: Ghi hàng ngày Chi cuối tháng
2.2.3. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Trong các doanh nghiệp, quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh có những nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ hoặc có các khoản nợ phải thu, phải ghi sổ kế toán theo đơn vị tiền tệ thống nhất la “đồng” Việt Nam . Việc quy đổi từ ngoại tệ ra đồng Việt Nam phải căn ra tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh ra nghiệp vụ kinh tế đó. Đồng thời, doanh nghiệp phải phản ánh theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết của các TK 111, 112, 113 và các khoản phải thu va các khoản nợ phải trả. Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lợng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chủ yếu trong hai trờng hợp chủ yếu sau đây.
- Cái thứ nhất là từ thực tế mua bán, trao đổi hoặc các nghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ trong kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đã đợc thực hiện). Đây là khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lợng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoáI khác nhau. Chênh lệch tỷ giá hối đoái này thờng phát sinh trong các giao dịch mua, bán hàng hóa, dịch vụ; hoặc thanh toán nợ phải trả, hay ứng trớc để mua hàng hoặc vay, hay cho vay bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán. Trong các trờng hơp nêu trên, tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán sẽ đợc ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch. Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ o doanh nghiệp thờng là chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kì của hoạt động đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định hoặc chênh lệch tỷ
giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản của doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu t xây dựng.
- Cái thứ hai đó là đánh giá lại các khoản mục tiền tệ tại ngày lập bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính. Lúc đó các khoản mục tiền tệ phải đợc báo cáo bằng tỷ giá cuối năm tài chính. Vì vậy ở thời điểm này doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính. Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính thờng là chênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu t xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.
2.2.3.1.Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái.
- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh. Toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính hoặc ngày kết thúc năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận ngay vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên báo cáo kết quả kinh doanh cuối năm tài chính. Đối với doanh nghiệp vừa hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t xây dựng cơ bản, nếu phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động hoạt động đầu t xây dựng cơ bản thì cũng đợc xử lý các chênh lệch tỷ giá hối đoái này vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên báo cáo kết quả kinh
doanh của năm tài chính. Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên lãi chênh lệch tỷ giá hối đoáI do đánh giá cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ ở năm tài chính hiện tại.
- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch do đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng. Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh lũy kế trên bảng CĐKT. Khi kết thúc quá trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong giai đoạn đầu t xây dựng không tính vào giá tài sản cố định mà kết chuyển toàn bộ vào chi phí tài chính, hoăc doanh thu hoạt động tài chính của năm tài chính số TSCĐ và các tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động hoặc phân bổ tối đa là 5 năm.
- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài chính chủa hoạt động ở nớc ngoài. Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nớc ngoài không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp, báo cáo đợc tính vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ. Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài chính của các cơ sở ở nớc ngoài hoạt động độc lập đựơc phản ánh lũy kế trên TK 413 và chỉ đợc tính vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính khi doanh nghiệp thanh lý khoản đầu t thuần đó ở cơ sở nớc ngoài.
2.2.3.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.
- Để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái sử dung TK 413 - chênh lệch tỷ giá hối đoái. Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong hoạt động đầu t XDCB, chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, khoản chênh lệch tỷ giả hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nớc ngoài và tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái đó.
Kết cấu cơ bản của TK 431 - chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Bên nợ: Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tê cuối năm tài chính của hoạt động king doanh, kể cả hoạt động đầu t XDCB . Chênh lệch tỷ giá hối đoái phat sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB. Chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chínhcủa cơ sở ở nớc ngoài. Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại khỏan mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chínhcủa hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính. Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc phân bổ dần. Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nớc ngoài vào doanh thu hoạt động tài chính khi thanh lý khoản đầu t thuần đó ở cơ sở nớc ngoài.
Bên có: Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản muc tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của các hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản. Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, hoặc đánh giá lại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động XDCB. Chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nớc ngoài. Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mụa tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB vào chi phí hoạt động tài chính hoặc phân bổ dần. Chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nợc ngoài vào chi phí tài chính khi thanh lý khoản đầu t thuần đó ở cơ sở nớc ngoài.
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái TK 413 có thể có số d.
Số d bên Nợ: Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, hoặc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB ở thời điểm lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính. Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nớc ngoài cha xử lý ở thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài chính.
Số d bên Có : Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại cá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hạot động đầu t XDCB ở thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài chính. Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nớc ngoài cha xử lý ở thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài chính.
- Tài khoản 413 có ba tài khoản cấp hai.
TK 4131: Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hạot động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t XDCB.
TK 4132: Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu t XDCB, phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối phát sinh và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB.
TK 4133: Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính, phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nớc ngoài hoạt động độc lập.
- Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ.
• Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t XDCB của doanh nghiệp đang sản xuất kinh doanh.
Khi mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ. Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật t, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi: nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 627, 641, 642, 133
Nợ TK 635 chi phí tài chính có các TK 111, 112.
Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật t, hàng hóa, ghi: Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 627, 641, 642, 133
Có TK 515 doanh thu hoạt động tài chính
• Khi nhận hàng hóa, dịch vụ của các nhà cung cấp, khi vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch ghi:
Nợ TK có liên quan
Có TK 331, 341, 342, 336
• Khi thanh toán nợ phải trả nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả ghi:
Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 Nợ TK 635 chi phí tài chính
Có các TK 111, 112.
Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả ghi: Nợ các TK 311, 315, 331, 336, 341, 342
Có TK 515 doanh thu hoạt động tài chính. Có các TK 111, 112.
Chẳng hạn nh ngày 05 - 12 - N . Ngân hàng chuyển tiền mua CCDC. Nợ TK 331 :
Có TK 515 : Có TK 112 :
• Khi phát sinh doanh thu hoặc thu nhập khác bằng các đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 Có các TK 515, 711.
Có TK 3331.
Chẳng hạn nh ngày 16 - 12 - N doanh nhiệp bán 1 thiết bị sản xuất, khách hàng trả bằng TGNH
Nợ TK 112 : Có TK 711 :
• Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi: Nợ các TK 136, 138.
Có các TK 111, 112. Có TK 515.
Nếu chênh lệch tỷ giá giảm ghi Nợ TK 635.
Chẳng hạn ngày 19 - 12 - N ứng cho đơn vị số 1 tiền mặt và tiền gửi ngân hàng.
Nợ TK 136 Có TK 111 Có Tk 112 :
• Khi thu tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch thanh toán nợ phải thu, ghi:
Nợ các TK 111, 112.
Nợ TK 635 chi phí tài chính.
Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 111, 112.
Có các TK 136, 138.
- Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu t XDCB
• Khi mua hành hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lợng xây dựng, lắp đặt cho ngời bán hoặc bên nhận thầu bàn giao. Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lợng xây dựng, lắp đặt cho bên nhận thầu bàn giao, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241 Nợ TK 431 chênh lệch tỷ giá.
Có các TK 111, 112.
Chẳng hạn nh ngày 29 - 12 - N doanh nhiệp chi tiền mặt xây dng nhà tình nghĩa,
Nợ TK 431 : Có TK 111 :
• Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toán mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lợng xây dựng, lắp đặt cho bên nhận thầu bàn giao, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 211, 213, 241 Có các TK 111, 112.
Có TK 413
Chẳng hạn nh ngày 30 - 12 - N doanh nghiệp mua TSCĐ hữu hình Nợ TK 211 :
• Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải, ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 Nợ TK 431 chênh lệch tỷ giá.
Có các TK 111, 112.
Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 Có các TK 111, 112.
Có TK 413 chênh lệch tỷ giá.
• Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đã phát sinh trong giai đoạn đầu t xây dựng đợc phản ánh lũy kế trên TK 413 cho đến khi hoàn thành đầu t xây dựng cơ bản
• Kết thúc giai đoạn đầu t xây dựng, kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện của hoạt động đầu t trên TK 413 tính ngay vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính, hoặc kết chuyển sang TK 242 hoặc Tk 3387 để phân bổ trong thời gian tối đa là 5 năm, ghi:
Nợ TK 413
Có TK 3387 doanh thu cha thực hiện Hoặc. Nợ TK 242 chi phí trả trớc dài hạn Có TK 413 chênh lệch tỷ giá
• Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện trong giai đoạn đầu t đợc lũy kế trong giai đoạn đầu t đến thời điểm quyết toán bàn giao đa công trình vào hoạt động sẽ kết chuyển ngay toàn bộ, hoặc phân bổ trong thời gian tối đa 5 năm.
Kêt chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đã phát sinh trong giai đoạn đầu t xây dựng vào chi phí tài chính của năm tài chính khi dự án đầu t bắt đầu đa vào hoạt động kinh doanh ghi:
Nợ TK 635 chi phí tài chính
Có TK 242 chi phí trả trớc dài hạn
Kết chuyển chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ hối đoái đã thực hiện phát sinh trong giai đoạn đầu t xây dựng vào doanh thu hoạt động tài chính của năm tài chính khi dự