III. Đối tợng và phơng pháp hạch
1. Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và
3.5. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
Để hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính đợc giá thành sản phẩm cuối cùng đòi hỏi phải tập hợp đợc đầy đủ các khoản mục chi phí nguyên vật liêụ trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung. Tất cả chi phí tập hợp đợc phản ánh trên tài khoản 154 (Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang).
Để theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kế toán sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình).
Bên Nợ: Kết chuyển chi phí trong kỳ
Bên Có: - Giá trị đã thu hồi
Kết chuyển giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Tài khoản 154 cuối kỳ có d nợ (CP SX kinh doanh dở dang cuối kỳ).
Tài khoản 154 đợc mở cho từng công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn của công việc của công trình, hạng mục công trình.
Để theo dõi giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán sử dụng tài khoản 632 Giá thành sản xuất (Giá vốn hàng bán).
Cũng giống nh tài khoản 154 nó dùng để tập hợp các khoản chi phí phát sinh trong kỳ và đợc tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình hay từng giai đoạn công việc của công trình hạng mục công trình.
Bên Nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ giá trị thu hồi làm giảm chi phí sản xuất kinh doanh.
Tổng gía thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Tài khoản 632 cuối kỳ không có số d.
Ngoài ra do đã nêu ở trên trong doanh nghiệp không có tài khoản 641 mà chỉ có tài khoản 642. Do vậy khoản chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phân bổ cho
từng đối tợng sẽ đợc cộng với chi phí sản xuất chung để tạo ra khoản mục chi phí chung trong giá thành xây lắp, khí đó nó đợc gọi là giá thành toàn bộ. Giá thành công trình xây lắp khi hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng đợc tính nh sau:
Giá thành Giá thành Chi phí
xây lắp = xây lắp + quản lý toàn bộ phân xởng doanh nghiệp
Trong ngành xây lắp do có những diểm đặc thu riêng đó là tồn tại hai khái niệm Nhà thầu chính và Nhà thầu phụ. Chính điều này nó cũng ảnh h- ởng trực tiếp đến công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Với các nhà thầu phụ thì trình tự hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm không có gì thay đổi so với trình bày ở trên. Tuy nhiên đối với Nhà thầu chính khi nhận bàn giao công trình, hạng mục công trình hoàn thành do nhà thầu phụ thi công thi việc xác định và tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành chính bằng giá trị quyết toán của nhà thầu phụ thi công.
Phơng pháp hạch toán cụ thể:
Nợ 632 (Chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình)
Có 111, 112, 311, 331 (Giá trị CT nhà thầu phụ đợc quyết toán)
Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
TK 621. TK 154. TK 632 Kết chuyển chi phí NVL Giá thành sản phẩmxây lắp TK 622 Lu Thị Thanh Huyền 69 K29G
Kết chuyển chi phí NCT2 TK 627 TK 111,112,331... Giá trị giao
Kết chuyển chi phí SX chung khoán thầu phụ
TK 623
Kết chuyển chi phí máy TC
3.6. Phơng pháp tính giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp.
Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp đợc xác định bằng phơng pháp kiểm kê hàng tháng. Việc tính giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán giữa bên nhận thầu và chủ đầu t.
Đặc điểm của xây dựng cơ bản là có kết cấu phức tạp do đó việc xác định chính xác mức độ hoàn thành của nó là rất khó. Vì vậy khi đánh giá sản phẩm dở dang, cần kết hợp chặt chẽ với bộ phận kĩ thuật, bộ phận tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn thành của khối lợng xây lắp dở dang một cách chính xác.
Sau đây là một số phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp:
a. Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán
Theo phơng pháp này chi phí thực tế của khối lợng dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức :
Chi phí thực tế của khối lợng dở dang cuối kì = Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang đầu kì + Chi phí thực tế của khối lợng xây lắp thực hiện trong kì Chi phí của khối l-
ợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong
kì theo dự toán
+
Chi phí của khối l- ợng xây lắp dở dang cuối kì theo dự toán
b. Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tơng đơng
Phơng pháp này chủ yếu áp dụng đối với việc đánh giá sản phẩm làm dở của công tác lắp đặt. Theo phơng pháp này chi phí thực tế khối lợng lắp đặt dở dang cuối kỳ đợc xác định nh sau:
IV.Thực trạng về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây dựng 492:
1.Một số vấn đề chung về công tác quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và
tính giá thành sản phẩm ở Xí nghiệp Xây dựng 492:
Xí nghiệp xây dựng 492 là một doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh trong lĩnh vực xây lắp, do đó đối tợng hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành
Lu Thị Thanh Huyền 71 K29G Chi phí thực tế của khối Chi phí thực tế của khối lợng lắp đặt dở dang đầu kì + Chi phí thực tế của khối lợng lắp đặt thực hiện trong kì x Chi phí theo dự toán khối l- ợng lắp đặt dở
Chi phí của khối l- ợng lắp đặt bàn giao trong kì theo
dự toán
+
Giá trị dự toán của khối lợng lắp đặt
sản phẩm các công trình, hạng mục công trình. Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây lắp là công trình thờng là đơn lẻ hoặc có thể là một nhóm các công trình, hạng mục công trình. Chính điều này dẫn đến phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Xí nghiệp xay dựng 492 là phơng pháp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình. Trong trờng hợp công trình kéo dài thì thờng tập hợp chi phí cho từng phần công việc hoàn thành theo từng quý, năm dựa trên cơ sở đó để tính giá thành cho sản phẩm cuối cùng khi công trình đợc hoàn thành, nghiệm thu bàn giao thông qua việc lập phiếu tính giá thành của từng công trình.
2. Nội dung hạch toán chi phí sản xuất tại Xí nghiệp xây dựng 492
Xí nghiệp hạch toán chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công
trình. Đồng thời, tuân theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, Xí nghiệp tổ chức hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính toán giá thành sản phẩm, Xí nghiệp xây dựng 492 tiến hành phân loại chi phí theo khoản mục, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
3.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Xí nghiệp xây dựng bao gồm nhiều chủng loại, mẫu mác khác nhau. Vật liệu đợc sử dụng để đa vào thi công công trình Xí nghiệp vừa mua bên ngoài thị trờng, vừa khai thác. Do vậy, giá vật liệu thờng không ổn định do giá cả trên thị trờng biến động, điều đó đã làm cho việc quản lý gặp khó khăn, công tác kế toán đòi hỏi việc hạch toán phải chặt chẽ, chính xác.Mặt khác, chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành. Do vậy quản lý, sử dụng vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hởng lớn đến sự biến động của giá thành sản phẩm xây lắp.
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, xí nghiệp sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” (chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình), với kết cấu:
Bên Nợ: Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho xây dựng, lắp đặt.
Bên Có: - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tại Xí nghiệp, nguyên vật liệu trực tiếp (bao gồm cả nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ trực tiếp cấu thành sản phẩm xây lắp), đó là vật liệu xây lắp
phần thô nh: Cát, sỏi, sắt, thép, xi măng, copha, Vật liệu hoàn thiện gồm sơn bả,…
cửa các loại, vật liệu điện, nớc và các trang bị khác có trong dự toán thi công. Đây là những vật liệu lớn xí nghiệp không nhập kho mà khoán gọn cho từng đội trởng phụ trách công trình mua về rồi chuyển thẳng tới địa điểm thi công công trình. Đối với những vật liệu không qua nhập kho mà chuyển thẳng đến tận chân công trình thì căn cứ vào phiếu báo giá vật t, nhân viên phòng vật t làm phiếu ứng để làm căn cứ mua vật t.
Trong phần này, do thời gian thực tập hạn chế em xin trích dẫn số liệu kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công trình xây dựng học viện Chính Trị Quân Sự đợc tập hợp trong tháng 12 năm 2004. Khi nhận đợc hợp đồng xây dựng, Xí nghiệp sẽ có kế hoạch xây dựng công trình và giao cho các đội xây dựng.
Đội xây dựng công trình tiến hành triển khai công việc đợc giao, mỗi tổ sản xuất sẽ đảm nhiệm những công việc tơng ứng và thực thi dới sự chỉ đạo, giám sát của đội trởng đội xây dựng công trình và cán bộ kỹ thuật. Để đảm bảo sử dụng vật t đúng định mức, tiết kiệm, hàng tháng các đội lập bảng kế hoạch mua dựa trên dự toán khối lợng xây lắp và định mức tiêu hao vật t. Khi có nhu cầu sử dụng vật t đội trởng các đội xây dựng sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua. Muốn có kinh phí, nhân viên cung ứng sẽ viết “Giấy đề nghị tạm ứng” lên ban lãnh đạo công ty xét duyệt cấp vốn.
Đơn vị: Xí nghiệp Xây dựng 492
Địa chỉ: Hoàng Mai
giấy đề nghị tạm ứng
Ngày 01 tháng 12 năm 2004
Số: 123
Kính gửi: Ban lãnh đạo Xí nghiệp Xây dựng 492
Tên tôi là: Nguyễn Văn Tiến
Địa chỉ: Đội công trờng xây dựng Học viện Chính Trị Quân Sự
Đề nghị cho tạm ứng số tiền là: 165.320.000 đồng.
Bằng chữ: Một trăm sáu mơi lăm triệu ba trăm hai mơi nghìn đồng.
Lý do tạm ứng: Mua vật t thép thi công công trình xây dựng Học viện CTQS.
Thời hạn thanh toán:
Sau khi có giấy đề nghị tạm ứng đợc duyệt, Phòng kế toán lập phiếu chi với số tiền cho ngời xin ứng, số tiền này ngời ứng sẽ mua vật t và chuyển thẳng tới kho nơi thi công công trình. Kế toán theo dõi đội tại công trình sẽ căn cứ vào phiếu xuất kho, tổng hợp chứng từ gửi về cho Phòng kế toán làm cơ sở thanh toán hoàn ứng số tiền đã tạm ứng.
Khi tạm ứng tiền mua vật t thì phiếu chi là chứng từ gốc để kế toán ghi sổ:
Nợ TK 141 : 165.320.000
Có TK 111: 165.320.000
Phiếu chi đợc lập thành 3 liên: Liên 1 lu, liên 2 ngời xin tạm ứng giữ, liên 3 chuyển cho thủ quỹ ký xác nhận và ghi sổ quỹ. Giấy xin tạm ứng và phiếu chi là căn cứ để kế toán ghi sổ chi tiết các TK 111, 141, vào sổ Nhật ký chung và sổ Cái TK 111, 141.
Các chứng từ thanh toán đợc căn cứ vào “Hoá đơn giá trị gia tăng” “Phiếu nhập vật t”, giấy thanh toán tiền tạm ứng để ghi vào sổ kế toán:
Nợ TK 621: 157.447.619 Nợ TK 133: 7.872.381 Lu Thị Thanh Huyền 74 K29G Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Ngời đề nghị tạm ứng (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên)
Có TK 141: 165.320.000
(Trờng hợp vật t xuất thẳng tới công trình không qua nhập kho)
Đối với những vật liệu có sẵn trong kho thì căn cứ vào phiếu xuất kho do kế toán lập thành 2 liên, một liên do Phòng kế toán giữ còn 1 liên chuyển cho thủ kho để làm căn cứ xuất.
Bảng 1:
Đơn vị: Xí nghiệp Xây dựng 492
Địa chỉ: Hoàng Mai
phiếu xuất kho
Ngày 03 tháng 12 năm 2004 Số: 128
Nợ TK 621: Có TK 152: Họ và tên ngời nhận: Trần Văn Hiên
Căn cứ vào số: Ngày 03 tháng 12 năm 2004 của Giám đốc Lý do xuất kho: Thi công công trình Học viện Chính Trị Quân Sự Xuất tại kho: Công trờng xây dựng Học viện CTQS
Số tt Tên hàng, quy cách, phẩm chất Mã số Đơn vị tính Số lợng Yêu cầu Thực xuất 1 Thép hình 45x45 dày 5 ly Kg 4200 4600 19.320.000 Cộng 19.320.000
(Viết bằng chữ: Mời chín triệu ba trăm hai mơi nghìn đồng)
Từ phiếu xuất ế
Từ phiếu xuất kho, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp xuất vật t cho từng
Lu Thị Thanh Huyền 75 K29G
công trình, hạng mục công trình. Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trong tháng 12 năm 2004 đợc thể hiện nh sau:
Bảng 2:
Đơn vị : Xí nghiệp 492
Địa chỉ : Hoàng Mai
bảng tổng hợp xuất vật t
Tháng 12/2004
Công trình: Xây dựng Học viện CTQS Đơn vị tính: đồng
Chứng từ
SH NT
128 4/12 Xuất thép hình 45x45 Kg 4200 4600 19.320.000
124 05/12 Xuất kho ximăng HT Tấn 82 815.000 66.843.375
149 19/12 Xuất đá dăm 1x2 m3 260 105.000 27.300.000
… … … …
Cộng 503.556.800
Ngày 31 tháng 12 năm 2004 Ngời lập
Cuối tháng, kế toán công trờng tập hợp các chứng từ gốc cùng các chứng từ
có liên quan chuyển về phòng kế toán Xí nghiệp. Dựa vào bảng tổng hợp xuất vật
t kế toán chi phí lập bảng tổng hợp chi phí vật t cho sử dụng thi công các công trình. Bảng 3 Bảng tổng hợp chi phí vật t Tháng 12 năm 2004 Đơn vị tính: Đồng Chia ra TK 621 TK 623 TK 627 Học viện CTQS 503.556.800 496.386.065 5.420.735 1.750.000 Lu Thị Thanh Huyền 76 K29G
Cải tạo nhà BGH T500 155.607.125 150.412.000 4.012.870 1.182.255
… … … … …
Cộng 2.303.433.860 1.923.106.970 250.163.000 130.163.890
Căn cứ vào các số liệu tổng hợp đợc, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung (nh số liệu đã thể hiện trên bảng 1). Kế toán ghi sổ Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 621: 496.386.065
Có TK 152: 228.365.525 Có TK 153: 7.421.440 Có TK 1121: 260.599.100
Từ sổ Nhật ký chung (Bảng 1) kế toán tổng hợp vào sổ Cái TK 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
Bảng 4:
Xí ngiệp: Xây dựng 492
Địa chỉ: Hoàng Mai
Sổ cái tk 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tháng 12 năm 2004 Đơn vị tính: Đồng NT GS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có
31/12 134 2/12 Mua bêtông thơng phẩm 112 260.599.100
31/12 132 3/12 Xuất thép hình 45x45 dày 5 ly 152 19.320.000 31/12 120 4/12 Xuất kho tôn Ausnam 152 15.732.150 31/12 124 5/12 Xuất ximăng HT 152 66.843.375 31/12 116 6/12 Xuất ximăng PC30 152 73.500.000 31/12 128 14/12 Đ/c Hiên nhân thép cho CT 152 25.670.300 31/12 149 19/12 Xuất đá dăm 1x2 152 27.300.000 31/12 162 27/12 Xuất công cụ dụng cụ 153 7.421.440 31/12 Cuối kỳ K/C chi phí NVLTT 154 496.386.065 Cộng 496.386.065 496.386.065 Bảng 5: Sổ chi tiết 621 Công trình Học viện CTQS Đơn vị tính: Đồng NTGS Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi nợ 621 Ghi có TK 621 SH NT Tổng VL C VLP
31/12 134 2/12 Mua bê tông thơng phẩm 112 260.599.100
31/12 132 3/12 Xuất thép hình 45x45 152 19.320.000
31/12 120 4/12 Xuất kho tôn 1522 15.732.150
31/12 124 5/12 Xuất xi măng 152 66.843.375 31/12 116 6/12 Xuất xi măng PC 30 1522 73.500.000 31/12 128 14/12 Đ/c Hiên nhận thép cho