2.1.3.1- Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau CP NVLTT và CP NCTT. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của Công ty. CP SXC của Công ty TNHH Nhà nước một thành viên Cơ khí Trần Hưng Đạo gồm những khoản sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng. - Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định. - Chi phí khác bằng tiền.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí nhân viên phân xưởng phản ánh các khoản như lương, phụ cấp và các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT và KPCĐ trích 21% lương cấp bậc của các nhân viên gián tiếp tại xưởng như quản đốc, thống kê… Công nhân gián tiếp sản xuất được trả lương theo hình thức lương thời gian, ngoài ra còn phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh của toàn Công ty.
Số ngày hưởng x Mức lương x Hệ số Lương thời gian = theo thời gian tối thiểu lương
26
Theo quy định đối với lương thời gian, Công ty tính lương thời gian cho cán bộ công nhân viên là 100% lương cơ bản trong thời gian nghỉ ốm, nghỉ sinh con, ngừng sản xuất do mất điện, máy hỏng, nghỉ lễ tết, nghỉ phép…
Đối với quản đốc phân xưởng Nguyễn Đức Minh: - Số ngày hưởng lương theo thời gian thực tế: 24 ngày - Hệ số lương: 3.8
Như vậy lương của quản đốc Minh = = 1 894 000
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ bao gồm các khoản chi phí về vật liệu sản xuất chung cho phân xưởng như xuất sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị, nhà cửa… Chi phí vật liệu gồm những chi phí về vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, phế liệu thu hồi như dầu diezen, dầu ép ô, than, dầu, xăng…
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Trong quá trình sản xuất, ngoài việc phải bỏ ra các chi phí thực tế, Công ty còn phải bỏ ra một khoản tiền để bù đắp sự hao mòn của máy móc thiết bị, nhà xưởng gọi là chi phí khấu hao TSCĐ. Những TSCĐ nằm trong phạm vi các phân xưởng sản xuất và tham gia vào quá trình sản xuất thì khoản khấu hao của chúng sẽ được hạch toán vào CP SXC. Hiện nay, Công ty áp dụng
Công thức tính khấu hao tháng :
Mức khấu hao bình quân tháng =
Đối với hệ thống máy đúc thép vào khuôn của phân xưởng đúc, số sách đang theo dõi như sau:
- Nguyên giá: 756 000 000
- Thời gian sử dụng ước tính 20 năm
- Mức khấu hao bình quân tháng = = 3 150 000 VNĐ Các khoản chi phí bằng tiền, chi phí mua ngoài bao gồm các khoản chi phí thuê ngoài phục vụ sản xuất ở phân xưởng, bộ phận như chi phí sửa chữa TSCĐ, tiền nước, tiền điện thoại… Toàn bộ lượng điện sử dụng được hạch toán vào CP SXC của toàn Công ty do hiện Công ty chưa có công tơ điện đến từng phân xưởng.
2.1.3.2- Tài khoản sử dụng
Để tập hợp CP SXC, Công ty sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”, kết cấu: Bên Nợ - tập hợp CP SXC thực tế phát sinh
Bên Có – Các khoản ghi giảm CP SXC - Kết chuyển CP SXC
TK 627 được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 như sau: TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272 - Chi phí vật liệu
TK 6273 – Chi phí công cụ dụng cụ
TK 6274 - Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6277 - Chi phí khác bằng tiền
TK 6278 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Và các tài khoản liên quan khác như TK 334, TK 152, TK 153, TK 214, TK 111, TK 331 …
Cuối kỳ, Công ty tiến hành kết chuyển CP SXC sang TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” và TK 627 không có số dư.
2.1.3.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Đối với chi phí nhân viên quản lý phân xưởng: Kế tóan lập bảng thanh tóan tiền lương cho nhân viên gián tiếp tại phân xưởng (tương tự như lập Bảng thanh tóan tiền lương cho nhân viên trực tiếp tại phân xưởng), rồi vào sổ chi tiết TK 627 phân xưởng Đúc ở cột 6271 ứng với dòng TK 334 và 338. Các khoản trích theo lương vẫn theo tỷ lệ quy định chung đã nêu trên sẽ được tổng hợp trong bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tòan Công ty.
Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ sản xuất Kế toán theo dõi chi tiết TSCĐ qua lập bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ chi tiết đến từng phân xưởng, vào sổ chi tiết tài khoản 627 từng phân xưởng cột 6274 ứng với dòng 214 rồi lập Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ toàn Công ty
Biểu số 2.14: Bảng tính và phân bổ KHTSCĐ
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KH TSCĐ
Tháng 2 năm 2010
Đơn vị tính: VNĐ
STT Chỉ tiêu Tỉ lệ
khấu Toàn Công ty TK627-CPSXC
Nguyên giá KH Tháng 2 PX Đúc PX rèn PX Cơ khí … Cộng TK627 I Trích KH TSCĐ vào CPSXC 697096428 98885000 80256453 35964125 … 697096428 1 Máy khuôn đúc thép 756 000 000 3150000 3150000 ... ... .... .... II Trích KH TSCĐ vào CPQLDN 400548289 400548289 ... ... .... .... ... ... ... ... .... ... ... ... Cộng 1097644717 98885000 80256453 35964125 … 697096428
Đối với các chi phí còn lại, nếu phát sinh kế tóan hạch toán tổng hợp rồi được tiến hành phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm. Trong tháng 2/2010 tại Công ty phát sinh chi phí vật liệu và công cụ được hạch toán theo quy trình đối với NVL trực tiếp và Công cụ dụng cụ, còn phát sinh các khoản chi phí bằng tiền và dịch vụ mua ngoài đã thanh toán bằng tiền mặt được hạch tóan như sau: Khi phát sinh, kế toán lập phiếu chi rồi tập hợp lại trong sổ theo dõi của kế tóan tiền mặt.
Tổng chi phí bằng tiền và dịch vụ mua ngoài tháng 2/2010 là 384 115 061 VNĐ được phân bổ cho các phân xưởng theo tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất như sau:
Sau khi được tổng hợp lại, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK 627 phân xưởng đúc cột TK 6277 ứng với dòng TK 111
Phân xưởng Đúc Tháng 2 năm 2010 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Ghi nợ TK 627 SH NT Tổng số tiền Chia ra 6271 6272 6273 6274 6277 6278 28/2 Bảng TT lương LĐGT
-Tiền lương nhân viên gián tiếp phân xưởng 334 16548965 16548965 338 1348025.57 1348025.57 28/2 Bảng PB KH Trích KHTSCĐ máy khuôn đúc thép 214 3150000 3150000 28/2 PC193 10/2 Chi phí bằng tiền 111 56879581 56879581 28/2 .... .... ... .... .... Cộng phát sinh 186339131 17896991 998885000 56879581 Ghi có TK 186339131 Số dư cuối kì -
2.1.3.4- Quy trình ghi sổ tổng hợp
Sau khi hạch tóan chi tiết trên hệ thống sổ chi tiết, kế tóan tiến hành hạch tóan tổng hợp vào Bảng kê số 4 dòng TK 627 – CP SXC, cột TK 152, 153, 214, 334, 338, 111
Sau đó kế toán vào Nhật ký chứng từ số 7 phần I – Tập hợp CP SXKD toàn Công ty dòng TK 627 ứng với cột 334, 338
Cuối cùng, kế toán vào sổ cái TK 627
Biểu số 2.16: Sổ Cái TK 627
Nợ Có
- -
SỔ CÁI
TK627-Chi phí sản xuất chung Năm 2010 Đơn vị tính: VNĐ STT Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 12 Cộng 1 111 … 384115061 … … 5 214 … 697096428 … … 7 334 … 83596412 … … 8 338 … 6809495.37 … … 9 Cộng số phát sinh Nợ … 1171617396 … … Tổng số phát sinh Có … 1171617396 … ... Số dư cuối tháng Nợ… - Có… -