2. Khái quát về hoạt động kiểm toán của Công ty
2.2.4. Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ tiến hành tổng hợp kết quả cuă các bớc công việc đã thực hiện trớc đó, đa ra các nhận xét và bút toán điều chỉnh (nếu có).
Đối với Công ty Cổ phần ABC, do không đa ra bút toán điều chỉnh nào nên kiểm toán viên không tiến hành tổng hợp các bút toán điều chỉnh đối với khoản
mục doanh thu. Còn đối với các sai phạm khác, kiểm toán viên đa vào th quản lí
gửi cho Ban giám đốc khách hàng.
Biểu 13 : Trích th quản lí của Công ty Cổ phần ABC
… Tham chiếu: I1/2/9 6. Về Hạch toán Doanh thu và chi phí.
Kiểm tra.
+Qua việc kiểm tra Chi nhánh tại Đà Nẵng, chúng tôi nhận thấy tại một số thời điểm việc hạch toán ghi nhận doanh thu và chi phí không đồng thời. Đến thời điểm 31/12/09 đơn vị cha hạch toán ghi doanh thu khoan nổ mìn công trình “Nền đờng Bãi Giá-đầm tiên” của Công ty Du lịch Cát Tiên Sa số tiền: 1.751.275.275 đ.
+Hóa đơn tuy đợc đóng thành tập theo tháng nhng không theo đúng số thứ tự, không có bảng kê số hóa đơn kèm theo.
ảnh h ởng .
Việc hạch toán doanh thu và chi phí cha kịp thời làm cho việc phản ánh KQKD không chính xác, ảnh hởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung cũng nh việc quản lý doanh thu và chi phí của công ty nới riêng.
Khi tiến hành đối chiếu, kiểm tra doanh thu sẽ gặp nhiều khó khăn vì số lợng hóa đơn bán hàng là rất lớn.
Đề xuất.
Đơn vị cần hạch toán doanh thu và chi phí theo đúng quy định của Nhà nớc. Tổ chức lại công tác lữ trữ chứng từ bán hàng cho phù hợp. Nên có bảng kê số
Còn tại Công ty Xuất nhập khẩu XYZ, sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán
Còn tại Công ty Xuất nhập khẩu XYZ, sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết để phát hiện ra các sai phạm trong công tác hạch toán doanh thu. KTV tiến hành tổng hợp các sai phạm trọng yếu và đa ra các bút toán điều điều chỉnh cho phù hợp. Các bút toán điều chỉnh sẽ đợc kiểm toán viên và BGĐ công ty khách
hàng cùng thảo luận và thống nhất. Với các sai phạm trọng yếu mà khách hàng không đồng ý điều chỉnh, kiểm toán viên sễ đa ra ý kiến ngoại trừ trên BCTC. Bảng 7: Tổng hợp các sai sót cần điều chỉnh tại công ty Xuất nhập khẩu XYZ
(*) Đây là doanh thu từ hoạt động cho cán bộ công nhân viên trong công ty thuê xe đi nghỉ mát ở Vũng Tàu vào dịp Tết Dơng lịch. Do vậy kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh giảm Doanh thu hoạt động chính (TK511) trong kì.
Riêng đối với khoản thuế GTGT 1.666.667đ từ 10% xuống còn 5%, kiểm toán viên không tiến hành điều chỉnh vì chênh lệch nhỏ và khách hàng kiến nghị không điều chỉnh.
Tham chiếu
ND
nghiệp vụ Điều chỉnh hạch toán Điều chỉnh trên BCĐKT Điều chỉnh trên BCKQKD
Ghi chú TK Nợ TK Có ST TK Nợ TK Có ST Mục TK ST R4/1 (*)Điều chỉnh doanh thu từ cho thuê xe tải sang Doanh thu hoạt động tài chính 5111 711 33.333.333 421 421 33.333.333 DTBH TNK 511 711 33.333.333 (33.333.333) Đồng ý R6/1, R6/15 Điều chỉnh giảm doanh thu, giá vốn tiêu dùng nội bộ 511 632 765.257.500 421 421 765.257.500 DTBH GVHB 511 632 (765.257.500) (765.257.500) Đồng ý R5/3 Điều chỉnh giảm Hàng bán bị trả lại, tăng Giảm giá hàng bán 532 531 6.356.455.189 421 421 6.356.455.1 89 Không ảnh h- ởng Đồng ý
Biểu 14: Trích th quản lí gửi cho công ty Xuất nhập khẩu XYZ
(Trích Hồ sơ kiểm toán của Công ty AASC)
Bớc công việc cuối cùng mà kiểm toán viên phải thực hiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán là lập trang Kết luận và đa ra Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán (nếu có sự điều chỉnh).
Biểu 15: Trang kết luận kiểm toán của Công ty Cổ phần ABC
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần ABC
Tham chiếu: I1/2/7…
3.Về hạch toán và theo dõi doanh thu.
*Kiểm tra:
Trong quá trình kiểm tra, xem xét phơng pháp ghi nhận doanh thu, chi phí chúng tôi nhận thấy:
+Một số khoản thu tiền hỗ trợ lãi suất đầu t từ Quỹ đầu t phát triển đợc đơn vịphản ánh giảm chi phí tài chính.
+Trong kì, Xí nghiệp Cá đang phản ánh Doanh thu hoạt động chính tiền thu từ cho thuê xe tải.
+Đơn vị ghi nhận và phản ánh nhầm giữa khoản Giảm giá hàng bán và Hàng bán bị trả lại với Công ty XanGun của Hàn Quốc.
+Trong kì, đơn vị cha tiến hành bù trừ doanh thu, giá vốn xăng dầu xuất dùng nội bộ giữa các Xí nghiệp trong đơn vị
*ảnh hởng:
Với việc ghi nhận doanh thu và chi phí nh trên làm BCKQKD không phản ánh đúng bản chất và chính xác kết quả SXKD của từng loại hình kinh doanh.
*Đề xuất:
+Đơn vị cần lu ý phản ánh doanh thu phù hợp với các hoạt động kinh tế phát sinh: Hoạt động thanh lý tài sản cần ghi nh một hoạt động kinh doanh khác; đối với khoản thu tiền lãi từ Quỹ hỗ trợ đầu t phát triển, thu từ hoạt động cho thuê tài sản cố định cần phản ánh, ghi nhận vào Doanh thu hoạt động tài chính.
+Đơn vị cần theo dõi doanh thu bán xăng dầu nội bộ cho các đơn vị trong cùng Công ty trên TK512- Doanh thu nội bộ. Khi tổng hợp KQKD toàn Công ty thì sẽ bù trừ khoản doanh thu, giá vốn này khỏi doanh thu toàn đơn vị
+Đơn vị cần nhận định rõ bản chất của các khoản giảm trừ doanh thu để phản ánh đúng vào từng TK khi tiến hành phân loại.
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R7 Khoản mục:511 Ngời thực hiện: NMH Ngày thực hiện: 11/02/2010
Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Doanh thu đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ R1 đến R8
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Đến thời điểm 31/12/09 đơn vị cha tiến hành hạch toán doanh thu của công trình “Nền đờng Bãi Giá-đầm tiên” của Công ty Du lịch Cát Tiên Sa số tiền: 1.751.275.275 đ. Do kiểm toán viên không đợc cung cấp các tài liệu liên quan nên không có căn cứ xác định chi phí tơng ứng, không có cơ sở đa ra toán điều chỉnh
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến chúng tôi : Ngoại trừ vấn đề trên thì Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 45.992.882.500 là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
(Tại Công ty Cổ phần ABC, kiểm toán viên không có bút toán điều chỉnh doanh thu trong kì nên không lập Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán)
Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu XYZ
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: R7 Khoản mục:511 Ngời thực hiện: CTH Ngày thực hiện: 30/02/2010
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Doanh thu đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ R1 đến R8
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
1.Trong kì, đơn vị cha bù trừ Doanh thu nội bộ xăng dầu xuất dùng nội bộ giữa các Xí nghiệp của đơn vị, số tiền :765.257.500 đ.
Kiến nghị : đơn vị nên điều chỉnh giảm doanh thu, giảm giá vốn xăng dầu xuất
dùng nội bộ cho các đơn vị thành viên trong Công ty.
2.Trong kì, Xí nghiệp Cá đang phản ánh Doanh thu từ hoạt động cho thuê xe tải vào Doanh thu hoạt động chính, số tiền 33.333.333 đ.
Kiến nghị : đơn vị nên tiến hành điều chỉnh giảm Doanh thu SXKD chính sang
Thu nhập khác
3. Đơn vị đang phản ánh vào Tài khoản hàng bán bị trả lại khoản Giảm giá hàng bán, số tiền : 6.356.455.189 đ.
Kiến nghị : đơn vị nên tiến hành điều chỉnh lại 2 khoản giảm trừ doanh thu cho
đúng tính chất
Kết luận
Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và
ngoại trừ các ảnh hởng trên (nếu có) tổng số phát sinh 795.156.721.612 đ là
trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu XYZ
Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: RS1 Khoản mục : doanh thu Ngời thực hiện: CTH Ngày thực hiện: 30/02/2010
Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán Mã: 511
Chỉ tiêu: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Trớc điều chỉnh 795.156.721.612
Sau điểu chỉnh 794.358.130.779
Có thể thấy, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu đợc AASC thực hiện rất chặt chẽ và khoa học, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến kết thúc kiểm toán.
BTDC Tham chiếu ND nghiệp vụ TKĐƯ Điều chỉnh Nợ Điều chỉnh Có
2 T1S1 Điều chỉnh sang Thu
nhập khác 711 33.333.333 0
3 Y1/2 Bán tiêu thụ nội bộ 632 765.257.500 0
--Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: đợc kiểm toán viên và Công ty kiểm toán áp dụng chung đối với mọi khoản mục trên BCTC của khách hàng.
--Giai đoạn thực hiện kiểm toán: đợc thực hiện riêng với chơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu đã đợc AASC xây dựng.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành so sánh doanh thu giữa các kì, kiểm tra các quan hệ đối ứng nhằm phát hiện các nghiệp vụ phát sinh bất thờng. Tiếp theo, kiểm toán viên lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo tháng và theo từng loại doanh thu... nhằm nhận dạng các chỉ tiêu ảnh hởng đến doanh thu trong năm. Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp kiểm toán viên kiểm tra đợc các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu trong kì có đợc ghi nhận đúng không, các khoản doanh thu nội bộ có đợc bù trừ khi khách hàng hợp nhất BCTC không, các khoản doanh thu cha thực hiện có đợc kết chuyển đúng kì không ?... Việc kiểm tra chi tiết đợc kiểm toán viên và các trợ lí kiểm toán thực hiện trên các mẫu chọn. Các mẫu này đợc lựa chọn một cách ngẫu nhiên hoặc kiểm toán viên dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp của mình trên cơ sở những đặc điểm về hoạt động của khách hàng. Đây là bớc công việc hết sức quan trọng, là cơ sở để kiểm toán viên có thể đa ra đa kết luận cuối cùng về khoản mục doanh thu đợc trình bày.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán với 2 khách hàng, việc thực hiện các thủ tục này cũng khác nhau do việc phát sinh các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu, bù trừ doanh thu nội bộ... ở 2 khách hàng là khác nhau. Đối với Công ty Cổ phần ABC, do là khách hàng truyền thống, đợc AASC t vấn về công tác hạch toán kế toán doanh thu trong 4 năm nay nên các sai sót trong việc hạch toán doanh thu ít xảy ra hơn. Ngợc lại, Công ty Xuất nhập khẩu XYZ là khách hàng mới nên khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phát hiện ra nhiều sai sót, cần thiết phải đa ra các bút toán điều chỉnh
--Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Dựa vào các bớc công việc đã tiến hành mà kiểm toán viên đa ra các kết luận kiểm toán cho phù hợp.
Sau khi kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ lựa chọn và lu trữ tài liệu vào Hồ sơ kiểm toán.
Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán.