Máy tính sẽ tự động kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp từ Sổ chi tiết TK 62105 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) sang Sổ chi tiết TK 15405 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) theo định khoản:
Nợ TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) : 938.158.000 Có TK 62105 (Công Trình Quảng Ninh) : 938.158.000
Máy tính tự động kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp từ Sổ chi tiết TK62205 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) sang Sổ chi tiết TK15405 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) theo định khoản:
Nợ TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) : 199.655.510 Có TK 62205 (Công Trình Quảng Ninh) : 199.655.510
Máy tính tự động kết chuyển từ Sổ chi tiết TK 627405 (chi phí khấu hao TSCĐ- chi tiết Công Trình Quảng Ninh), từ Sổ chi tiết TK 627705 (chi phí dịch vụ mua ngoài- chi tiết Công Trình Quảng Ninh), từ Sổ chi tiết TK 627805 (chi phí khác bằng tiền- chi tiết Công Trình Quảng Ninh) sang Sổ chi tiết TK 15405 (chi tiết Công Trình Quảng Ninh) theo định khoản sau:
Nợ TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) : 300.320811 Có TK 627405 (Công Trình Quảng Ninh) : 146.283.411 Có TK 627705 (Công Trình Quảng Ninh) : 77.685.400 Có TK 627805 (Công Trình Quảng Ninh) : 76.352.000
Nh vậy khi kết chuyển chi phí, số liệu đợc phản ánh trên Sổ nhật ký chung (Biểu 2.3), Sổ chi tiết TK 621(Biểu 2.4), Sổ cái TK 621 (Biểu 2.5), Sổ chi tiết TK 622 (Biểu 2.8), Sổ cái TK 622 (Biểu 2.9), Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.12), Sổ cái TK 627 (Biểu 2.13), Bảng tổng hợp chi phí sản xuất (Biểu 2.14), Sổ chi tiết TK 154(Biểu 2.16), Sổ cái TK 154 (Biểu 2.18).
Quý IV- 2007
Công ty Xây Lắp và Sản Xuất Thiết Bị Công Nghiệp
Đơn vị tính: VNĐ TT Tên công trình CPNVLTT CP NCTT CPSXC Cộng 1 CT Hoàng Mai – Nghệ An 1.114.520.483 286.489.300 380.958.300 1.782.254.572 2 Đờng quốc lộ 1A 725.923.562 190.905.860 241.529.157 1.156.358.579 3 CT QN 938.158.000 199.655.510 300.320.811 1.438.134.321 … … … … Tổng cộng 9.231.853.000 2.830.150.000 3.586.900.500 15.648.903.500
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.3. Kiểm kê, Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty
2.3.1 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang
Việc xác định giá trị công tác xây lắp dở dang cuối kỳ phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành đã ký giữa doanh nghiệp xây lắp với bên giao thầu.
Công ty Xây lắp và Sản xuất thiết bị công nghiệp thanh toán với bên giao thầu theo giai đoạn công việc. Vì vậy, sản phẩm dở dang là những giai đoạn công việc xây lắp cha hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhng cha đợc sự xác nhận của bên giao thầu hay cha bàn giao cuối kỳ.
Trên cơ sở phiếu giá và biên bản kiểm kê khối lợng công tác xây lắp dở dang cuối kỳ, kế toán sẽ xác định giá trị sản phẩm dở dang theo giá thành dự toán của khối lợng công tác xây lắp.
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ = Mức độ hoàn thành khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ * Giá thành dự toán của khối lợng công tác xây lắp
Căn cứ vào kết quả kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ do phòng Kinh tế kế hoạch: xác nhận mức độ hoàn thành khu nhà C - Công Trình Quảng Ninh là 30%. Khu nhà C có giá thành dự toán là 381.695.000 VNĐ, kế toán tính đợc giá trị khối lợng công việc dở dang cuối kỳ:
Giá trị sản phẩm dở cuối kỳ = 30% * 381.695.000 = 114.508.500 VNĐ
Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc phản ánh trên Bảng kê chi phí dở dang (Biểu 2.15), Sổ chi tiết TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.16), Sổ cái TK 154 (Biểu 2.18).
Công Trình Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ
STT Khoản mục chi phí Giá trị dở dang
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 73.285.440
2 Chi phí nhân công trực tiếp 16.031.190
3 Chi phí sản xuất chung 25.191.870
Cộng 114.508.500
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên) 2.3.2 Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Đối tợng tính giá thành phải tạo điều kiện cho công tác tập hợp chi phí, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tính giá thành đợc thực hiện một cách đầy đủ, chính xác, nhanh chóng và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Đối tợng tính giá thành ở công ty Xây Lắp và Sản Xuất Thiết Bị Công Nghiệp đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc hoàn thành qui ớc.
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành
công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành.
Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng và của sản phẩm xây lắp, để đáp ứng cho công tác quản lí Công ty xây lắp và sản xuất thiết bị công nghiệp tính giá thành sản phẩm xây lắp của mình theo quý. Cuối mỗi tháng dựa trên tờ kê chi tiết chi phí của tất cả các công trình, kế toán lấy số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất của từng tháng. Cuối quý, kế toán căn cứ các tổng hợp chi phí sản xuất của từng tháng trong quý vào bảng tổng hợp chi phí theo quý từ đó tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong quý và lập báo cáo chi phí, báo cáo giá thành.
Lựa chọn phơng pháp tính giá thành hợp lý sẽ giúp cho kế toán xác định chính xác giá thành của từng đối tợng tính giá thành.
Để phù hợp với chế độ kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp cũng nh phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty xây lắp và sản xuất thiết bị công nghiệp chọn phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp theo phơng pháp trực tiếp:
Giá thành thực tế khối lợng công việc hoàn
thành = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí SX- KD phát sinh trong kỳ - Chi phí SX-KD dở dang cuối kỳ Căn cứ biên bản kiểm kê:
Khối lợng công việc dở dang tháng cuối kỳ Công Trình Quảng Ninh là 114.508.500 VNĐ.
- Chi phí phát sinh trong quý: 1.438.134.321 VNĐ - Chi phí dở dang đầu kỳ: 535.810.000 VNĐ. - Giá thành thực tế của Công Trình Quảng Ninh là:
535.810.000 + 1.438.134.321 - 114.508.500 = 1.859.435.821VNĐ
Căn cứ vào số liệu trên, Kế toán nhập vào chứng từ mã hoá trên máy vi tính để ghi vào Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) (Biểu 2.17), Thẻ ính giá thành sản phẩm (Biểu 2.18), Sổ cái TK 154 (Biểu 2.19), Sổ cái, Sổ chi tiết TK 632 theo định khoản:
Nợ TK 63205 (Công Trình Quảng Ninh) 1.859.435.821 Có TK 15405 (Công Trình Quảng Ninh) 1.859.435.821
Biểu 2.16 Sổ chi tiết TK 154
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Quý IV/2007
Công Trình Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ Số d đầu kỳ: 535.810.000 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK Đ/Ư Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số D THCP 31/12 31/12 CPNVLTT 621 938.158.000 73.285.440 THCP 31/12 31/12 CPNCTT 622 199.655.510 16.031.190 THCP 31/12 31/12 CPSXC 627 300.320.811 25.191.870 THCP 31/12 31/12 K/C Zsp 632 1.859.435.821 Cộng xxx 1.438.134.321 1.859.435.821 114.508.500 Số d cuối kỳ: 114.508.500
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Biểu 2.17 Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp
Quý IV/2007
Tên công trình: Công trình Quảng Ninh
Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu Tổng số Theo khoản mục chi phí
CPNVLTT CPNCTT CP SXC 1.CPSXKD DD đầu kỳ 535.810.000 342.918.400 75.013.400 117.878.200 2.CP SX-KD PS trong kỳ 1.438.134.321 938.158.000 199.655.510 300.320.811 CP SX-KD DD cuối kỳ 114.508.500 73.285.440 16.031.190 25.191.870 4. Giá thành SP hoàn thành 1.859.435.821 1.207.790.960 258.637.720 393.007.141
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Biểu 2.18 Sổ cái TK154
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Quý IV/2007
Công ty Xây Lắp và Sản Xuất Thiết Bị Công Nghiệp
Đơn vị tính: VNĐ Số d đầu kỳ: 2.058.450.750 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK đ/ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d 1 2 3 4 5 6 7 8 THCP 31/12 31/12 CPNVLTT 621 9.231.853.000 650.379.022 THCP 31/12 31/12 CPNCTT 622 2.830.150.000 149.285.210 THCP 31/12 31/12 CPSXC 627 3.5856.900.50 0 276.916.168 THCP 31/12 31/12 K/C Zsp 632 16.630.773.85 0 Cộng 15.648.903.500 16.630.773.850 1.076.580.400 Số d cuối kỳ: 1.076.580.400 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
PHầN 3
HOàN THIệN Kế TOáN CPSX Và TíNH GIá THàNH SảN PHẩM XÂY LắP TạI C NG TY XÂY LắP Và SảN XUấT THIếT Bị C NG NGHIệP Ô Ô
3.1. Đánh giá kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty
Từ khi thành lập Công ty xây lắp và sản xuất thiết bị công nghiệp không ngừng mở rộng cả về qui mô cũng nh địa bàn hoạt động. Khi mới thành lập, địa bàn hoạt động của công ty chủ yếu là các tỉnh phía Bắc, hiện nay, địa bàn hoạt động của công ty đã mở rộng sang cả các tỉnh miền Trung và các tỉnh miền Nam. Đó là kết quả của sự cố gắng, nỗ lực của tập thể lãnh đạo và cán bộ công nhân viên toàn Công ty. Trong thời gian tới, lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Công ty vẫn là hoạt động xây lắp với mục tiêu đề ra đảm bảo đúng thiết kế kỹ thuật, mỹ thuật, tiến độ thi công, tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên. Để thực hiện mục tiêu này, Công ty khuyến khích các chi nhánh, xí nghiệp áp dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật trong thi công đồng thời cũng tăng cờng các biện pháp quản lý chi phí thông qua công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng.
Qua thời gian thực tập tại Công ty xây lắp và sản xuất thiết bị công nghiệp, em xin trình bày một số ý kiến nhận xét và đa ra một số giải pháp để khắc phục những nhợc điểm trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
3.1.1. Những u điểm trong công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty
Công ty Xây lắp và Sản xuất thiết bị công nghiệp thực hiện đồng thời cả kế toán tài chính và kế toán quản trị nhằm nâng cao chất lợng công tác kế toán. Hệ thống báo cáo tài chính và báo cáo quản trị tạo thành một hệ thống thông tin
hoàn chỉnh đáp ứng nhu cầu thông tin cả trong và ngoài Công ty. Trong công tác kế toán chi phí và tính giá thành, kế toán quản trị giúp cho quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh chính xác, chi tiết, đầy đủ kịp thời, phục vụ lãnh đạo trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, điều hành kế hoạch sản xuất và tổ chức hoạt động tài chính trong nội bộ Công ty.
Công tác kế toán của Công ty xây lắp và sản xuất thiết bị công nghiệp đ- ợc sự trợ giúp của phần mềm kế toán SLS. Nhờ có phần mềm kế toán này, khối lợng công việc ghi chép hàng ngày và cuối tháng giảm đáng kể trong khi vẫn đảm bảo tính đầy đủ, tính chính xác của số liệu kế toán. Công việc của phòng kế toán đợc tập trung vào khâu thu thập, xử lý chứng từ, nhập số liệu và nội dung các nghiệp vụ kinh tế trên các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại vào máy, phân tích các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị... Sau khi nhập số liệu vào các chứng từ mã hoá trên máy, chơng trình sẽ tự động chuyển các số liệu vào các sổ kế toán liên quan.
Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung trong công tác kế toán. Hình thức kế toán này có u điểm đơn giản, dễ áp dụng, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh rõ ràng trên sổ nhật ký chung, các sổ cái và sổ chi tiết theo trình tự thời gian và định khoản, tuy nhiên hình thức này cũng có nhợc điểm là khối lợng công việc ghi chép lớn do các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cùng một lúc phải ghi vào nhiều loại sổ khác nhau.Việc sử dụng phần mềm kế toán SLS giúp hạn chế khối lợng công việc ghi chép do đó khắc phục đợc nhợc điểm của hình thức kế toán Nhật ký chung. Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung là hoàn toàn phù hợp với trình độ đội ngũ cán bộ kế toán, tình hình trang bị phơng tiện kỹ thuật trong công tác tính toán, xử lý thông tin, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh yêu cầu quản lý của Công ty.
Công ty xây lắp và sản xuất thiết bị công nghiệp thực hiện kế toán chi phí sản xuất kinh và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
phơng pháp này cho phép Công ty có thể kiểm soát đợc từng lần nhập, xuất vật t, hàng hoá hạn chế tình trạng thất thoát, sử dụng lãng phí. Sản phẩm xây lắp th- ờng có kết cấu phức tạp, giá trị lớn, thời gian thi công kéo dài. Hơn nữa trong một kỳ kế toán Công ty thực hiện nhiều công trình, mỗi công trình lại bao gồm nhiều hạng mục công trình. Do đó tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu đợc phản ánh thờng xuyên kịp thời theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh cho phép tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất cho các đối tợng liên quan, giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình sử dụng các loại nguyên vật liệu một cách chính xác từ đó có những quyết định đúng đắn, kịp thời thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Hệ thống sổ kế toán của Công ty đợc mở theo đúng chế độ kế toán. Ngoài ra, các sổ sách kế toán đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình đáp ứng yêu cầu thông tin kinh tế nội bộ Công ty cũng nh yêu cầu của công tác tập hợp chi phí và tính giá thánh sản phẩm.
Đối tợng tập hợp chi phí đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình phù hợp với đối tợng tính giá thành, chi phí đợc tập hợp theo từng khoản mục tạo điều kiện cho công tác đánh giá sản phẩm dở dang, tính giá thành sản phẩm đợc chính xác và chi tiết (vì chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cũng chính là chi phí sản xuất của các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành). Giá thành sản phẩm xây lắp đợc xác định chi tiết theo từng khoản mục giúp cho doanh nghiệp có thể so sánh tình hình thực hiện kế hoạch với kế hoạch đề ra. Từ đó thấy đợc những u điểm cũng nh những hạn chế trong quá trình thực hiện công tác xây lắp và có biện pháp khắc phục hạn chế đó trong kỳ sau.
Những u điểm trong công tác quản lý, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nêu trên đã có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty. Tuy nhiên, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cũng có những tồn tại và những khó khăn nhất định.
3.1.2. Một số tồn tại
Trong quá trình hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty xây lắp và sản xuất thiết bị công nghiệp có một số vấn đề cha thật hợp lý, cần có sự điều chỉnh cho phù hợp với những nguyên tắc hạch toán do Bộ Tài Chính quy định, cụ thể là: Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng cho bộ phận quản lý tổ đội sản xuất cũng đợc tính vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà không đợc tách riêng để hạch toán vào TK 6272 “chi phí vật liệu” và TK 6273 "chi phí dụng cụ quản lý", làm ảnh hởng tới tính chính xác của từng khoản mục chi phí.
Trong quá trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, một số chứng từ phản ánh tình hình nhập xuất với số lợng nhỏ kế toán tổng hợp lại ghi sổ Nhật ký chung một lần, do đó, không phản ánh chính xác số lợng thực tế của từng lần nhập xuất, gây khó khăn cho công tác kiểm tra, đối chiếu số liệu khi có sai sót xảy ra.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Trong khoản mục chi phí này Công ty hạch toán cả tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội mà không hạch toán vào TK 623 “chi phí sử dụng máy