Ở nước ta trong các văn bản luật mới ban hành đã quy định cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào( 1% đến 5%) nhưng chỉ áp dụng đối với hàng hóa là nông, lâm hải sản mua trực tiếp của người sản xuất không có hoá đơn nhưng có bản kê, đối với cả phế liệu là 3% đến 5%, đối với hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào là 4% và tất cả hàng hoá, dịch vụ đầu vào khác có hoá đơn thông thường được khấu trừ 3%. Qua việc quy định như trên, phát sinh vướng mắc đó là có nhiều tỉ lệ khấu trừ khác nhau nên rất phức tạp trong quá trình thực hiện và không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ. Đối với hàng là nông , lâm ,hải sản không cần hoá đơn chỉ cần bản kê nên dẫn tới có trường hợp cơ sở sản xuất mua của người kinh doanh buôn chuyến ,người thu gom nhưng doanh nghiệp không lấy hoá đơn bán hàng, tạo kẽ hở để có người kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế .
Quy định với hàng hoá xuất khẩu, nếu doanh nghiệp xuất khẩu mua của cơ sở áp dụng phương pháp khấu trừ (có hoá đơn GTGT) thì sẽ được hoàn thuế đầu vào khi xuất khẩu hàng hoá nhưng nếu mua của cơ sở nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT chỉ có hoạt động thông thường thì không được hoàn thuế đầu vào và khi xuất khẩu hàng hoá. Trong khi đó vẫn trường hợp này, nếu doanh nghiệp không xuất khẩu hàng hoá mà bán ra thị trường trong nước thì lại được khấu trừ thuế đầu vào với tỉ lệ 3% trên giá trị hàng mua vào. Điều đó làm hạn chế tác dụng khuyến khích sản xuất hàng xuất khẩu.
Vậy em xin kiến nghị giải pháp trước mắt khi còn áp dụng hai phương pháp tính thuế như hiện nay là:
Một: Đối với hàng hoá, dịch vụ mua đầu vào của người trực tiếp sản xuất có hoá đơn chỉ có bản kê được khấu trừ 3% trên giá trị hàng hoá dịch vụ kể cả mua để xuất khẩu và chế biến hàng xuất khẩu.
Hai: Với hàng hoá dịch vụ mua của người kinh doanh các hoạt động bán hàng thông thường, kể cả hàng hoá của cơ sở sản xuất thực hiện tính thuế TTĐB thì được khấu trừ 4% trên giá trị hàng mua vào .
Ba: Cho phép khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT trong trường hợp giao hàng hoặc cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau khi đã tiếp nhận trả tiền của người mua hoặc trường hợp giảm giá, các khoản phải thu không đòi được xử lý có đầy đủ chứng từ hợp lệ.
3.1.6. Về hoá đơn, chứng từ kê khai và nộp thuế GTGT:
Hệ thống hoá đơn, chứng từ có liên quan đến kế toán thuế GTGT hiện nay đã đảm bảo tương đối khoa học hợp lý, song trên thực tế vẫn còn nhiều vướng mắc trong quá trình sử dụng hóa đơn cũng như trong việc quản lý chứng từ, hoá đơn vẫn còn nhiều khó khăn, tồn tại sai phạm, gian lận khó phát hiện. Việc sử dụng chứng từ còn chưa hợp lý với các đơn vị xây lắp, giao thông. Vì với hoạt động này sản phẩm mang tính đặc thù và thời gian hoàn thành sản phẩm khá dài thường trên một năm. Do đó khi hạch toán doanh thu và chi phí để xác định kết quả trong kì, doanh nghiệp thường hạch toán doanh thu theo phiếu thanh toán(tức là giấy đề nghị thánh toán khối lượng hoàn thành theo giai đoạn của từng hạng mục, chi tiết hạng mục hoặc của cả công trình được đơn vị giao thầu ký chấp nhận thanh toán ). Nên sẽ không có hoá đơn cho từng hạng mục, chi tiết hạng mục. Công trình hoàn hành khi có toàn bộ khối lượng công trình hoàn thành, nghiệm thu và bàn giao thì mới có hoá đơn GTGT. Mặt khác khi hạch toán chi phí trong kết quả kinh doanh cũng không phải là toàn bộ chi phí đã chi ra trong kỳ mà là số chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm để xây dựng kết quả. Nên phần chi phí NVL động lực mà dịch vụ mua ngoài trong chi phí để xác định kết quả cũng không phải là chi phí đầu vào để tính thuế GTGT đầu vào .Vì vậy khi tính thuế GTGT đầu ra, đầu ra và quyết toán thuế GTGT
theo từng tháng, quý, năm không thể căn cứ vào hoá đơn GTGT được. Do đó cần phải qui định rõ ràng, cụ hể về vấn đề này như thế nào.
Đối với những hàng hoá và các chi phí dịch vụ nhỏ và phát sinh lẻ tẻ, hoặc những vật tư hàng hoá của những người sản xuất trực tiếp không hạch toán kinh doanh theo sổ sách kế toán thì không thể thực hiện đầy đủ hoá đơn GTGT. Mà tổng số chi phí trong một năm của những hàng hoá dịch vụ này cũng rất lớn và không có hoá đơn doanh nghiệp không được khấu trừ thuế đầu vào (10%) thì đây cũng là điều thiệt thòi lớn cho doanh nghiệp. Do đó nên chăng có qui định là đối với những vật tư hàng hoá như vậy (thường có giá trị từ dưới 100 nghìn đồng trên một chứng từ thanh toán) thì có thể không cần thiết dùng hoá đơn GTGT mà dùng tờ kê khai hoá đơn bán lẻ như hiện nay.
Việc kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với các doanh nghiệp có các đơn vị cấp hai hạch toán phụ thuộc có trụ sở và địa bàn hạch toán kinh doanh ở nhiều nước khác nhau. Các đơn vị cấp hai này chỉ tập hợp các loại chi phí, doanh thu sau đó báo số tập trung về bộ phận kế toán tại doanh nghiệp và việc kết chuyển, tính giá thành, lãi, lỗ và các khoản phải nộp ngân sách lại được tính và hạch toán tổng hợp tại doanh nghiệp. Trong khi đó việc kê khai, quyết toán thuế GTGT lại căn cứ vào hoá đơn, chứng từ gốc có tại doanh nghiệp nhưng toàn bộ chứng từ gốc lại phát sinh tại đơn vị cấp hai thì không thể thực hiện đồng nhất được. Theo luật thuế GTGT thì chưa có quy định rõ ràng là cơ quan địa phương nơi đơn vị cấp hai hoạt động được tính và kiểm tra thu thuế hay cơ quan thuế nơi doanh nghiệp đóng trụ sở được tính, kiểm tra và duyệt quyết toán thuế. Do đó cũng phải có những quy định cụ thể về vấn đề này.
Việc quản lý chứng từ trên thực tế sau hơn 5 năm thực hiện thuế GTGT cũng phát sinh những vướng mắc, tồn tại. In và sử dụng hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn không theo quy địnhcủa ngành thuế, hoá đơn thật nhưng ký hiệu và mã số trên hoá đơn là giả, hoá đơn ghi tổng giá trị hàng hoá không khớp giữa các liên…) buôn bán hoá đơn thật và hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống tạo điều kiện cho đơn vị khác trốn thuế, bán hàng xuất hoá đơn nhưng không kê khai
nộp thuế, báo mất hoá đơn nhưng thực chất là bán và sử dụng hoá đơn của đơn vị khác báo mất.
Giải pháp cho vấn đề nay là Bộ tài chính nghiên cứu lại loại giấy in hoá đơn, chứng từ và ký hiệu, mã hiệu của từng loại hoá đơn, chứng từ để chống in giả, nối mạng để quản lý và sử dụng hoá đơn của đối tượng nộp thuế trên máy vi tính trên toàn quốc. Mặt khác Bộ tài chính cần phối hợp với các cơ quan pháp luật để kiểm tra, phát hiện và xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm về chế độ quản lý, sử dung hoá đơn, yêu cầu các doanh nghiệp phải tự kiểm tra nội bộ, mua bán hàng hoá, dịch vụ phải ghi rõ họ tên, địa chỉ người bán, mã số thuế của người bán. Đồng thời mở rộng, khuyến khích các doanh nghiệp tự in hoá đơn GTGT theo mẫu quy định của Bộ tài chính.
3.2. HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN:
Bắt đầu từ ngày 01/ 01/ 2004 tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế TNDN áp dụng Luật thuế TNDN mới thay thế cho Luật thuế TNDN ra ngày 10/ 05/1997. Do thời gian thực hiện mới được ba tháng nên em xin bạo dạn được đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN.
3.2.1. Thuế suất thuế TNDN
Thuế suất là linh hồn cuả thuế, là yếu tố quan trọng nhất của một chính sách thuế bởi nó thể hiên tập trung nhất chính sách của Nhà nước, phản ánh quan hệ giữa Nhà nước và các chủ thể khác trong xã hội. Mức thuế suất thống nhất và ít sẽ giúp cho việc quản lý và thu thuế có hiệu quả hơn, nâng cao tính tự giác trong viêc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của người nộp thuế thông qua việc để cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kê khai và nộp thuế. Việc thực hiện đồng nhất một mức thuế suất 25% đối với cơ sở kinh doanh thì làm cho việc quản lý, tính thuế đơn giản hơn. Vì khi có sự thay đổi mức thuế suất 32% xuống còn 28% thì với những ngành quy định trên 32% có thuận lợi hơn còn những ngành quy định 25% lại phải nộp thêm 3%( giảm 3% lợi nhuận). Do đó mà quá trình tích luỹ mở rộng sản xuất bị hạn chế. Hơn thế nữa nhu cầu về vốn đối với các doanh nghiệp hết sức cấp thiết, hầu hết các cơ sở đang phải tìm mọi cách huy động nguồn vốn, tăng vòng quay của vốn vậy mà nay bị tăng thêm thuế TNDN phải nộp sẽ gây cho doanh nghiệp mất cơ hội trong kinh doanh, hạn chế năng lực tài chính. Không chỉ đối với cơ sở sản xuất mà còn đối với cả các hộ nông dân có thu nhập cao, với mức thuế thu nhập cao sẽ không khuyến khích họ phát triển kinh doanh trong khi đó Nhà nước đang có nhiều biện pháp nhằm khích lệ người nông dân làm giàu bằng cách phát triển kinh tế trang trại. Bởi vậy mà điều hoà lại mức thuế suất TNDN đối với một số ngành là cần thiết. Nhưng yêu cầu đối với khoản thu ngân sách phải ổn định mà không thể giảm xuống nên đi đôi với việc nghiên cứu hạ mức thuế suất đối với một số ngành phải chú ý điều chỉnh bớt những quy định giảm thuế do doanh nghiệp bị lỗ vì nộp thuế cao hơn trước nhưng đó là một biện pháp không sòng phẳng về mặt chính sách. Vì có những doanh nghiệp dù thuế cao nhưng vẫn không bị lỗ và lãi trong kinh doanh còn do nhiều yếu tố không chỉ phụ thuộc vào số thuế phải nộp.
Cùng việc thực hiện Luật thuế TNDN là việc ban hành Luật thuế GTGT. Hiện nay, các doanh nghiệp trong nền kinh tế sử dụng một trong hai phương pháp: phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp trên GTGT. Điều này cũng gây ảnh hưởng tới việc xác định doanh thu tính thuế TNDN. Trong trường hợp doanh nghiệp A mua hàng của doanh nghiệp B là đối tượng áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá vốn của cơ sở A là giá bán không có thuế còn nếu mua hàng của doanh nghiệp C là đối tượng áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì giá vốn hàng hoá sẽ bao gồm cả thuế GTGT đầu vào điều này sẽ làm tăng giá vốn hàng hoá dẫn tới việc xác định thu nhập chịu thuế sẽ thấp hơn nên thuế TNDN sẽ bị giảm. Vì có lợi hơn nên các doanh nghiệp sẽ tận dụng việc huy đông nguồn hàng từ các cơ sở này. Thực tế trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, số lượng các cơ sở kinh doanh vừa và nhỏ chưa thể thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, chứng từ hoá đơn còn nhiều nên ở nước ta việc áp dụng đồng thời hai phương pháp tính thuế GTGT là điều tất yếu. Bởi vậy nó tạo môi trường kinh doanh không bình đẳng giữa các thành phần kinh tế. Các cơ sở sẽ lợi dụng kẽ hở này để trốn thuế. Đối với việc xác định doanh thu bán hàng cũng chưa có quy định chặt chẽ nào trong việc xác định giá bán hàng hoá. Cơ sở sẽ lợi dụng điểm này để giảm tới mức tối đa có thể được doanh thu bán hàng để hạn chế số thuế phải nộp. Điều này dễ dàng khi hai bên mua bán thương lượng với nhau thông qua việc hợp thức hoá bằng các hoá đơn không khớp số liệu giữa các liên.
Từ đó, việc áp dụng một phương pháp khấu trừ thuế GTGT là hợp lý, ban hành hóa đơn GTGT, sử dụng nó như đã đề cập ở phần hàon thiện công tác kế toán thuế GTGT là cần thiết. Bên cạnh đó Nhà nước phải có quy định cụ thể về giá bán đối với một số mặt hàng đặc biệt là hàng tiêu dùng, thuốc chữa bệnh… tránh gây ra sự xáo trộn trong nền kinh tế. Không chỉ có Nhà nước mà các doanh nghiệp cũng phải quan tâm đến kế toán hàng hoá theo dõi và phản ánh kịp thời tình hình mua hàng, thanh toán tiền hàng của khách hàng, theo dõi đầy đủ giá vốn hàng bán, chi phí vận chuyển liên quan đến việc mua bán hàng và giá bán hàng hoá đó. Điều này giúp cho kế toán một cách dễ dàng từng hoạt
động bán hàng phát sinh. Xác định ngay được lãi gộp và thuế GTGT tạo điều kiện dễ dàng cho kế toán thuế tính toán và đối chiếu với số liệu của các bộ phận khác. Tuân thủ chế độ trích lập và sử dụng có hiệu quả các khoản chi phí về khấu hao tài sản cố định, trích lập quỹ dự phòng, trích trước các khoản chi phí phục vụ cho công tác cải tạo, nâng cấp tài sản cố định, phân bổ hợp lý các khảon chi phí vào kết qủa kinh doanh của doanh nghiệp. Không ngừng nghiên cứu, đề xuất biện pháp nhằm hạ thấp chi phí kinh doanh có hiệu quả.
3.2.3. Hoàn thuế TNDN:
Có thể nói vấn đề hoàn thuế cho cac doanh nghiệp hiện nay còn rất nhiều vướng mắc cần tháo gỡ. Phần lớn các doanh nghiệp đều kêu ca thủ tục hoàn thuế phức tạp và việc hoàn thuế tiến hành quá chậm sẽ làm ảnh hưởng tới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Thực tế việc hoàn thuế chậm cũng có một phần là do lỗi của doanh nghiệp vì việc nộp hồ sơ, chứng từ xin hoàn thuế của các doanh nghiệp không đúng thủ tục và ghi sai nội dung cần thiết trong chứng từ gây khó khăn và mất thời gian cho công tác kiểm tra cảu cơ quan thuế, có trường hợp không được hoàn thuế theo quy định vẫn làm hồ sơ xin hoàn thuế. Về phía cơ quan thuế mặc dù ngành thuế đã có nhiều cải cách về mặt hành chính nhưng các doanh nghiệp vẫn thấy rằng thủ tục hoàn thuế phức tạp. Vậy để giảm bớt khó khăn đối với các doanh nghiệp bằng cách đẩy mạnh hơn nữa thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế, giảm bớt phiền hà đối với các doanh nghiệp, khơi dậy hơn nữa tính năng động, tích cực, khẩn trương của cán bộ ngành thuế nhưng vẫn phải đảm bảo số thuế hoàn lại là chính xác, khắc phục doanh nghiệp lợi dụng việc hoàn thuế để gian lận và moi tiền của ngân sách Nhà nước.
Thường xuyên mở lớp tập huấn, nâng cao trình độ cho cán bộ thuế, phổ biến kịp thời định hướng chính sách trong thời gian tới để cán bộ thuế nắm vững, đào tạo những nhân viên có năng lực phát hiện những hành vi gian lận của các cơ sơ kinh doanh.
Về phía cơ quan thuế sẽ tìm mọi biện pháp nhằm rút ngắn thời gian xét hoàn thuế nhưng đối với các doanh nghiệp cũng phải có yêu cầu đảm bảo tính chính xác, trung thực trong hoá đơn, chứng từ xin hoàn thuế. Nếu khi đã hoàn thuế rồi mà cơ quan thuế phát hiện hành vi sai trái của doanh nghiệp cần bị phạt rất nặng. Hướng dẫn về nộp thuế TNDN, Bộ tài chính quy định doanh nghiệp căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh năm trước để ước tính doanh thu và thu nhập năm sau để tạm thu thuế. Nhưng trên thực tế có doanh nghiệp cả 6