KTV sử dụng các kỹ thuật trong phương pháp phân tích ngang (phân tích xu hướng) đối với BCTC của KH như sau:
So sánh số dư đầu kỳ- cuối kỳ: KTV so sánh các trị số các chỉ tiêu đó rồi thông qua mối quan hệ các chỉ tiêu đó để phân tích tìm ra nguyên nhân và đánh giá xem sự biến động có hợp lý không.
Bên cạnh cách thức trên, KTV còn có thể sử dụng phương pháp so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ước tính của KTV.
So sánh dữ kiện của công ty KH với dữ liệu chung của ngành
Hiện nay, việc xem xét và phân tích BCTC tại AASC mới chỉ dừng lại ở so sánh số dư đầu kỳ với số dư cuối kỳ để thấy được những biến động bất thường và xác định các lĩnh vực cần quan tâm.
Đối với công ty ABC: Đây là KH mới của Công ty. Các thông tin, tài liệu của các năm trước là do Công ty ABC cung cấp. Do đó, nhóm kiểm toán phải tiến hành phân tích sơ bộ BCTC của năm trước nhằm phát hiện ra những biến động bất thường, đánh giá khái quát tình hình tài chính và đảm bảo sự chính xác tương đối của số liệu.
Bảng 2.5. Phân tích bảng cân đối kế toán của công ty A
PHÂN TÍCH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tên KH: Công ty TNHH ABC
Đơn vị tính: đồng Việt Nam TÀI SẢN
Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm Chênh lệch
Số tiền %
I. TSLĐ&Đầu tư ngắn hạn 133.076.189.269 133.298.234.201 -222.044.932 -0,17
1. Tiền mặt 84.789.247 163.206.366 -78.417.119 -48,05
2. TGNH 44.209.342.055 7.631.349.036 36.577.993.019 479,31
3. Đầu tư tài chính ngắn hạn 4. Dự phòng giảm giá CKĐTNH
5. Phải thu của KH 32.531.693.492 21.671.875.867 10.859.817.625 50,11
6. Các khoản phải thu khác 41.294.741.495 24.475.061.356 16.819.680.139 68,72
7. Dự phòng phải thu khó đòi
8. Thuế GTGT được khấu trừ 1.545.345.552 852.800.392 692.545.160 81,21
9. Hàng tồn kho 13.410.277.428 78.503.941.184 -65.093.663.756 -82,92
II. TSCĐ&Đầu tư dài hạn 72.378.695.636 29.330.522.408 43.048.173.228 146,77
1.TSCĐ 37.939.230.023 22.025.175.361 15.914.054.662 72,25
- Nguyên giá 41.857.085.875 23.413.902.470 18.443.183.405 78,77
- Giá trị hao mòn luỹ kế -3.917.855.852 -1.388.727.109 -2.529.128.743 182,12
2. Đầu tư tài chính dài hạn 3. Dự phòng giảm giá CKĐTDH
4. Chi phí XDCB dở dang 6.701.755.584 6.885.384.084 -183.628.500 -2,67
5. Chi phí trả trước dài hạn 27.737.710.030 419.962.963 27.317.747.066 6504,80
NGUỒN VỐN
Chỉ tiêu Số đầu năm Số cuối năm Số tiền %
I. Nợ phải trả 175.616.836.721 132.808.703.071 42.808.133.650 32,23% 1. Nợ ngắn hạn 169.039.720.721 132.258.699.343 36.781.021.378 27,81% Vay ngắn hạn 26.733.526.873 16.944.000.000 9.789.526.873 57,78% Phải trả người bán 65.726.973.501 82.320.709.039 -16.593.735.538 -20,16% Thuế và các khoản phải nộp NN 8.206.010.994 1.930.654.760 6.275.356.234 325,04% Phải trả người lao động Các khoản phải trả ngắn hạn khác 68.373.209.353 31.063.335.544 37.309.873.810 120,11% 2. Nợ dài hạn 6.577.116.000 550.003.728 6.027.112.272 1095,83% Vay dài hạn 6.577.116.000 487.701.864 6.089.414.136 1248,59% Nợ dài hạn 62.301.864 -62.301.864 -100,00% II. Nguồn vốn chủ sở hữu 29.838.048.184 29.820.053.538 17.994.646 0,06% 1. Nguồn vốn kinh doanh 30.000.000.000 30.000.000.000 Vốn góp 30.000.000.000 30.000.000.000 Thạng dư cổ phần Vốn khác
2. Lợi nhuận tích luỹ 3. Cổ phiếu mua lại 4. Chênh lệch tỷ giá 5. Các quỹ
6. Lơi nhuận
chưa phân phối -161.951.816 -179.946.462 17.994.646
Tổng Nguồn Vốn 205.454.884.906 162.628.756.609 42.826.128.296 26,33%
- Tổng tài sản cuối năm là 205.454.884.906 tăng 42.826.128.296 đồng so với đầu năm, tương đương tăng 26,33%. Đây là dấu hiệu chứng tỏ DN đang mở rộng quy mô sản xuất.
- Tuy nhiên, xem xét từng khoản mục cụ thể, KTV thấy có những biến động lớn bất thường.
Ví dụ: Khoản mục hàng tồn kho: Số dư cuối kỳ là 13.410.277.428 đồng giảm 82,92% (65.093.663.756 đồng) so với đầu kỳ. Nguyên nhân của sự biến động là do Công ty ABC kinh doanh trên nhiều lĩnh vực, bao gồm nhiều loại sản phẩm, hàng hoá cũng như nguyên nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ. Dẫn đến, việc quản lý, phân loại, đánh giá và bảo quản hàng tồn kho hết sức phức tạp. KTV cho rằng bộ phận kế toán có thể áp dụng sai phương pháp tính giá hàng tồn kho hoặc giá trị hàng tồn kho có thể bị ghi sai.
Khoản mục tài sản cố định cũng có biến động mạnh. Tài sản cố định tăng 18.443.183.405 đồng (tương đương 78,77%) lên đến 41.857.085.875 đồng. Điều này chứng tỏ trong năm vừa qua Công ty đã mua sắm, đầu tư xây dựng văn phòng công ty và trang thiết bị công nghệ. Đối với biến động này, KTV cho rằng có thể tài sản cố định bị đánh giá cao hơn thực tế của nó.