* Phơng pháp xác định giá vốn hàng bán
Hiện tại Công ty đang áp dụng phơng pháp tính trị giá vốn hàng bán theo phơng pháp thực tế bình quân gia quyền.
Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho
trong kỳ =
Giá thực tế bình quân của hàng hoá xuất kho trong kỳ
x Số lợng hàng hoá xuất kho trong kỳ
Giá thực tế bình quân của hàng hoá xuất kho trong kỳ = Giá thành thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho trong kỳ Số lợng hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Số lợng hàng hoá nhập kho trong kỳ * Kế toán giá vốn hàng bán
Khi xuất bán hàng hoá, kế toán Công ty căn cứ vào số lợng hàng xuất bán ghi trên hoá đơn, giá mua thực tế của hàng nhập kho ( giá mua theo phiếu nhập kho bao gồm: giá mua + phí điện chuyển tiền ) để tính trị giá mua thực tế của hàng xuất bán theo phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền của số lợng hàng hiện có trớc khi xuất hàng.
Nh vậy, ở đây mới chỉ phản ánh phần giá mua thực tế nhập kho của hàng xuất bán trong giá mua thực tế của hàng xuất bán.
Về chi phí mua hàng cha đợc tính vào giá vốn hàng xuất bán khi xuất hàng.
Với những mặt hàng chuyên dụng mà Công ty kinh doanh thì nguồn hàng chủ yếu là hàng ngoại nhập, vì vậy chi phí mua hàng của Công ty bao gồm các khoản: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá từ nơi mua vè kho của Công ty, chi phí cho cán bộ mua hàng, chi phí cho công tác giao nhận, Hải quan và kiểm tra hàng hoá. Trong đó chi phí vận chuyển hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số chi phí mua hàng của Công ty.
Khi mua hàng, có phát sinh chi phí mua hàng, căn cứ vào phiếu chi kế toán ghi sổ chi phí mua hàng ( bảng số 4 )theo định khoản:
Nợ TK 1562 “ chi phí mua hàng” Có TK 111 “Tiền mặt “
Sổ chi phí mua hàng đợc mở theo quý, theo dõi cho tất cả các loại hàng hoá, vật t . Đến cuối kỳ kế toán mới tiến hành phân bổ( thờng là kết chuyển hết ) cho hàng bán ra trong một quý
Có TK 1562 Ví dụ:
Căn cứ vào Phiếu nhập kho và hoá đơn GTGT kế toán vào Sổ chi tiết vật t hàng hoá ở Bảng số 2. Theo số lợng ở Bảng trên ta tính đợc trị giá mua của hàng xuất bán theo giá mua.
Trớc hết ta tính giá thực tế bình quân của hàng hoá xuất kho trong kỳ, áp dụng công thức trên ta có:
Giá thực tế bình quân của hàng hoá xuất kho
= 1.064.610.000 + 1.064.117.040
1 + 1
= 1.064.363.520
Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho trong kỳ = 1.064.363.520*2 = 2.128.727.040
Căn cứ vào hoá dơn GTGT số 36536, số hàng đợc giao bán cho khách hàng, kế toán phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán
Nợ TK 632: 2.128.727.040 Có TK 1561: 2.128.727.040
Nh vậy, từ Sổ chi tiết vật t hàng hoá tính đợc đơn giá bình quân gia quyền mặt hàng xuất bán, tính đợc trị giá mua thực tế của hàng xuất bán cho từng mặt hàng.
Cuối quý, từ các sổ chi tiết của từng mặt hàng, số liệu tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn đợc ghi vào Báo cáo chi tiết tồn kho hàng hoá cho tất cả các mặt hàng trong quý nh Bảng số 3. Thực chất, đây chính là sổ tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn của các loại hàng hoá trong kho phục vụ cho công tác quản lý cũng nh công tác kế toán trong khâu tổng hợp và kết chuyển giá vốn hàng bán.
Quý 3/2004, toàn bộ hàng hoá xuất bán đợc coi là tiêu thụ trong kỳ đợc kết chuyển giá vốn hàng bán ( theo bảng số 3 ) và chi phí mua hàng đợc phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ là:
Nợ TK 632: 15.744.613.171 Có TK 1561: 15.724.113.471 Có TK1562: 20.500.000
Căn cứ vào số liệu tính đợc kế toán ghi vào cột Nợ TK 632/ Có TK 1561, Có TK 1562 trên Bảng kê tổng hợp – loại sổ mà Công ty sử dụng để phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán cũng nh doanh thu của hàng bán trong kỳ.
Cuối quý, kế toán lấy số liệu ở Bảng kê tổng hợp và các sổ kế toán liên quan để vào sổ cái TK tổng hợp đóng thành quyển mở cho cả năm. Số liệu ở Sổ cái này là cơ sở để lập báo cáo quyết toán.
Sổ chi phí mua hàng
Tài khoản: 1562
Từ ngày 01/07 đến 30/09/2004
SDĐK: Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải ĐƯTK Số tiền
S N Nợ Có
17/7 348 17/7 Chi phí v/c( cụm loa
25 WEM )
111 3.570.748
12/8 452 12/8 Chi phí kiểm tra
( máy ghi âm chuyên dụng) 111 2.598.462 25/8 469 25/8 Chi phí bốc dỡ ( Radio Tecvn R- 9701) 111 4.682.594 4/9 478 4/9 Chi phí v/c, lệ phí
Hải quan, kiểm hoá ( hệ thống thiết bị đo
và kiểm tra chuyên dụng dùng cho phát thanh ) 111 5.272.652 ... .... ... ... ... Cộng quý III/2004 25.000.000 Cuối kỳ kết chuyển sang giá vốn hàng bán 632 20.500.000 SDCK 4.500.000 Bảng số 5 Bảng kê tổng hợp Quý III/2004
stt Ghi có các TK Ghi nợ các TK 511 1561 1562 131 18.416.172.854 632 15.724.113.471 20.500.500 Sổ cái TK 511“Doanh thu bán hàng” Quý III/2004 SDĐK: Ngày
ghi Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
S N N C 30/9 572 30/9 Tiền bán hàng K/c DTT 131911 18.416.172.854 18.416.172.854 Cộng SPS SDCK 18.416.172.854 18.416.172.854 Sổ cái TK 632 “Giá vốn hàng bán” Quý III/2004 SDĐK: Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
S N N C 30/9 572 30/9 Giá vốn hàng bán K/c giá vốn hàng bán 156 911 15.744.613.471 15.744.613.471 Cộng SPS SDCK 15.744.613.471 15.744.613.471
2.3.4.Hạch toán thanh toán với khách hàng.
Song song với việc hạch toán doanh thu, kế toán phản ánh tình hình thanh toán với khách hàng về số tiền bán sản phẩm, hàng hoá. Việc theo dõi tình hình thanh toán với khách hàng đợc thực hiện trên sổ chi tiết thanh toán với ngời mua. Về nguyên tắc, công ty phải hạch toán chi tiết cho từng đối tợng, từng đơn vị khách hàng.
Đối với những khách hàng thờng xuyên của Công ty nh Trung tâm Âm thanh; Đài phát thanh tỉnh Thanh Hoá; Đài Phú Yên kế toán mở sổ chi tiết…
theo dõi cho từng đối tợng (Bảng số 6).
Đối với khách hàng không thờng xuyên ( khách mua lẻ) kế toán theo dõi chung trên sổ chi tiết thanh toán với đối tợng khách mua lẻ. ( Bảng số 7).
+ Phơng pháp ghi sổ này nh sau:
Căn cứ vào giá bán ở cột thành tiền trên hoá đơn GTGT và phiếu thu hoặc giấy báo có kế toán ghi sổ chi tiết thanh toán với ngời mua.
Cột 1 : Ghi ngày tháng kế toán ghi sổ
Cột 2, 3 : Ghi số và ngày trên chứng từ ( Hoá đơn bán hàng, phiếu thu, giấy báo có )…
Cột 4 : Ghi tóm tắt nội dung chứng từ.
Cột 5 : Ghi số hiệu tài khoản đối ứng với TK 131
Cột 7 : Ghi số phát sinh nợ tài khoản 131, căn cứ vào tổng số tiền thanh toán ghi trên Hoá đơn GTGT
Cột 8 : Ghi số phát sinh có TK 131, căn cứ vào Phiếu thu, Giấy báo có của ngân hàng
- Dòng số d đầu kỳ : Căn cứ vào dòng số d cuối kỳ hiện trên sổ chi tiết thanh toán với ngời mua của khách hàng đó ở quý trớc ghi vào cột tơng ứng.
- Dòng số d cuối kỳ = D đầu kỳ + Phát sinh nợ – Phát sinh có (nếu d đầu kỳ là d nợ).
- D cuối kỳ = D đầu kỳ + Phát sinh có – Phát sinh nợ (nếu d đầu kỳ là d có).
Cuối quý, căn cứ vào sổ chi tiết thanh toán với ngời mua kế toán lập bảng kê 11 – Phải thu của khách hàng ( Bảng số 8).
Bảng số 6
Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua
Tài khoản : 131
Đối tợng : Trung tâm âm thanh - Đài TNVN Từ ngày 01/07 đến 30/09/2004 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK d Số phát sinh Số d
S N N C N C