Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ những khoản chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra ngay tại công trình xây dựng nhưng không
được tính vào chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SDMTC. Khoản mục chi phí SXC bao gồm:
-Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho quản lý sản xuất ở các tổ đội sản xuất
-Lương nhân viên quản lý tổ, đội và phần trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý tổ, đội.
TSCĐ của Công ty. Hàng quý, trích khấu hao TSCĐ và kế hoạch sửa chữa lớn để hình thành vốn khấu hao TSCĐ và sửa chữa lớn TSCĐ.
-Chi phí lãi vay, chi phí văn phòng phẩm phục vụ quản lý.
-Chi phí lán trại tạm thời, chi phí bồi dưỡng nghiệp vụ ngắn hạn cho công nhân viên…
-Chi phí thí nghiệm vật liệu, nghiệm thu công trình…
-Chi phí cho các dịch vụ mua ngoài như điện nước, điện thoại. -Chi phí bằng tiền khác.
Do chi phí sản xuất chung liên quan đến việc tổ chức điều hành sản xuất và nó bao gồm nhiều yếu tố chi phí nên việc phản ánh chính xác, hợp lý và giám sát chặt chẽ quá trình phát sinh các khoản chi phí là một yêu cầu cần thiết không thể thiếu trong quá trình quản lý cũng như hạch toán. Để phản ánh khoản chi phí này, Công ty sử dụng tài khoản 627-Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được chi tiết như sau:
• 6271-Chi phí nhân viên • 6272-Chi phí vật liệu • 6274-Chi phí KH TSCĐ
• 6277-Chi phí dịch vụ mua ngoài • 6278-Chi phí khác bằng tiền Trình tự hạch toán
bổ NVL, CCDC, Bảng tính và phân bổ KH TSCĐ, …
Căn cứ vào các chứng từ phát sinh, nhân viên kế toán tại các đội xây dựng tiến hành tập hợp chứng từ. Định kỳ chuyển toàn bộ chứng từ này lên phòng kế toán tài chính để kế toán Công ty lập Chứng từ ghi sổ và ghi vào Sổ cái TK 627.
Kế toán Công ty tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh tại các công trình và tiến hành phân bổ cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp của từng công trình theo tiêu thức:
Mức chi phí SXC phân bổ cho công trình A = Tổng chi phí SXC Tổng chi phí NCTT x Chi phí NCTT của công trình A
Căn cứ vào các chứng từ gốc các đội gửi lên, kế toán Công ty tiến hành ghi vào “Sổ chi tiết tài khoản 627” (Biểu số 15). Sổ chi tiết TK 627 là cơ sở để kế toán Công ty lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất.
Biểu số 15:
SỔ CHI TIẾT TK 627
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Quý IV năm 2007 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có … … … … …
701 31/10 Chi phí nhân viên quản lý 334 31.502.806 702 31/10 19% BHXH, BHYT, KPCĐ 338 5.985.533 703 31/10 Phân bổ Khấu hao TSCĐ 214 48.900
… … … … …
KC 31/12 KC chi phí SXC quý IV 154 208.673.212 Cộng phát sinh quý IV x 208.673.212 208.673.212
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
*Hạch toán tổng hợp
Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ do các đội gửi lên và các chứng từ khác, kế toán lập “Chứng từ ghi sổ” (Biểu số 16) cho các nghiệp vụ phát sinh chi phí sản xuất chung. Sau đây là chứng từ ghi sổ số 309 lập vào cuối tháng 10/20107.
Biểu số 16:
Cty cổ phần xây dựng HTKT Sông Hồng Mẫu số S02a-DN
Tổng công ty Sông Hồng ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Số 310
Ngày 31 tháng 10 năm 2007
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
SH NT Nợ Có
… … … … … …
PC82 02/10 Chi tiếp khách 6278 111 150.000
HĐ26 10/10 Mua nhiên liệu chưa trả tiền 6272 331 825.500
… … … … … …
BPB 31/10 Trích khấu hao TSCĐ văn phòng 6274 214 48.900
… … … … … …
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Định kỳ, kế toán lên “Sổ cái TK 627”(Biểu số 17) dựa trên các chứng từ đã có.
Biểu số 17:
Công ty cổ phần xây dựng HTKT Sông Hồng Mẫu số S02c1-DN
Tổng công ty Sông Hồng ban hành theo QĐ15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI TK 627 Quý IV năm 2007 CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có … … … … … …
701 31/10 Lương nhân viên quản lý 334 31.502.806 702 31/10 19% trích theo lương các quỹ 338 5.985.533 703 31/10 P.bổ KH TSCĐ cho quản lý 214 48.900 … … … … … Cộng phát sinh tháng 10 x 209.751.943 … … … … … Cộng phát sinh tháng 11 x 213.826.500 … … … … … Cộng phát sinh tháng 12 x 220.677.384 520 31/12 KC CPSXC công trình đường ND-TH quý IV 154 208.673.212 … … … … …
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Cty (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.1.4.Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Đặc điểm chi phí sử dụng máy thi công
Công ty cổ phần xây dựng HTKT Sông Hồng những năm gần đây đã trang bị được cho mình nhiều máy móc thiết bị hiện đại, đáp ứng yêu cầu của sản xuất và thi công được thuận lợi, giảm lao động trực tiếp, tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng sản phẩm công trình.
Về chi phí sử dụng máy thi công, bao gồm:
Lương và các khoản phụ cấp, các khoan trích theo lương của công nhân đều khiển máy, phục vụ máy thi công.
Nhiên liệu, phụ tùng thay thế, chi phí sửa chữa thường xuyên. Chi phí khấu hao máy thi công.
Các chi phí khác bằng tiền.
Chi phí sử dụng máy thi công tính cho từng công trình, hạng mục công trình, được phân bổ theo ca máy thực hiện, số giờ máy chạy. Để biết được số ca máy thực hiện thì phải căn cứ vào quyết định điều động xe (nếu thuê ngoài thì phải căn cứ vào hợp đồng thuê máy).
Trình tự hạch toán
sự điều khiển trực tiếp của đội và sự giám sát mệnh lệnh chung của Công ty. Các đội xây dựng phải báo cáo với quản lý của Công ty về công tác hoạt động của xe, máy thuộc đội mình sử dụng thông qua “Quyết định điều động xe, máy”. Đến cuối tháng, quyết định này cùng với các chứng từ như Bảng chấm công, nhật trình sử dụng máy… được gửi lên phòng kế toán để làm căn cứ ghi sổ và phân bổ cho đối tượng sử dụng.
Để tập hợp CPSDMTC Công ty sử dụng các tài khoản chi tiết như sau: TK 623-CPSDMTC. Tài khoản này có 6 tài khoản cấp 2:
• TK 6231-Chi phí nhân công
• TK 6232-Chi phí nguyên nhiên vật liệu • TK 6234-Chi phí khấu hao máy
• TK 6237-Chi phí dịch vụ mua ngoài • TK 6238-Chi phí khác bằng tiền
Chi phí nhân công điều khiển máy: được tính tương tự như chi phí nhân công trực tiếp sản xuất. Kế toán cũng dựa vào Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, ghi sổ chi tiết TK 6231 (Biểu số 18)
Biểu số 18:
SỔ CHI TIẾT TK 6231
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Quý IV năm 2007 Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Số tiền SH NT … … … … … 705 31/10 Luơng tháng 10 334 27.513.220
31/12 KC chi phí quý IV 154 120.052.881 Cộng cả quý IV x 130.052.881 130.052.881
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Kế toán trưởng Người ghi sổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ chi phí nguyên, nhiên vật liệu phục vụ cho việc vận hành máy như xăng, dầu…Giá trị của chi phí này là giá mua không có thuế GTGT. Căn cứ để hạch toán là các Hoá đơn mua hàng, phiếu xuất kho… Hàng tháng, kế toán Công ty kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ gốc do các đội gửi lên sau đó tiến hành lập chứng từ ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 6232-đường Ninh Dân-Thanh Hà Có TK 152: nếu xuất kho
Căn cứ vào bảng phân bổ NVL,CCDC và các chứng từ liên quan, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 6232 (Biểu số 19).
Biểu số 19:
SỔ CHI TIẾT TK 6232
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Quý IV năm 2007
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
… … … … …
HĐ 112 8/12 Mua dầu máy thi công 331 4.584.450 PXK
23 19/12 Nạp dầu cho máy 152 3.565.278
… … … … …
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chi phí khấu hao máy thi công: khoản chi phí này bao gồm chi phí khấu hao trang thiết bị (những tài sản, trang thiết bị không đủ điều kiện để hạch toán là TSCĐ như đầm dùi,…) được phân bổ từ TK 142, thực hiện phân bổ dần, mức phân bổ căn cứ vào thời gian dự định sử dụng, và phân bổ khấu hao TSCĐ sử dụng cho từng công trình phụ thuộc theo giờ máy hoạt động.
Hàng tháng, kế toán Công ty lập “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” (Biểu số 20) cho từng công trình.
Biểu số 20:
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 10 năm 2007 Chỉ tiêu Tỷ lệ KH (%) Nơi sử dụng Công ty TK 623 TK 627 Nguyên giá Mức KH I.Số KH trích tháng 9 - - - II.Số KH tăng tháng 10 -Động cơ điện đầm dùi -Máy ủi -Máy tính 12 15 12 120.000.000 205.000.000 4.890.000 3.811.400 1.200.000 2.562.500 48.900 3.762.500 1.200.000 2.562.500 - 48.900 48.900 III.Số KH giảm tháng 10 - - - IV.Số KH trích tháng 10 3.811.400 3.762.500 48.900
Nguời lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu sổ 21:
SỔ CHI TIẾT TK 6234
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Quý IV năm 2007
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
… … … … …
BKH 31/10 Khấu hao máy thi công 214 9.065.300
… … … … …
31/12 Kết chuyển chi phí cả quý 154 29.287.300
Cộng 29.287.300 29.287.300
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Chi phí thuê máy: Do yêu cầu của việc thi công công trình mà lượng máy móc của Công ty không đủ đáp ứng đòi hỏi phải thuê ngoài. Việc thuê máy được tổ chức dưới hình thức trọn gói theo công việc. Khi phát sinh nhu cầu thuê máy chỉ huy trưởng sẽ ký hợp đồng thuê máy với bên có máy cho thuê (Biểu số 22).
Biểu số 22:
(V/v thuê máy thi công)
Số 30/HĐKT/2007
-Căn cứ vào pháp lệnh hợp đồng kinh tế của Hội đồng nhà nước… -…
Hôm nay ngày 07/11/2007 Chúng tôi gồm có:
I.Đại diện bên A: Công ty cổ phần xây dựng HTKT Sông Hồng Địa chỉ: 3B ngõ 24 đường Hoàng Quốc Việt - Cầu Giấy – Hà nội Người đại diện: Ông Hoàng Mạnh Hùng
Chức vụ: Đội trưởng đội xây dựng số 5
II. Đại diện bên B: Công ty TNHH Cường Thịnh Địa chỉ: Tiên Cát - Việt Trì – Phú Thọ.
Người đại diện: Nguyễn Văn Nam Chức vụ: Phó giám đốc
Hai bên thỏa thuận ký hợp đồng với các điều khoản sau:
Điều 1:
Bên A thuê xe, máy xúc ủi đồng ý thuê và bên B cho thuê xe,máy xúc ủi đồng ý cho thuê theo bảng kê sau:
STT Tên máy ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Máy xúc Giờ 45 250.000 11.250.000
2 Máy ủi Giờ 60 230.000 13.800.000
Cộng x x x 25.050.000
-Chuẩn bị hiện trường thi công, động lực cho máy thi công. -Cử cán bộ giám sát thi công.
*Trách nhiệm bên B:
-Chuẩn bị đầy đủ nhân lực, xe máy thi công theo đúng tiến độ
-Tự chịu trách nhiệm về công tác ăn uống, an toàn lao động phục vụ thi công.
Đại diện bên A Đại diện bên B
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Khi hợp đồng thuê máy hết hạn, tiến hành thanh lý hợp đồng (Biểu số 23)
Biểu số 23:
Công ty cổ phần XDHTKT Sông Hồng CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM -Tổng công ty Sông Hồng Đôc lập - Tự do - Hạnh phúc
Đội số 5
BIÊN BẢN THANH LÝ HỢP ĐỒNG THUÊ MÁY Hôm nay ngày 23 tháng 12 năm 2007
-Căn cứ hợp đồng đã ký ngày 07/11/2007 giữa đội số 5-Công ty cổ phần XD HTKT Sông Hồng (Bên A) và công ty TNHH Cường Thịnh (Bên B) về việc thuê xe, máy xúc ủi.
-Căn cứ vào khối lượng thực hiện, bên B được bên A xác nhận:
+Tổng số giờ làm việc: Máy xúc: 45 giờ. Đơn giá: 250.000 đồng/giờ Máy ủi : 60 giờ. Đơn giá: 230.000 đồng/giờ
-Bên A đã trả cho bên B:
+Bằng tiền mặt: 20.000.000 đồng +Còn phải trả : 6.302.500 đồng
Thời hạn thanh toán số tiền còn lại : 15 ngày kể từ ngày 23/12/2007.
Phú thọ, ngày 23 tháng 12 năm 2007
Đại diện bên A Đại diện bên B
(Ký, họ tên) (ký, họ tên) Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán lập sổ chi tiết TK 6237 (Biểu số
24)
Biểu số 24:
SỔ CHI TIẾT TK 6237
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Quý IV năm 2007 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có … … … … … HĐ
100 12/10 Mua bảo hiểm máy thi công 111 4.700.000
… … … … …
PC 27/12 Trả tiền thuê xe, máy thi công 111 20.000.000
31/12 KC chi phí quý IV 154 212.780.000
Cộng 212.780.000 212.780.000
Kế toán căn cứ vào các hoá đơn mua hàng, sau đó ghi nhận chúng vào TK 6238 và lên sổ chi tiết TK 6238 (Biểu số 25).
Biểu số 25:
SỔ CHI TIẾT TK 6238
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Quý IV năm 2007 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có … … … … … HĐ
16 19/10 Thanh toán tiền thuê sửa máy 111 2.200.000
… … … … …
Cộng phát sinh tháng 10 x 13.280.000
…. … … … …
Kết chuyển chi phí quý IV 154 58.279.650
Cộng 58.279.650 58.279.650
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người ghi sổ Kế toán trưởng
chi phí máy thi công (Biểu số 26).
Biểu số 26:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Số: 314
Ngày 31 tháng 10 năm 2007
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
SH NT Nợ Có
… … … … … …
PC73 02/10 Chi tiền cho sửa chữa máy ủi 6237 111 1.020.500
… … … … … …
BPB 31/10 Tiền lương tổ máy thi công 6231 334 27.513.220 BPB 31/10 KPCĐ tổ máy thi công 6231 3382 550.265 BPB 31/10 BHXH tổ máy thi công 6231 3383 4.126.983
… … … … … …
Tổng cộng x x 185.482.344
Kèm theo 20 chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 10 năm 2007
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối quý, kế toán lên ghi “Sổ cái TK 623” (Biểu số 27)
Biểu số 27:
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623
Quý IV năm 2007 CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền G C SH NT Nợ Có .. … … … …
Cộng phát sinh tháng 10 x 490.823.062 … … … … … Cộng phát sinh tháng 11 x 530.380.385 … … … … … Cộng phát sinh tháng 12 x 554.219840 520 31/12 KC Cp SDMTC cho công trình đường ND-TH 154 547.726.681 … … … … … … Cộng quý IV x 1.575.423.287 1.575.423.287 Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Cty (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.1.5.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Đối tượng tập hợp chi phí ở Công ty cổ phần xây dựng hạ tầng kỹ thuật Sông Hồng là từng công trình, hạng mục công trình. Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp là có giá trị lớn, thời gian thi công lâu dài, không thể xác định chính xác thời điểm công trình hoàn thành nên Công ty áp dụng cách tính như sau:
-Đối với những công trình hoàn thành nghiệm thu và bàn giao trong quý thì thời điểm để kế toán tập hợp chi phí là thời điểm kế toán tiến hành tập hợp bàn giao.
-Đối với những công trình chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành trong quý mà chưa được chủ đầu tư nghiệm thu bàn giao thì thời điểm kế toán tập hợp chi phí là cuối quý.
Cuối kỳ, căn cứ vào các Bảng phân bổ NVL, CCDC, Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, các chứng từ ghi sổ… kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho
*Hạch toán chi tiết
Biểu số 28:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154
Công trình đường Ninh Dân-Thanh Hà Quý IV năm 2007
Số dư đầu kỳ: 2.302.889.725
Chừng từ Diễn giải TK Số tiền
SH NT Nợ Có KC 31/12 Kết chuyển CPNVLTT 621 4.403.268.000 KC 31/12 Kết chuyển CPNCTT 622 833.016.847 KC 31/12 Kết chuyển CPSDMTC 623 547.726.681 KC 31/12 Kết chuyển CPSXC 627 208.673.212