M c tiờ uụ
K t lu nế ậ
3.1. Tớnh tất yếu và phương hướng hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn thuế
TOÁN BCTC DO CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ
TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN
3.1. Tớnh tất yếu và phương hướng hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT GTGT
3.1.1. Tớnh tất yếu của việc hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT
Do xu thế hội nhập quốc tế: Trong xu thế hội nhập quốc tế, sự phỏt triển
của mỗi quốc gia đều gắn liền với quan hệ cộng đồng quốc tế và khu vực. Việc mở cửa thị trường khiến cho toàn bộ nền kinh tế của Việt Nam phải chuyển đổi và nỗ lực phỏt triển. Là một bộ phận của nền kinh tế thị trường lại vừa là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống quản lý vĩ mụ, việc hỡnh thành phỏt triển, hoàn thiện dịch vụ kế toỏn - kiểm toỏn theo xu hướng hội nhập vừa là tất yếu vừa là khỏch quan. Mặc dự chưa chớnh thức đi vào cam kết tự do hoỏ thương mại dịch vụ đối với cỏc tổ chức quốc tế (WTO, APEC và ASEAN), nhưng Chớnh phủ đó đề ra mục tiờu đến năm 2020 Việt Nam sẽ hội nhập hoàn toàn với quốc tế trong lĩnh vực dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn và thụng qua lịch trỡnh hội nhập bao gồm 3 giai đoạn: Giai đoạn chuẩn bị hội nhập (2000-2005), Giai đoạn củng cố hội nhập (2006-2010), Giai đoạn hội nhập năng động (2011- 2020).
Để đỏp ứng nhu cầu hội nhập và cú thể cạnh tranh được với cỏc Hóng kiểm toỏn nước ngoài với tiềm lực rất lớn, cỏc cụng ty kiểm toỏn Việt Nam trong đú cú AASC phải tự đương đầu với cỏc thỏch thức và xõy dựng cho mỡnh một quy trỡnh kiểm toỏn hoàn thiện với cỏc phương phỏp kỹ thuật hiện đại.
Do ảnh hưởng của sự bựng nổ CNTT với cụng tỏc kế toỏn: Ngày nay sự
bựng nổ thụng tin đó ảnh hưởng đến tất cả cỏc ngành, cỏc lĩnh vực xó hội đặc biệt đối với lĩnh vực kinh tế. Việc thiết kế và ỏp dụng cỏc phần mềm vi tớnh vào cỏc hoạt động của doanh nghiệp đó trở nờn phổ biến.
Đối với việc xử lý thụng tin kế toỏn bằng cỏc phần mềm kế toỏn thụng dụng đó làm giảm tải rất nhiều cỏc phần việc khi kế toỏn làm thủ cụng, tiết kiệm thời gian cụng sức, hơn nữa lại tạo sự chớnh xỏc cao trong sự tớnh toỏn số học và tổng hợp số liệu. Cỏc phần mềm kế toỏn hiện nay được thiết kế rất đa dạng và phự hợp với đặc điểm tổ chức hạch toỏn của cỏc doanh nghiệp. Tuy nhiờn cũng khụng thể trỏnh khỏi những sai lầm, sự chưa hoàn chỉnh của mỏy múc và cỏc phần mềm này. Theo chuẩn mực kiểm toỏn số 501: " Việc sử dụng mỏy tớnh làm thay đổi quỏ trỡnh xử lý thụng tin, lưu trữ và chuyền tải thụng tin tài chớnh và cú thể ảnh hưởng đến hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toỏn".
Vỡ vậy, yờu cầu cấp thiết là kiểm toỏn cũng phải thiết kế và hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn núi chung và chương trỡnh kiểm toỏn thuế núi riờng để phự hợp với việc kiểm toỏn trong mụi trường tin học.
Do tỡnh hỡnh thực trạng tại Việt Nam: Thuế GTGT là biểu hiện của việc
thực hiện nghĩa vụ của cỏc doanh nghiệp với Nhà nước. Tuy nhiờn, trờn thực tế cỏc doanh nghiệp lại luụn tỡm cỏch trốn trỏnh nghĩa vụ này vỡ lợi ớch riờng của doanh nghiệp. Do đú, việc hạch toỏn thuế GTGT luụn chứa đựng những gian lận, sai sút nghiờm trọng làm thiệt hại cho NSNN hàng trăm tỉ đồng. Mặt khỏc, do thực trạng của hệ thống văn bản khụng thống nhất, chồng chộo khụng chỉ gõy ra sự khú khăn, phức tạp trong việc ỏp dụng mà ngay với cả cỏc cơ quan thuế, cơ quan thanh tra và kiểm toỏn cũng lỳng tỳng khụng biết sử dụng văn bản nào là phự hợp cho việc thanh tra, kiểm toỏn. Ngoài ra, với loại hỡnh doanh nghiệp đa dạng mà chương trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT do AASC xõy dựng lại ỏp dụng chung cho tất cả cỏc loại hỡnh doanh nghiệp nờn vẫn cú một số nhược điểm, nhiều khi khụng phỏt hiện được hết cỏc gian lận, sai sút được kế toỏn che giấu một cỏch tinh vi.
Mặc dự, xột trờn gúc độ lý thuyết KTV khụng chịu trỏch nhiệm về cỏc giai lận sai sút của doanh nghiệp núi chung và cỏc gian lận sai sút về thuế GTGT núi riờng nhưng với vai trũ làm minh bạch tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp, trợ giỳp Nhà nước trong việc quản lý, điều tiết nền kinh tế và đưa ra cỏc kết luận
khỏch quan, trung thực dựa trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu, kiểm toỏn cú nhiệm vụ phải hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn và đặc biệt là hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT.
3.1.2. Phương hướng nhằm hoàn thiện kiểm toỏn thuế GTGT
Từ những nhược điểm và yờu cầu của việc cấp thiết phải kiểm toỏn và hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn núi chung và quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục thuế núi riờng cú thể nờu ra một số định hướng hoàn thiện sau đõy:
Phự hợp với xu hướng hội nhập: Nhằm khụng ngừng phỏt triển hoạt động
của Cụng ty, AASC rất chỳ trọng quan hệ hợp tỏc với cỏc cụng ty, tổ chức, hóng kiểm toỏn trong nước và thế giới. Thỏng 7/05 AASC đó trở thành thành viờn của mạng lưới INPACT quốc tế. Để đỏp ứng được nhu cầu hội nhập và phỏt triển được cỏc dịch vụ ra thị trường thế giới, AASC phải hoàn thiện hoạt động kiểm toỏn của mỡnh theo hướng:
− Khụng ngừng nõng cao chất lượng dịch vụ thụng qua tăng cường đào tạo, xõy dựng đội ngũ cụng nhõn viờn về trỡnh độ ngoại ngữ, tin học cao đặc biệt cú sự am hiểu sõu sắc về chuyờn mụn, phỏp luật.
− Tiếp cận với cỏc kiến thức, phương phỏp kỹ thuật hiện đại đồng thời biết tiếp thu và chọn lọc những tiến bộ của thế giới trong việc xõy dựng quy trỡnh kiểm toỏn.
Đỏp ứng được yờu cầu kiểm toỏn trong mụi trường tin học:
Để cú thể phự hợp với việc kiểm toỏn trong mụi trường tin học, KTV và cụng ty kiểm toỏn phải cú hiểu biết đầy đủ về mụi trường tin học để cú thể lập kế hoạch, thực hiện kiểm toỏn và kiểm tra, giỏm sỏt cụng việc đó thực hiện. Đối với mỗi cuộc kiểm toỏn cụ thể, KTV phải cú những kỹ năng chuyờn sõu và đỏnh giỏ cần thiết về hệ thống mỏy tớnh mà khỏch hàng trong cuộc kiểm toỏn sử dụng. KTV phải cú được những kỹ năng chuyờn sõu này để:
− Xem xột những ảnh hưởng của mụi trường tin học đến bộ mỏy kế toỏn và hệ thống KSNB của khỏch hàng.
− Xỏc định ảnh hưởng của mụi trường tin học với cỏc rủi ro trong cuộc kiểm toỏn: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, rủi ro phỏt hiện.
− Xõy dựng và kết hợp cỏc thử nghiệm kiểm soỏt, thử nghiệm cơ bản ỏp dụng trong quy trỡnh kiểm toỏn chung và quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT.
Nếu cần thiết, KTV cú thể tham khảo cỏc kỹ năng chuyờn sõu từ phớa cỏc chuyờn gia tuy nhiờn phải tuõn thủ Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 620 về: "Sử dụng tư liệu chuyờn gia".
Phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế Việt Nam: Với thực trạng của cỏc doanh
nghiệp Việt Nam trong việc thực hiện hạch toỏn kế toỏn cỏc phần hành và hạch toỏn thuế GTGT với những vấn đề bức xỳc gặp phải, AASC phải hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn theo hướng sau:
− Hoàn thiện cỏc phần cũn yếu, thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung phự hợp với cỏc loại hỡnh doanh nghiệp khỏc nhau để cú thể phỏt hiện được cỏc gian lận, sai sút trọng yếu.
− Cập nhật và lựa chọn cỏc văn bản phỏp lý phự hợp để tiến hành kiểm toỏn và thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn phự hợp từ đú tư vấn cho doanh nghiệp trong vấn đề hạch toỏn và sử dụng cỏc văn bản phỏp lý.
− Thiết kế thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn nhằm ngăn chặn những gian lận, sai sút thường gặp.
3.2. Những giải phỏp chủ yếu
3.2.1. Những giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn BCTC núi chung
Để thực hiện được mục tiờu: "cung cấp cỏc dịch vụ vượt sự mong đợi của khỏch hàng" và đỏp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế hiện đại, AASC phải luụn hoàn thiện cỏc dịch vụ tư vấn kế toỏn và kiểm toỏn theo xu thế hội nhập và tăng cường phỏt triển hợp tỏc quốc tế tuy nhiờn cũng phải phự hợp với tỡnh hỡnh thực trạng trong nước.
Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu về thực tế quy trỡnh kiểm toỏn của AASC, em xin đưa ra một số đề xuất sau nhằm nõng cao và hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn đú:
3.2.1.1. Đề xuất về việc ỏp dụng CNTT vào hoạt động kiểm toỏn của AASC
Để đỏp ứng xu hướng hội nhập quốc tế của thị trường kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam và sự bựng nổ của khoa học cụng nghệ trờn thế giới, việc ỏp dụng CNTT vào hoạt động kiểm toỏn của cỏc cụng ty kiểm toỏn Việt Nam trong đú cú AASC là một điều tất yếu.
Hiện nay, hầu hết cỏc cụng việc trong cuộc kiểm toỏn của AASC đều được thực hiện với sự trợ giỳp đắc lực của CNTT. Cỏc KTV được trang bị mỏy tớnh xỏch tay và thực hiện cỏc cụng việc tớnh toỏn bảng biểu trờn Excel. Với việc ỏp dụng CNTT trong kiểm toỏn như vậy cú thể giỳp tăng cường hiệu quả kiểm toỏn, tiết kiệm thời gian và cụng sức của KTV. Tuy nhiờn, nhiều cụng việc và cỏc dữ liệu, thụng tin cần thu thập vẫn chủ yếu được trỡnh bày và thực hiện trờn Giấy tờ làm việc của KTV. Cũn ở trờn mỏy vi tớnh thỡ chỉ dừng lại ở cỏc file Excel. Ngoài ra với chương trỡnh Excel sử dụng, việc theo dừi, giỏm sỏt cụng việc và chia sẻ thụng tin giữa cỏc KTV với nhau và giữa trưởng nhúm kiểm toỏn và cỏc thành viờn kiểm toỏn gặp nhiều khú khăn. Vỡ vậy, cú thể dẫn đến hiện tượng trựng lắp cụng việc và giấy tờ làm việc quỏ nhiều.
Để giảm bớt được giấy tờ làm việc và để quản lý, thực hiện cụng việc một cỏch khoa học hơn, AASC nờn sử dụng phần mềm kiểm toỏn cho cụng tỏc kiểm toỏn của mỡnh.
Điều kiện thực hiện: Để cú được phần mềm kiểm toỏn, Cụng ty cần phải bỏ ra một khoản chi phớ lớn. Tuy nhiờn với hiệu quả cao của việc đồng bộ CNTT đặc biệt là việc ỏp dụng phần mềm kiểm toỏn vào cỏc hoạt động kiểm toỏn và sự quan tõm đặc biệt của Ban giỏm đốc cụng ty AASC với việc ỏp dụng cỏc tiến bộ của khoa học cụng nghệ, phần mềm kiểm toỏn sẽ được nhanh chúng triển khai và sử dụng ở AASC.
3.2.1.2. Đề xuất với phương phỏp chọn mẫu trong kiểm toỏn BCTC do AASC thực hiện
Theo chuẩn mực kiểm toỏn số 530: "Lấy mẫu kiểm toỏn là ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn trờn số phần tử ớt hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều cú cơ hội để được chọn.
Lấy mẫu sẽ giỳp KTV thu thập và đỏnh giỏ bằng chứng kiểm toỏn về đặc trưng của cỏc phần tử được chọn, nhằm hỡnh thành hay củng cố kết luận về tổng thể" (Điểm 04), và "Căn cứ vào chuẩn mực này, cụng ty kiểm toỏn cú trỏch nhiệm qui định cụ thể về chớnh sỏch và qui trỡnh lấy mẫu kiểm toỏn và cỏc thủ tục lựa chọn khỏc để thực hiện tại đơn vị mỡnh" (Điểm 03).
Trờn thực tế, do số lượng cỏc nghiệp vụ xảy ra tại cỏc doanh nghiệp là rất lớn nờn khi thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm toỏn, KTV thường sử dụng phương phỏp chọn mẫu. Điều này hoàn toàn hợp lý nhằm giảm thời gian và cụng sức và cũng hoàn toàn phự hợp với lý luận và thực tế kiểm toỏn. Tuy nhiờn, chọn mẫu thế nào cho hiệu quả vẫn là vấn đề cũn phải đề cập cho cỏc cụng ty kiểm toỏn Việt Nam trong đú cú cả AASC.
Thực tế cho thấy khi thực hiện kiểm toỏn, KTV thường sử dụng phương phỏp chọn mẫu phi xỏc suất bao gồm chọn mẫu theo lụ và chọn mẫu theo nhận định nhà nghề. Cỏc mẫu được chọn thường là cỏc nghiệp vụ trong một thỏng nào đú hoặc những nghiệp vụ cú quy mụ lớn, hoặc theo KTV là cú khả năng xảy ra gian lận sai sút. Phương phỏp này cũng cú một số ưu điểm là tiết kiệm được thời gian, tập trung được vào cỏc phần trọng yếu. Tuy nhiờn, việc chọn mẫu phi xỏc suất phụ thuộc nhiều vào chủ quan, trỡnh độ của KTV nờn chứa đựng rất nhiều rủi ro và cú thể khụng chớnh xỏc. Việc kiểm tra cỏc nghiệp vụ cú quy mụ lớn là hoàn toàn cần thiết vỡ trong cỏc nghiệp vụ này dễ xảy ra cỏc sai phạm trọng yếu nhưng thực tế thỡ cỏc nghiệp vụ này lại được cỏc doanh nghiệp hạch toỏn, kiểm soỏt rất kỹ. Cũn với cỏc sai sút nhỏ rất khú phỏt hiện nhưng nếu là sai sút mang tớnh hệ thống thỡ tổng hợp lại sẽ là sai sút trọng yếu. Mặt khỏc, với cỏc KTV mới vào nghề cũn thiếu kinh nghiệm việc lựa chọn cỏc nghiệp vụ dễ xảy ra sai sút, gian lận để kiểm tra mẫu rất khú chớnh xỏc.
Để khắc phục tỡnh trạng này, AASC nờn kết hợp nhiều phương phỏp chọn mẫu khỏc nhau trong cuộc kiểm toỏn để làm giảm rủi ro khi thực hiện phương phỏp chọn mẫu thường dựng. Cụ thể, cú thể sử dụng thờm cỏc phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn theo bảng số ngẫu nhiờn, chọn mẫu hệ thống... hoặc chọn mẫu thuộc tớnh đặc biệt là phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn theo chương trỡnh
mỏy vi tớnh. Cỏc chương trỡnh, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiờn hiện này được rất nhiều cỏc hóng kiểm toỏn thuế thiết kế và mang lại hiệu quả cao do giảm được thời gian và giảm sai sút trong mẫu.
Về cơ bản, chương trỡnh chọn mẫu dưới sự hỗ trợ của phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiờn vẫn tụn trọng hai bước đầu tiờn trong quỏ trỡnh chọn mẫu ngẫu nhiờn theo Bảng số ngẫu nhiờn:
Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toỏn bằng hệ thống con số duy nhất.
Mục tiờu của bước này là gắn cho mỗi phần tử của tổng thể với con số duy nhất. Chẳng hạn với đối tượng là chọn mẫu thuế GTGT thỡ thụng thường thuế GTGT đầu vào và đầu ra được liệt kờ trờn Bảng kờ hàng hoỏ, dịch vụ mua vào bỏn ra. Mỗi hoỏ đơn hàng hoỏ, dịch vụ đi kốm với khoản thuế GTGT sẽ được mó hoỏ (đỏnh số) bằng một con số duy nhất.
Bước 2: Thiết lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toỏn đó được định
lượng với Bảng số ngẫu nhiờn.
Cỏc đối tượng sau khi được định lượng bằng một số cụ thể sẽ phải thiết lập mối quan hệ với cỏc số ngẫu nhiờn do mỏy tạo ra. Vớ dụ, cỏc số ngẫu nhiờn do mỏy tạo ra cú 5 chữ số thỡ cú 3 trường hợp xảy ra:
Cỏc số định lượng cú 5 chữ số: thỡ khi đú cú sự tương quan 1-1 giữa số ngẫu nhiờn và số định lượng.
Cỏc số định lượng cú ớt hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng cú 4 chữ số thỡ cú thể xõy dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiờn bằng cỏch chọn 4 chữ số đầu, cuối hoặc giữa của số ngẫu nhiờn.
Cỏc số định lượng cú nhiều hơn 5 chữ số: chẳng hạn số định lượng cú 7 chữ số cú thể xõy dựng mối quan hệ với số ngấu nhiờn bằng cỏch lấy cả 5 chữ số của số ngẫu nhiờn và lấy thờm 2 chữ số ở cột phụ của bảng.
Bước 3: nhập số liệu đầu vào phần mềm bằng cỏch nhập số nhỏ nhất và số
lớn nhất của dóy số thứ tự định lượng, quy mụ mẫu cần chọn và chọn một số ngẫu nhiờn làm điểm xuất phỏt.
Đầu ra của phần mềm là một Bảng số ngẫu nhiờn được lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toỏn (chẳng hạn thuế GTGT) theo trật tự lựa chọn hoặc theo dóy số tăng dần.
Ưu điểm của phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiờn là chọn được những phần tử thớch hợp, mang tớnh chất đại diện cao, loại bỏ những số trựng lắp, tự động lựa