Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm các khoản tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản trích theo lơng: BHXH, BHYT, KPCĐ.
* Tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất :
Đối với công nhân sản xuất thì tính lơng theo sản phẩm với đơn giá đợc ấn định cho từng loại sản phẩm. Đơn giá này đợc xây dựng trên cơ sở định mức kỹ thuật, đơn giá hiện hành, mức sản xuất và tiêu thụ của công ty trong một khoảng thời gian. Đơn giá tính l- ơng do phòng tài chính kế toán, phòng kế hoạch và phòng tổ chức cán bộ - lao động tiền l- ơng bàn bạc thống nhất và trình giám đốc phê duyệt.
Hàng tháng, căn cứ vào bảng chấm công, biên bản kiểm kê sản phẩm hoàn thành, phiếu báo làm thêm giờ, khen thởng của phân x… ởng sản xuất, phòng tổ chức cán bộ – lao động và tiền lơng tiến hành lập bảng tính lơng của công nhân sản xuất (Phụ lục 2.9), theo đó lơng công nhân sản xuất đợc tính nh sau:
Lơng 1 CNSX = Số sản phẩm hoàn thành x Đơn giá lơng
của loại sản phẩm đó
Ví dụ : Đối với khâu dệt: đơn giá của từng của loại sản phẩm bông C là 123,82 đ. Đối với khâu may và hoàn thành: đơn giá của từng loại sản phẩm Bông C hoàn thành là: 92,51đ.
Căn cứ vào bảng kê sản lợng của phân xởng gửi lên ở khâu dệt và khâu may và hoàn thiện ta có: ở khâu dệt số lợng sản phẩm khăn bông C là: 65.176 sản phẩm, ở khâu may và hoàn thành số lợng sản phẩm khăn bông C là: 62.147 sản phẩm.
=> Tổng tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất khăn bông C là : (65.176 x 123,82) + (62.147 x 92,51) = 13.819.311 đ.
* Các khoản trích theo lơng:
- BHXH đợc trích hàng tháng theo tỷ lệ 20% trên tổng lơng cơ bản. Trong đó 15% đ- ợc tính vào chi phí sản xuất, 5% trừ vào thu nhập của ngời lao động.
- BHYT đựơc trích hàng tháng theo tỷ lệ 3% trên tổng lơng cơ bản. Trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất, 1% tính vào thu nhập của ngời lao động.
- KPCĐ đợc trích 2% trên tổng lơng thực tế tính hết vào CPSX trong kỳ. * Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Để theo dõi tiền lơng và các khoản trích theo lơng kế toán sử dụng TK 334, TK 335 và TK 338 (TK 3382, TK 3383, TK 3384), riêng TK 334 đợc công ty chia chi tiết thành:
TK 33411 – Phải trả công nhân viên- lơng TK 33412– Phải trả công nhân viên- thêm giờ. TK 33413 – Phải trả cho công nhân viên- ăn tra. TK33414 – Phải trả công nhân viên khác.
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tại các phân xởng sản xuất kế toán công ty sử dụng TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp và có mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành. Trong đó:
TK 622001: Chi phí nhân công trực tiếp- sản xuất khăn bông C mộc.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ đợc kế toán phản ánh theo định khoản:
Nợ TK 622 106.248.023 Có TK 334 96.733.355 Có TK 338 9.514.667.
Trong đó chi phí nhân công tính cho sản phẩm khăn bông C mộc đợc định khoản Nợ TK 622 8.777.362
Có TK 338 707.270
Để ghi số tiền phát sinh bên Có của các TK 334, TK 3382, TK 3383, TK3384, TK 335 đợc ghi v oà bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp tháng 12/2007 (Phụ lục 2.10)
Số liệu của bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ (Phụ lục 2.11) công nhân đợc sử dụng để lập vào các sổ chi tiết có liên quan nh: sổ chi tiết của TK622- chi phí nhân công trực tiếp (Phụ lục 2.12), đồng thời đợc sử dụng để tính giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành.