Giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ cha đợc tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc. Do đó giá trị hàng hoá tồn kho cuối kỳ có thể cao hơn giá bán ở kỳ kế toán tiếp theo trong khi Công ty không thực hiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Nguyên tắc hạch toán này sẽ không đảm bảo tính an toàn tài chính trong quản lý doanh nghiệp.
Thứ ba: Chi phí của hoạt động kinh doanh vận chuyển cấp cứu bệnh nhân đợc Công ty hạch toán trực tiếp vào TK 642 (6429) dẫn đến phản ánh không chính xác chi phí QLDN trong kỳ, trong khi đó không phản ánh đợc giá vốn của hoạt động dịch vụ này.
3.3. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán tại Công ty Công ty
Trong quá trình kiến tập tại Công ty, đi sâu tìm hiểu công tác hạch toán kế toán hàng tồn kho, tình hình ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên qua đến nhập - xuất hàng hóa. áp dụng với lý thuyết đã đợc học, em xin mạnh dạn kiến nghị những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán hàng hóa nh sau:
3.3.1. Công ty cần phải tuân thủ nguyên tắc và phơng pháp hạch toán hàng hóa theo Chuẩn mực kế toán số 02 "Hàng tồn kho".
Đó là: hàng hoá tồn kho là hàng tồn kho đợc ghi nhận ban đầu (tại thời điểm mua) theo giá gốc bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến (nếu có) và các chi phí khác để có hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Cuối niên độ kế toán hàng hoá tồn kho đợc ghi nhận theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc nếu giá trị này thấp
hơn giá gốc. Giá trị thuần có thể thực hiện đợc là giá bán ớc tính của hàng hoá tồn kho trong kỳ trừ đi chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
a. Hạch toán chi phí thu mua vào TK 1562 - Chi phí thu mua.
+ Các chi phí liên quan trực tiếp việc mua hàng hóa từ nơi mua về kho doanh nghiệp:
Nợ TK 156 (1562) - Hàng hóa (chi phí thu mua hàng hóa)
Nợ TK 133 (1331)- Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu đợc khấu trừ thuế GTGT )
Có các TK 111, 112, 141, 331 ... (tổng giá thanh toán)
+ Các chi phí thu mua thực tế phát sinh trong quá trình mua nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền thuê kho, bãi... đợc hạch toán riêng đến cuối tháng mới phân bổ cho hàng hóa xuất kho để tính trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho theo công thức sau: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất kho =
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng đầu kỳ +
Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ x Trị giá mua thực tế của hàng xuất Trị giá mua thực tế của hàng còn đầu kỳ + Trị giá mua thực tế của hàng nhập trong kỳ Trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho =
Trị giá mua thực tế của hàng hóa xuất kho +
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất kho
Công ty có thể mở sổ chi tiết theo dõi chi phí thu mua nh sau: Sổ chi tiết chi phí thu mua
TT Khoản mục phí Diễn giải Vận chuyển Bốc xếp … Tổng cộng
1 Chi phí còn lại đầu kỳ 2 Chi phí phát sinh
…. ….
3 Phân bổ chi phí cho hàng xuất kho 4 Chi phí còn lại cuối kỳ
Ví dụ: Căn cứ số liệu thực tế phát sinh tháng 06/2008 về chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá nhập kho là 51.132.000 đ. Trong đó: Vận chuyển 50.650.000 đ và bốc xếp hàng hoá: 482.000 đ.
Giả sử chi phí mua hàng còn lại đầu kỳ = 0
Sổ chi tiết theo dõi chi phí thu mua tháng 06 có thể lập nh sau: Sổ chi tiết chi phí thu mua Từ ngày 01/06/2008 đến ngày 30/06/2008
TT Khoản mục phí
Diễn giải Vận chuyển Bốc xếp Tổng cộng
1 Chi phí còn lại đầu kỳ 0 0 0
2 Chi phí phát sinh 50.650.000 482.000 51.132.000
PC 15 ngày 02/06 40.000
PC 32 ngày 04/06 52.000
….
….
3 Phân bổ CP cho hàng xuất kho 32.325.601 307.620 32.633.221 4 Chi phí còn lại cuối kỳ 18.324.399 174.380 18.498.779
b. Thực hiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Cuối niên độ kế toán khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bằng số chênh
lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho với giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng. - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập cho từng thứ, loại hàng hóa tồn kho vào cuối niên độ kế toán trớc khi lập báo cáo tài chính và đợc ghi vào Tài khoản 159 "Dự phòng giảm giá hàng tồn kho". Mức dự phòng giảm giá này đợc
sử dụng để điều chỉnh giảm trị giá ghi sổ kế toán của hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán
- Theo quy định của chế độ tài chính hiện hành mức lập các khoản dự phòng hàng tồn kho không đợc vợt quá số lợi nhuận phát sinh của doanh nghiệp (Sau khi đã hoàn nhập các khoản trích lập dự phòng năm trớc) với các điều kiện:
+ Khi những hàng hóa tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá thị tr- ờng thấp hơn giá trị trên sổ sách kế toán.
+ Hàng hóa là mặt hàng kinh doanh và thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp; có chứng từ hóa đơn hợp lý, hợp lệ hoặc các chứng từ khác chúng minh giá vốn hàng tồn kho.
Các loại hàng hóa tồn kho khi không đủ các điều kiện trên thì không đợc lập dự phòng.
- Công ty phải thành lập Hội đồng để thẩm định mức độ giảm giá hàng hóa tồn kho. Hội đồng do Giám đốc thành lập với các thành phần bắt buộc là: Giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng kinh doanh.
- Phơng pháp kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
+ Cuối kỳ kế toán năm, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu hoặc lập bổ sung nếu số lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trớc:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Cuối kỳ kế toán năm, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nếu số lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trớc, hoặc hoàn nhập số dự phòng của số hàng tồn kho đã xuất bán:
Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho)
3.3.2. Tập hợp chi phí của hoạt động dịch vụ vận chuyển cấp cứu bệnh nhân.
a. Nội dung chi phí: Chi phí vận chuyển cấp cứu bệnh nhân tại Công ty bao
gồm các khoản mục sau: + Tiền lơng của lái xe.
+ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng của lái xe. + Nhiên liệu
+ Vật liệu phụ + Chi phí săm lốp
+ Chi phí sửa chữa phơng tiện + Chi phí khấu hao phơng tiện + Chi phí công cụ, dụng cụ + Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Các khoản chi phí khác.
b. Tài khoản sử dụng: Để theo dõi và hạch toán chi phí nhiên liệu, kế toán sử
dụng TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp nh tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ của lái xe, kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
Các khoản mục chi phí còn lại đợc tập hợp và theo dõi trên TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí vào TK 154 - Chi phí SXKD dở dang và kết chuyển toàn bộ sang TK 632 - Giá vốn hàng bán do hoạt động này không có sản phẩm dở dang cuối kỳ.
c. Phơng pháp hạch toán:
Sơ đồ 3.1: Kế toán chi phí và giá vốn vận chuyển cấp cứu bệnh nhân tại Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hóa
TK 152 TK 621 TK 154 TK 632
CP nhiên liệu tiêu hao K/c CP nhiên liệu
TK 334,338 TK 622
CP nhân công trực tiếp K/c CP nhân công
Các CP khác phát sinh dịch vụ TK 335 K/c chi phí SX chung CP săm lốp phát Trích trớc CP sinh săm lốp
Ví dụ: Số liệu chi phí của hoạt động dịch vụ cấp cứu bệnh nhân tháng 06/2008 Căn cứ số liệu thực tế phát sinh, kế toán có thể tập hợp chi phí dịch vụ vận chuyển cấp cứu bệnh nhân theo khoản mục nh sau:
+ Tiền lơng lái xe: 14.200.000 đ + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ: 1.008.330 đ
+ Nhiên liệu: 18.754.940 đ
+ Vật liệu phụ: 875.000 đ
+ Chi phí sửa chữa: 3.200.000 đ
+ Khấu hao TSCĐ: 10.748.449 đ
+ Chi CCDC + vật t cấp cứu: 2.397.962 đ + Dịch vụ mua ngoài: 1.918.000 đ + Các khoản chi khác: 26.401.450 đ
Tổng cộng: 79.504.131 đ
Trên từng chứng từ kế toán phát sinh, kế toán cũng theo dõi chi phí theo khoản mục phí cho từng TK 621, 622, 627 nh đã theo dõi trên TK 641, 642.
Cuối tháng, kế toán lập các chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí trên các TK 621, 622, 627 sang TK 154 và lập Bảng tập hợp chi phí vận chuyển cấp cứu nh sau:
Bảng tập hợp chi phí
TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
Từ ngày 01/06/2008 đến ngày 30/06/2008
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
30/06 Kết chuyển chi phí NVL 621 19.629.940
30/06 Kết chuyển chi phí nhân công 622 15.208.330 30/06 Kết chuyển chi phí chung 627 44.665.861
Tổng cộng 79.504.131
Ngày 30 tháng 6 năm 2008
Kế toán trởng Ngời lập biểu
Cuối tháng, sau khi thực hiện các bút toán kết chuyển tự động, Sổ Cái TK 911 có số liệu nh sau: Sổ cái TK 911 - Xác định kết quả Chứng từ Nội dung TK đối Số tiền Số Ngày Nợ Có Số d đầu năm Tháng 1 …… …… Tháng 06/2008 Số d đầu tháng 30/06 Kết chuyển giá vốn 632 2.084.128.680
30/06 Kết chuyển chi phí tài chính 635 82.920.700
30/06 Kết chuyển doanh thu tài chính 515 5.270.596
30/06 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 123.220.438 30/06 Kết chuyển chi phí QLDN 642 115.804.744
30/06 Lãi kinh doanh tháng 06 97.148.011
Cộng phát sinh tháng
06/2008 2.503.222.573 2.503.222.573
Kết luận
Sau thời gian hai tháng kiến tập tại Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá giúp em học hỏi đợc rất nhiều điều:
Thứ nhất, nắm vững và hiểu sâu hơn những kiến thức trên ghế nhà trờng. Thứ hai, có cơ hội tiếp xúc với thực tế. Đây là khoảng thời gian học hỏi kinh nghiệm ngắn ngủi nhng rất hiệu quả.
Em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong phòng Tài chính Kế toán đã giúp đỡ em trong thời gian kiến tập tại Quý công ty, cảm ơn TS. Phạm Thị Bích Chi đã chỉ bảo tận tình giúp em hoàn thành tốt đợt kiến tập này.
Danh mục tài liệu tham khảo
1. Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp Nhà xuất bản Đại Học Kinh Tế Quốc Dân Chủ biên: PGS. TS. Đặng Thị Loan
2. Chế độ kế toán doanh nghiệp Hớng dẫn lập chứng từ kế toán Hớng dẫn ghi sổ kế toán
Nhà xuất bản tài chính.
3. Quyết định số 15/2006/QĐ /BTC ngày 20/03/2006 và các Thông t quy định sửa đổi bổ sung theo chuẩn mực kế toán Việt Nam.
4. Điều lệ Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá.
5. Báo cáo tài chính năm 2005- 2006- 2007 của Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá.
6. Tài liệu kế toán tháng 06/2008 tại Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá.
Mục lục
Trang
Lời mở đầu
Phần I Tổng quan về Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá.
1.1. Lịch sử hình thành Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá...2
1.2. Mục tiêu và ngành nghề kinh doanh của Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá...3
1.2.1. Mục tiêu...3
1.2.2. Ngành nghề kinh doanh...3
1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty...4
1.4. Mối quan hệ của Công ty với các bên liên quan...8
1.5. Hớng hoạt động của Công ty trong một số năm gần đây...9
1.6. Phơng hớng chiến lợc phát trỉên của Công ty trong thời gian tới...10
Phần II Thực trạng tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá. 2.1. Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty...11
2.2. Vận dụng chế độ kế toán tại Công ty...13
2.2.1. Các chính sách kế toán tại Công ty...13
2.2.2. Chứng từ kế toán...14
2.2.3. Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán...14
2.2.4. Hệ thống sổ kế toán...14
2.2.5. Hệ thống báo cáo kế toán...15
2.3. Đặc điểm tổ chức một số phần hành kế toán chủ yếu tại Công ty...16
2.3.1. Kế toán tìên mặt...16
2.3.3. Kế toán hàng tồn kho...18
2.3.4. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả...19
2.4. Đặc điểm phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kết quả...20
2.4.1. Hạch toán giá vốn hàng bán...20
2.4.2. Hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu... 27
2.4.3. Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp...34
2.4.4. Hạch toán doanh thu và chi phí tài chính...37
2.4.5. Hạch toán thu nhập và chi phí khác...38
2.4.6. Hạch toán xác định kết quả kinh doanh...38
2.5. Qui trình lập báo cáo tài chính tại Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá...41
Phần III Đánh giá thực trạng hạch toán kế toán tại Công ty cổ phần thiết bị vật t y tế Thanh Hoá. 3.1. Những u điểm đạt đợc...43
3.2. Những tồn tại và nguyên nhân………. ...43
3.3. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện quá trình hạch toán kế toán tại Công ty………...44
Kết luận