá thành sản phẩm và công bằng cho ngời lao động đợc Công ty hết sức chú ý .
Công nhân của Công ty chủ yếu là trong biên chế , chỉ thuê nhân công bên ngoài theo hợp đồng trong giai đoạn công trình cần gấp rút , hoặc công nhân Công ty không đảm nhận đợc .
Trong hai đội của Công ty trên mỗi công trờng đợc chia thành nhiều tổ thực hiện những công việc nhất định , nhng quản lý trung vẫn là đội trởng .
BPB2 NKCT 7 NKCT 7 BK 4,5 Bảng tổng hợp xuất PXK Kho
Chứng từ hoá đơn mua
bán đã duyệt chi tiếtTờ kê Sổ cái
Đội trởng có trách nhiệm đôn đốc công nhân trong đội thực hiện thi công phần việc đợc giao đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ làm căn cứ cho việc thanh toán tiền lơng sau này .
KHi khối lợng đợc bàn giao hoàn thành , đội trởng cùng đại diện phòng kinh tế kỹ thuật kiểm tra , nghiệm thu , bàn giao và lập Bảng thanh toán khối lợng thi công hoàn thành căn cứ vào đơn giá công định mức và khối lợng công việc hoàn thành rồi gửi về phòng kinh tế kỹ thuật ( xem mẫu 3)
Mẫu 3 :
Trích văn bản thanh toán khối lợng thi công hoàn thành Tên công trình : Thanh thải trụ tạm cầu Việt trì cũ .
Q 2/97
STT Tên công việc Đ.vị K.lợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Khoan tẩy bê tông trụ 3 m 1.000 60.099,3 48.079.440