Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khoản thự lao lao động phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện cỏc dịch vụ như: tiền lương chớnh, lương phụ, và cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương như (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đờm, thờm giờ,…). Ngoài ra chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũn bao gồm cỏc khoản đúng ghúp cho cỏc quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và được tớnh vào chi phớ kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phỏt sinh của cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Bảo hiểm xã hội đợc trích lập cho trờng hợp công nhân viên tạm thời hay vĩnh viễn mất sức lao động nh: ốm đau, thai sản, tai nạn lao động... BHYT đợc sử dụng để tài trợ cho việc phòng chữa bệnh và chăm sóc sức khoẻ của ngời lao động. KPCĐ chủ yếu để cho hoạt động của tổ chức ngời lao động, chăm sóc bảo vệ quyền lợi cho ngời lao động.
Ở cụng ty Cơ Khớ Đụng Anh, bộ phận chi phớ nhõn cụng trực tiếp này chiếm khoảng 15%- 20% chi phớ sản xuất sản phẩm. Tiền lương là bộ phận quan trọng cấu thành nờn giỏ thành sản phẩm, do đú, việc hạch toỏn đỳng, đủ chi phớ này cú quyết định rất lớn đến việc tớnh toỏn hợp lý, chớnh xỏc giỏ thành sản phẩm. việc quản lý, sử dụng hợp lý chi phớ nhõn cụng trực tiếp sẽ gúp phần tiết kiệm chi phớ sản xuất, hạ thấp giỏ thành sản phẩm, tăng doanh thu cho cụng ty, mặt khỏc việc tớnh đỳng, tớnh đủ tiền lương cũng sẽ kớch thớch người lao đụng quan tõm đến thời gian, kết quả và chất lượng lao động, thỳc đẩy việc sử dụng lao động hợp lý và cú hiệu quả.
Chứng từ ban đầu để tiến hành hạch toán tiền lương là bảng chấm công, hợp đồng làm khoán, giấy xác nhận làm thêm giờ, phiếu nghỉ ốm và các chứng từ liên quan khác.
Ở công ty cơ khí Đông Anh sử dụng hai hình thức trả lơng là: Hình thức lơng thời gian và hình thức lơng khoán sản phẩm.
- Lơng thời gian: Là hình thức lơng tính theo thời gian làm việc, cấp bậc kĩ thuật và thang lơng của ngời lao động. Theo hình thức này, tiền lơng thời gian đợc xác định nh sau:
L= (Lcb x TTT/TCĐ) x (85% LSP / LCBBQ) x (P x K) + (TTT/ TCĐ x K1) x 1000 Trong đú: TTT: Cụng làm việc thực tế trong thỏng
TCĐ: Cụng chế độ / thỏng
LSP: Lương bỡnh quõn quy đổi khối trực tiếp LCBBQ: Lương cơ bản bỡnh quõn toàn cụng ty P: Hiệu suất cụng việc
K: Hệ số điều chỉnh K1: Hệ số phụ cấp
Lơng cơ bản = Hệ số x Mức lơng tối thiểu.
Hệ số lơng tùy thuộc vào từng cấp bậc lơng do nhà nớc ban hành.
Hình thức lơng thời gian đợc áp dụng cho ngời lao động thuộc khối văn phòng, bộ phận lao động gián tiếp và nhân viên phân xởng, quản đốc và phó quản đốc phân xởng.
- Lơng sản phẩm: Là hình thức lơng tính theo khối lợng công việc đã hoàn thành, đã đảm bảo đầy đủ yêu cầu chất lợng, qui cách và đơn giá tiền lơng tính cho một đơn vị công việc. Theo hình thức này, lơng sản phẩm đợc xác định nh sau:
Lơng sản phẩm = Khối lợng công việc hoàn thành x Đơn giá tiền lơng.
Hình thức lơng sản phẩm đợc áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Các phân xởng tiến hành làm khoán theo các hợp đồng khoán. Căn cứ vào hợp đồng làm khoán mà phòng kinh tế kế hoạch đã giao, hàng ngày công việc của mỗi công nhân đợc theo dõi trên bảng chấm công do nhân viên quản lí phân xởng theo dõi và ghi. Sau khi công việc hoàn thành, nhân viên quản lí phân xởng tiến hành kiểm tra về mặt chất lợng, số lợng xem có đúng yêu cầu của hợp đồng đề ra hay không. Khối lợng thực tế làm sẽ đợc ghi vào phần thực hiện của hợp đồng làm khoán. Khi đó hợp đồng làm khoán sẽ đợc chuyển về phòng kinh tế kế hoạch để kiểm tra đối chiếu.
Phòng kinh tế kế hoạch trên cơ sở khối lợng công việc làm đợc, tính toán số công nhân đợc hởng lơng và mức lơng khoán của từng ngời, Trờn cơ sở đú tính ra quĩ lơng của từng phân xởng trong tháng và kí xác nhận vào hợp đồng làm khoán. Sau đó chuyển về cho các phân xởng để tiến hành tính lơng cho từng ngời.
Tiền lơng phải trả cho 1 công nhân =
Lơng sản phẩm cho 1 công nhân +
Lơng thời gian 1 công nhân +
Các khoản phụ cấp (nếu có) Kế toán lơng căn cứ vào quĩ lơng khoán, số công nhân khoán và bậc lơng của từng ngời để làm căn cứ chia lơng cho từng công nhân. Dựa vào bảng thanh toán lơng kế toán tiền lơng tiến hành lập bảng phân bổ tiền lơng và thực hiện trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ qui định:
+ BHXH: Trích 20% trên tổng số tiền lơng cơ bản phải trả cho công nhân viên.
Trong đó: 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. 5% khấu trừ vào lơng của ngời lao động.
+ BHYT: Trích 3% trên tổng số tiền lơng cơ bản phải trả cho ngời lao động.
Trong đó: 2% tính vào chi phí sản xuất.
1% khấu trừ vào lơng của ngời lao động.
+ KPCĐ: Trích 2% tính vào chi phí sản xuất, số chi phí này đợc tính trên số tiền lơng thực tế phải trả cho ngời lao động.
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG
Thỏng 02 năm 2006 Đơn vị: 1000đ Mó sp Tờn SP Lương (334) BHXH (3383) BHYT (3384) KPCĐ (3382) Tổng B0001 G0044 G0053 G0059 G0065 HK1560 T0001 T0005 T0012 Bi, đạn GKG Đà Nẵng GKG Việt Trỡ GKG HANAKA GKG ME LINH Mài trục cơ, hàng Tấm lút cỏc loại phụ tựng cỏc loại lưỡi ủi, lưỡi cạnh
. . . 135.876 67.800 1.800 2.670 12.386 7.540 15.319,9 58.857 1.200 18.986,912 10.868,320 288,539 428 1.985,472 1.208,66 2.455,775 9.434,760 192,36 2.718 1.356 36 53 248 151 306 1.177 24 157.580,912 80.024,320 2.124,539 3.151 14.619,472 8.899,66 18.081,675 69.468,76 1.416,360 Tổng cộng 728.571,9 155.499,998 14.495 898.566,898 Bảng 2.6: Trớch bảng phõn bổ tiền lương
Dựa vào bảng phõn bổ tiền lương và bảng thanh toỏn tiền lương, kế toỏn ghi sổ nhật ký chung.
Nợ TK 622: 135.876( đỳc bi đạn) Cú TK 334: 135.876 Cỏc khoản trớch theo lương: Nợ TK 622:….
Cú TK 338:…. Chi tiết: 3382: 3383: 3384:
SỔ CÁI TK 622 Thỏng 2 năm 2006
Chứng từ Diễn giải Phỏt sinh TK ĐƯ
Ngày Số Nợ Cú 28/02 13 Kết chuyển CP NCTT 531.782.054 154 28/02 PBL0001 CP Lương NCTT cho đỳc bi đạn 135.876.000 334 28/02 PBL0002 Trớch KPCĐ cho đỳc bi đạn 2.718.000 3383 28/02 PBL0003 Trớch BHXH, BHYT chi phớ lương CNTT cho đỳc bi đạn 18.986.912 3383 28/02 PL041 Trớch KPCĐ chi phớ lương CNTT cho phớ dịch vụ Bhành 1.450.000 3382 28/02 PBL042 Trớch BHXH, BHYT chi phớ lương cho phớ bảo hành
11.621.729 3383
Tổng cộng phỏt sinh 531.782.054 531.782.054
Bảng 2.7: Trớch sổ cỏi TK 622
Quy trỡnh hạch toỏn tổng hợp tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương như sau:
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng, cuối quớ kiểm tra đối chiếu
Sơ đồ 2.8: Quy trỡnh hạch toỏn tiền lương
Chứng từ ghi sổ chứng từ gốc
Bảng tài khoản kế toỏn TK 334, 338
Sổ cỏi TK 334,338
Bảng cõn đối tài khoản
Bỏo cỏo tài chớnh
Bảng tổnghợp chi tiết TK 334,338 sổ quỹ