Căn cứ để kế toán phát tiền vay theo phơng thức cho vay này là hạn mức tín dụng đã thỏa thuận giữa ngân hàng và đơn vị vay vốn ghi trên hợp đồng tín dụng trong kỳ. Trong phạm vi hạn mức tín dụng, thời hạn hiệu lực của hợp đồng tín dụng, mỗi lần rút tiền vay, khách hàng chỉ cần lập giấy nhận nợ tiền vay kèm theo các chứng từ xin vay phù hợp với mục đích sử dụng vốn trong hợp đồng tín dụng. Nh vậy, trách nhiệm của kế toán là phải theo dõi chặt chẽ d nợ tài khoản cho vay để d nợ của tài khoản cho vay không vợt quá HMTD đã ký kết trong kỳ.
Kế toán ngân hàng sau khi kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ và đối chiếu với HMTD, nếu đủ điều kiện thì căn cứ vào chứng từ để hạch toán:
Nợ TK: cho vay theo HMTD hoặc tài khoản tín dụng vốn lu động. Có TK: tiền mặt tại quỹ (nếu cho vay bằng tiền mặt)
Tài khoản của ngời thụ hởng (nếu thanh toán cùng ngân hàng)
Tài khoản thanh toán qua lại giữa các ngân hàng (nếu thanh toán khác ngân hàng).
1.5.2.2 Kế toán giai đoạn thu nợ, thu lãi:
Trong phơng thức cho vay theo hạn mức, việc trả nợ của khách hàng dựa trên cơ sở vòng quay vốn tín dụng hoặc khách hàng trả nợ theo từng tháng đợc thỏa thuận trong hợp đồng tín dụng. Đơn vị vay phải nộp tiền bán hàng cũng nh các khoản thu nhập khác vào bên có của tài khoản cho vay để trả nợ ngân hàng. Nếu hết tháng đơn vị vay không hoàn thành kế hoạch trả nợ và cũng không đợc xem xét để chuyển sang thu tiếp ở tháng kế tiếp thì kế toán chuyển số tiền còn nợ đó sang tài khoản nợ quá hạn.
• Thu nợ gốc: Hạch toán thu nợ theo số tiền bán hàng của đơn vị nộp vào ngân hàng hàng ngày.
Nợ TK: tiền mặt tại quỹ (TK1011)
Có TK: cho vay theo HMTD (nếu vay theo một tài khoản) - Nếu nộp bằng chuyển khoản hạch toán:
Nợ TK: tiền gửi của ngời chi trả (nếu thanh toán cùng ngân hàng)
Tài khoản thanh toán qua lại giữa các ngân hàng (nếu thanh toán khác ngân hàng).
Có TK: cho vay theo hạn mức tín dụng (nếu vay theo 2 tài khoản) Tài khoản tín dụng vốn lu động (nếu vay theo một tài khoản).
Về nguyên tắc ngân hàng chỉ thu nợ trong phạm vi số tiền ngân hàng đã cho vay, nên đối với đơn vị vay theo 2 tài khoản thì ngân hàng chỉ thu nợ trong phạm vi d nợ của tài khoản vay này. Nếu đơn vị đã trả hết nợ thì ngân hàng hạch toán vào tài khoản tiền gửi thanh toán của đơn vị; trờng hợp vay một tài khoản nếu đơn vị đã trả hết nợ ngân hàng nhng vẫn tiếp tục nộp tiền bán hàng thì kế toán vẫn ghi vào bên có tài khoản tín dụng vốn lu động, vì tài khoản này có thể d có.
Khi tài khoản tín dụng vốn lu động d có tức là đơn vị gửi vốn lu động vào ngân hàng, lúc này ngân hàng sẽ tính và trả lãi cho đơn vị theo lãi suất tiền gửi.
• Tính và thu lãi:
Đối với khách hàng vay theo 2 tài khoản cho vay theo hạn mức thì việc thu lãi đợc tiến hành hàng tháng theo phơng pháp tích số. Có thể thu từ tài khoản tiền gửi thanh toán hoặc khách hàng nộp bằng tiền mặt.
Trờng hợp khách hàng vay theo một tài khoản (Tài khoản tín dụng vốn lu động) thì lãi thu đợc có thể hạch toán vào bên nợ của tài khoản này (có thể thu qua chuyển khoản hoặc thu bằng tiền mặt).
Quy trình hạch toán đợc thực hiện nh sau: - Nếu nộp bằng tiền mặt, hạch toán:
Có TK: thu nhập của ngân hàng. - Nếu nộp bằng chuyển khoản, hạch toán:
Nợ TK: tiền gửi của ngời chi trả (nếu thanh toán cùng ngân hàng).
Tài khoản thanh toán qua lại giữa các ngân hàng (nếu thanh toán khác ngân hàng).
Có TK: thu nhập của ngân hàng.
Trờng hợp khách hàng cha nộp đủ lãi đến hạn cho ngân hàng nhng HMTD trong hợp đồng vẫn còn thì ngân hàng có thể tiếp tục hạch toán.
Nợ TK: cho vay theo hạn mức tín dụng (nếu vay theo 2 tài khoản). hoặc Tài khoản tín dụng vốn lu động (nếu vay theo 1 tài khoản). Có TK: Thu nhập của ngân hàng.
• Kế toán chuyển nợ quá hạn:
• Đến kỳ hạn, đơn vị vay không hoàn thành kế hoạch trả nợ và cũng không đ- ợc xem xét để chuyển sang thu tiếp ở tháng kế tiếp, kế toán sẽ lập phiếu chuyển khoản chuyển số tiền đơn vị còn nợ ngân hàng sang tài khoản nợ quá hạn.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK: nợ quá hạn.
Có TK: cho vaytheo HMTD (nếu vay theo 2 tài khoản)
Tài khoản tín dụng vốn lu động (nếu cho vay theo 1 tài khoản) Kế toán cho nợ quá hạn thời điểm nào thì tính lãi theo thời điểm đó.
Chơng II
Thực trạng công tác kế toán cho vay ngoài quốc doanh tại Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển nông
thôn Quảng Bình