Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn, Kế toỏn và Tư vấn Thuế AAT
BẢNG PHÂN BỔ MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU
Khoản mục Hệ số Giỏ trị theo
BCTC
Ước tớnh mức trọng yếu Tối thiểu Tối đa
Tiền mặt 1 1.156.349.882 5.023.449 10.046.897 7.535.173
Cỏc khoản phải thu (ngắn + dài ) 1 186.054.727 807.990 1.615.979 1.211.985 Hàng tồn kho 3 4.265.280.641 55.590.762 111.181.524 83.386.143 Tài sản ngắn hạn khỏc 3 321.401.869 4.188.704 8.377.409 6.283.056 TSCĐ 1 1.292.418.514 5.615.261 11.230.522 8.422.891 Tài sản dài hạn khỏc 2 7.326.000 64.211 128.422 96.317 Nợ ngắn hạn 2 980.542.318 8.519.743 17.039.486 12.779.615 Nợ dài hạn 3 7.219.239 94.176 188.353 141.264 Nguồn vốn CSH 1 6.241.070.076 27.114.209 54.228.417 40.671.313 Tổng 107.018.505 214.007.009 160.527.757
Người kiểm tra
Ngày kiểm tra __________
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng XYZ của Cụng ty TNHH AAT)
- Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn
Việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn trờn toàn bộ BCTC cũng được thực hiện theo từng loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, rủi ro phỏt hiện
+ Đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC
Đối với cụng ty XYZ, KTV tiến hành thu thập cỏc thụng tin như: Bản chất kinh doanh của khỏch hàng, tớnh trung thực của BGĐ, cỏc nghiệp vụ khụng thường xuyờn, cỏc ước tớnh kế toỏn, kết quả kiểm toỏn lần trước…từ khi thành lập đến thời điểm hiện tại. Mặt khỏc đõy là hợp đồng kiểm toỏn lần đầu, KTV thường thiếu hiểu biết và kinh nghiệm về cỏc sai sút của khỏch hàng nờn thường đỏnh giỏ rủi ro cố
hữu cao hơn so với hợp đồng kiểm toỏn gia hạn. Sau khi cõn nhắc cỏc yếu tố ảnh hưởng, KTV kết luận mức rủi ro cố hữu là Trung bỡnh
+ Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt cho toàn bộ BCTC
Sau khi đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC, KTV đỏnh giỏ khả năng xảy ra cỏc sai phạm trọng yếu do hệ thống KSNB của đơn vị khỏch hàng hoạt động khụng hiệu quả. Là khỏch hàng năm đầu, KTV đó thực hiện Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB như trờn, và kết luận rủi ro kiểm soỏt là Trung bỡnh.
+ Đỏnh giỏ rủi ro phỏt hiện cho toàn bộ BCTC
Theo mụ hỡnh đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn như đó trỡnh bày ở trờn, với việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng là Trung bỡnh, rủi ro kiểm soỏt là Trung bỡnh, KTV xỏc định rủi ro phỏt hiện của Cụng ty XYZ là Trung bỡnh.
1.3.2.2.2. Thực hiện kiểm toỏn
* Thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệu tổng hợp - Lập trang số liệu kế toỏn tổng hợp
Số liệu tổng hợp sau khi kiểm tra thấy chớnh xỏc và khớp đỳng.
Bảng 1.24: Tổng hợp số liệu khoản mục phải thu khỏch hàng của XYZ
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch
Niờn độ kế toỏn 31/12/2009 Tham chiếu: 131/1
Khoản mục TK 131 Người thực hiện: ĐTLA
Bước cụng việc Tổng hợp số liệu Ngày thực hiện
Số liệu lấy trờn BCĐSPS:
Nợ Cú
DĐK 1.302.859.921 481.050 (Ly) PS 25.549.774.771 26.590.197.474 (α) DCK 264.551.843 2.595.675 (Ag) Ly: SDĐK Đó khớp với số liệu trờn BCTC đó kiểm toỏn năm 2008 Ag: SDCK đó khớp với số liệu trờn BCTC năm 2009
α: Bảng cõn đối PS khớp với sổ chi tiết
Người kiểm tra
Ngày kiểm tra __________
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng XYZ của Cụng ty TNHH AAT)
- Phõn tớch cỏc khoản Phải thu khỏch hàng
Sau khi tổng hợp số liệu của TK 131 thấy khớp đỳng, KTV đi vào thực hiện phõn tớch để thấy được tỡnh hỡnh thu hồi nợ của ABC so sỏnh với sự biến động của doanh thu.
Bảng 1.25: Bảng phõn tớch phải thu khỏch hàng
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch hàng Cụng ty XYZ
Khoản mục TK 131 Người thực hiện: ĐTLA Bước cụng việc Thủ tục phõn tớch Ngày thực hiện
STT Chỉ tiờu Đơn vị 2009 2008 Chờnh lệch
1 Số lần luõn chuyển cỏc khoản phải thu lần 9,92 13,29 (3,37) 2 Số ngày một vũng quay PTKH ngày 36,78 27,47 9,31 3 Tỷ lệ PTKH/ DTT % 10,08 7,53 2,55
Trong năm do ảnh hưởng của suy thỏi kinh tế, tỡnh hỡnh tài chớnh của cỏc doanh nghiệp khụng tốt lắm nờn mua chịu hàng nhiều, số lần luõn chuyển cỏc khoản phải thu giảm đồng nghĩa với số ngày một vũng quay PTKH tăng.
Người kiểm tra
Ngày kiểm tra _________
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng XYZ của Cụng ty TNHH AAT)
- Phõn tớch tuổi nợ và lập dự phũng
Bảng 1.26: Lập trang số liệu tổng hợp TK 139 của XYZ
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch hàng Cụng ty XYZ
Khoản mục TK 139 Người thực hiện: ĐTLA Bước cụng việc Tổng hợp số liệu Ngày thực hiện
Số liệu lấy trờn BCĐSPS:
Nợ Cú
DĐK (128 951 116 ) (Ly) PS 0 0
DCK (128 951 116 ) (Ag) Ly: SDĐK Đó khớp với số liệu trờn BCTC đó kiểm toỏn năm 2008 SDCK đó khớp với số liệu trờn BCTC năm 2009
SPS khớp với sổ chi tiết TK
Người kiểm tra
Ngày kiểm tra ___________
Cụng ty cú quy định trớch lập dự phũng phải thu khú đũi theo Thụng tư 228/2009/TT-BTC. Tuy nhiờn trờn thực tế, số dự phũng phải thu Cụng ty trớch lập ớt hơn thực tế do chưa cập nhật thời gian quỏ hạn của đối tượng nợ. KTV đó kiểm tra thời gian nợ của từng đối tượng và lập lại như sau:
Bảng 1.27: Bảng trớch lập dự phũng phải thu khú đũi của XYZ
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch hàng Cụng ty XYZ
Niờn độ kế toỏn 31/12/2009 Tham chiếu: 131/4
Bước cụng việc Trớch lập dự phũng phải thu khú đũi Ngày thực hiện
Cụng ty chưa trớch lập thờm tỷ lệ dự phũng phải thu khú đũi mới theo Thụng tư số 228 STT Tờn đối tượng nợ Dư nợ 131 Thời
gian nợ Tỷ lệ trớch Giỏ trị trớch lập 1 Cụng ty Đầu tư và Phỏt triển Cụng nghệ cao AT 166.360.000 > 3 năm 100% 166.360.000 2 Hộ kinh doanh Lờ Nguyờn 10.279.920 > 2 năm 70% 7.195.944 3 UBND Phường Bạch Hạc 4.405.500 > 3 năm 100% 4.405.500 4 Hộ kinh doanh Tạ Thị Hoà 4.105.620 > 3 năm 100% 4.105.620 5 Hộ kinh doanh Nguyễn
Duy Tăng 3.306.744 > 2 năm 70% 2.314.721 Cộng 188.457.744 184.381.785 Số Cụng ty đó trớch 128.951.116 Số cần trớch bổ sung 55.430.669 Bỳt toỏn đề nghị: Nợ TK 642: 55.430.669 đ Cú TK 139: 55.430.669 đ
Người kiểm tra
Ngày kiểm tra ___________
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn khỏch hàng XYZ của Cụng ty TNHH AAT)
* Kiểm tra chi tiết
- Rà soỏt những nghiệp vụ và giao dịch bất thường
KTV thu thập Bảng tổng hợp phỏt sinh tài khoản trong năm 2009 để rà soỏt lại những nghiệp vụ cú nội dung bất thường.
Bảng 1.28: Bảng trớch lập dự phũng phải thu khú đũi của XYZ
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Auditing, Accounting and Tax Advisory Services Company Limited
Tờn khỏch
hàng Cụng ty XYZ
Niờn độ kế toỏn 31/12/2009 Tham chiếu: 131/5
Khoản mục TK 131 Người thực hiện: ĐTLA
Bước cụng việc Rà soỏt nghiệp vụ bất thường Ngày thực hiện
TỜ Kấ TỔNG HỢP
Tài khoản: 131 STT Tờn Tài khoản đối ứng Tài khoản
đối ứng
Phỏt sinh Nợ Phỏt sinh Cú
1 Tiền mặt 111 0 12 279 493 875
2 Tiền gửi ngõn hàng 112 0 4 425 609 004 3 Thuế GTGT được khấu trừ 133 0 371 000 (1) 4 Phải trả người bỏn 331 0 9 844 682 971 (2) 5 Thuế GTGT đầu ra 33311 1 597 658 541 634 975 (3) 6 Doanh thu bỏn hàng húa 5111 34 776 089
7 Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm
5112 23 909 707 4508 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5113 7 157 141