2.1.3.1. Nội dung.
Máy thi công của công ty bao gồm: Máy vận thăng, máy đầm dùi, máy cẩu tháp,… Việc quản lý máy móc thiết bị phục vụ thi công do phòng Kinh tế kế hoạch thực hiện. Căn cứ vào tiến độ thi công của các công trình, hạng mục công trình và nhu cầu sử dụng máy thi công, đội trưởng các đội lập kế hoạch xin Công ty điều động máy thi công, xác định thời gian sử dụng máy làm căn cứ để kế toán Công ty tính chi phí khấu hao máy thi công phục vụ công trình. Nếu Công ty không đáp ứng được nhu cầu thuê máy của các đội, các đội phải tự tiến hành thuê ngoài (trường hợp chưa có máy để điều động cho công trình hoặc công trình ở xa).
Kế toán sử dụng tài khoản 623 để hạch toán chi phí máy thi công bao gồm các yếu tố chi phí:
- Chi phí nhân công điều khiển máy: Công nhân điều khiển máy thuộc biên chế của Công ty nên hưởng lương theo thời gian. Chứng từ hạch toán bao gồm: bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương do đội lập tương tự như theo dõi tiền lương cán bộ quản lý đội. Chi phí nhân công điều khiển máy bao gồm cả tiền ăn ca, các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển máy được hạch toán vào TK 6231.
- Chi phí nguyên vật liệu phục vụ hoạt động của máy thi công: Nguyên
vật liệu sử dụng cho máy thi công chủ yếu là nhiên liệu do các đội tự thu mua. Kế toán công ty sử dụng TK 6232 để hạch toán yếu tố chi phí này.
- Chi phí khấu hao máy thi công: Chi phí khấu hao máy thi công phục vụ cho công trình nào được tính trực tiếp vào công trình đó theo thời gian ghi trong yêu cầu điều động máy thi công của các đội. Công ty Cổ phần Đầu tư và xây dựng HUD1 tính khấu hao (KH) TSCĐ theo phương pháp tuyến tính. Kế toán sử dụng Bảng tổng hợp KHTSCĐ, bảng tính KHTSCĐ chi tiết theo đối tượng sử dụng TSCĐ làm căn cứ ghi sổ kế toán liên quan đến giá trị KHTSCĐ. Bảng tổng hợp KHTSCĐ do phần mềm kế toán tính, được lập cho tất cả TSCĐ của công ty dựa trên các thông số: Tỷ lệ khấu hao, nguyên giá khấu hao do kế toán TSCĐ khai báo cho phần mềm kế toán.
Việc tính toán và hạch toán KHTSCĐ được kế toán TSCĐ tại phòng kế toán công ty thực hiện vào cuối mỗi quý.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Kế toán công ty phản ánh chi phí máy thi công do thuê ngoài và các dịch vụ khác liên quan đến hoạt động của máy thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công của công trình nào được theo dõi, tập hợp trực tiếp cho công trình đó thông qua các chứng từ lập riêng cho từng công trình. Với trường hợp máy thi công thuê ngoài, đội trưởng phải ký hợp đồng thuê máy thi công, căn cứ để hạch toán trong trường hợp này là hợp đồng thuê máy, lịch trình sử dụng máy thi công xác định số giờ máy thực hiện và hoá đơn GTGT nhận từ bên cho thuê máy. Tiền thuê máy thi công bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công ( chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí nhiên liệu chạy máy,…).
2.1.3.2. Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng máy thi công sử dụng TK 623 (chi tiết theo từng công trình) để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công.
Tài khoản này chi tiết thành sáu tài khoản cấp 2: TK 6231 - Chi phí nhân công
TK 6232 - Chi phí vật liệu TK 6233 - Chi phí dụng cụ
TK 6234 - Chi phí khấu hao máy thi công TK 6237 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6238 - Chi phí bằng tiền khác
*. Quy trình hạch toán
Doanh nghiệp xây lắp không có tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức máy kế toán cho đội máy thi công và thực hiện phương thức thi công hỗn hợp thì chi phí kiên quan tới hoạt động của đội máy thi công được tính vào khoản mục chi phí sử dụng máy thi công. Sau đó phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chi phí xây lắp.
Sơ đồ 2-3: Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
TK 334,111,112 TK 623 TK 154
Tiền công của công nhân
Điều khiển máy Chi phí sử dụng
TK 141 MTC
Quyết toán CP MTC TK 152,153,111,112,331
Xuất, mua NVL sử dụng cho MTC
TK 111,112,331 TK 133 TK 623
VAT CP dịch vụ mua ngoài Hoặc bằng tiền khác TK 214
Bảng số 2-11:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
BẢNG TỔNG HỢP KHẤU HAO MÁY THI CÔNG
Quý IV/2009 Thẻ tài sản Tên tài sản Ngày khấu hao TSCĐ đầu kỳ Giá trị KH trong kỳ TSCĐ cuối kỳ NG HMLK GTCL HH TSCĐHH 10.252.264.22 3.835.635.326 6.418.610.903 375.495.903 11.082.064.872 4.151.624.650 6.930.440.222 HH2 Nhà cửa vật kiến trúc 1.484.516.029 426.076.039 1.058.439.990 31.024.629 1.484.516.029 457.100.668 1.027.415.351 NVL4PL Trụ sở 4 tầng 01/07/2007 774.090.000 206.424.000 567.666.000 12.901.500 774.090.000 219.325.500 554.764.500 ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… HH3 Máy móc thiết bị 6.494.068.505 3.611.615.664 3.882.452.841 258.912.866 6.473.544.693 2.811.004.720 6.662.539.073 MTBT11 Máy trộn bê tông 01/02/2007 30.952.380 21.494.700 9.457.680 2.579.364 30.952.380 20.084.064 6.878.316 ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… MX1 Mý xúc KOBELCO 01/01/2007 427.271.852 361.655.118 65.616.734 17.802.993 427.271.852 379.458.111 47.813.741 ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… Tổng cộng 3.835.635.326 6.418.610.903 6.418.610.903 375.495.134 4.151.624.650 4.151.624.650 6.930.440.222
*.Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ chi tiết theo đối tượng sử dụng, kế toán chi phí thông báo cho kế toán đội về giá trị KHTSCĐ trích cho từng công trình đội thi công. Như vậy, số liệu về chi phí khấu hao máy thi công phục vụ thi công công trình không được phản ánh hàng tháng trên bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công mà chỉ được phản ánh một lần vào cuối quý trong bảng tổng hợp chi phí này của tháng cuối quý khi đội nhận được thông báo về chi phí khấu hao máy thi công từ phòng kế toán Công ty cho công trình. Chi phí khấu hao máy thi công được Công ty hạch toán vào TK 6234.
Bảng số 2-12:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
BẢNG TÍNH KH TSCĐ CHI TIẾT THEO MÁY THI CÔNG
Công trình: CT3A-X2-Bắc Linh Đàm Từ tháng 01/10 đến 31/12 năm 2009
STT Tên TSCĐ Nguyên giá
TSCĐ
Giá trị khấu hao trong kỳ Cty Đội XD105 … Cộng CT3A- X2-Bắc Linh Đàm …. ………. ………….. ….. ……… … … ….. 05 Máy vận thăng 500kg 1505-16-HNO 27.372.059 1.393.333 1.393.333 06 Máy vận thăng 500kg 4229-16-TTB 14.285.714 950.000 950.000 07 Máy vận thăng 300kg 4094-16-TTB 30.952.380 950.000 950.000 …. ………. ………….. … ……… … … ….. Cộng 6.494.068.505 3.293.333
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Giám đốc
Cuối tháng, kế toán đội tập hợp chứng từ gốc cùng bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công lên phòng kế toán công ty để hạch toán.
* Chi phí bằng tiền khác
+ Trường hợp đi thuê máy thi công bên ngoài phục vụ thi công
Sổ chi tiết và sổ cái TK 623 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Khoản mục chi phí sử dụng máy thi công bao gồm nhiều yếu tố chi phí nên ngoài sổ chi tiết tài khoản theo TK đối ứng theo dõi phát sinh của tất cả các yếu
tố chi phí trong khoản mục này trên một sổ, kế toán Công ty sử dụng sổ chi tiết TK 6231, 6232, 6233, 6234, 6237, 6238 cho từng yếu tố chi phí được mở cho từng công trình, hạng mục công trình.
Bảng số 2-13:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
Đội XD số 105
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG
Công trình: CT3A-X2-Bắc Linh Đàm Tháng 10/2009
ĐVT: đồng TT Ngày Số
CT
Nội dung Khoản mục chi phí Cộng
6231 6232 6234 6237
1 12/10 Thanh toán tiền
mua xăng dầu 1.025.000 1.025.000
2 25/10 Bảo dưỡng máy
trắc địa 800.000 800.000
Tổng cộng 1.025.000 800.000 1.825.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG
Công trình: Công trình: CT3A-X2-Bắc Linh Đàm Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009 Tài khoản 623 : Chi phí sử dụng máy thi công
Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
30/10 CPSDMTC công trình CTA-X2-Bắc Linh Đàm
1413- 08 1.825.000
…. ……. ………….. …… ……… …
30/11 CP nhiên liệu thi công công trình CTA-X2- Bắc Linh Đàm 1413- 08 924.592 …. ……. ………….. …… ……… … 31/12 CPKHMTC công trình CTA-X2-Bắc Linh Đàm 1413- 08 3.293.333 …. ……. ………….. …… ……… … 31/12 KC 6237-SN17 -> 154- SN17 KC 6232-SN17 -> 154- SN17 KC 6234-SN17 -> 154- SN17 154- 08 1.825.000 942.592 3.293.333
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Bảng số 2-15:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
Công trình: Công trình: CT3A-X2-Bắc Linh Đàm Từ ngày 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009 Tài khoản 623 : Chi phí sử dụng máy thi công
Ngày Số
CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có
30/10 CPSDMTC công trình CTA-X2-Bắc Linh Đàm
1413- 08
1.825.000 30/11 CP nhiên liệu thi công
công trình CTA-X2-Bắc Linh Đàm 1413- 08 924.592 30/12 CPKHMTC công trình CTA-X2-Bắc Linh Đàm 1413-08 3.293.333 31/12 KC 623-SN17->154- SN17 154-08 6.060.925
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
Bảng số 2-16:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DUNG HUD1 SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày: 01/10/2009 đến ngày 31/12/2009
Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Phát sinh
…. ……. ………….. …… ……… …
30/10 CPNVLTT thi công công trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm
CPNVLTT 621-SN17 907.188.353
Tạm ứng thi công đội 1413- 08 907.188.353
30/10 CPNCTT thi công công trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm
CPNCTT 622-SN17 195.207.000
Tạm ứng thi công đội 1413- 08 195.207.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
…. ……. ………….. …… ……… …
30/10 CP máy thi công công trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm
TT tiền bảo dưỡng MTC 6237-SN17 800.000
Tạm ứng tiền bảo dưỡng MTC 1413- 08 800.000 …. ……. ………….. …… ……… … 30/10 CPSXC công trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm TT tiền lương nhân viên quản lý đội 6271-SN7 19.494.308 Tạm ứng tiền lương 1413-08 19.494.308 30/10 CPSXC công trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm TT tiền mua VL, CCDC 6273-SN17 7.135.000 Tạm ứng tiền mua VL, CCDC 1413-08 7.135.000 …. ……. ………….. …… ……… …
2.1.4. Quy trình ghi sổ tổng hợp.
Bên cạnh sổ chi tiết TK 623 kế toán lập sổ Cái TK 623, theo dõi số liệu tổng chi phí NCTT theo từng tháng của tất cả các công trình đồng thời theo dõi số tổng cộng chi phí trong kỳ của từng công trình. Trên sổ cái số liệu tổng cộng chi phí cuối kì được thể hiện qua các bút toán kết chuyển cuối kì và số liệu này là cơ sơ để lập bảng cân đối số phát sinh trong kì hạch toán. Sổ cái TK623 được thiết kế như sau:
Bảng số 2-17:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG HUD1
Đội XD 105
SỔ CÁI TÀI KHOẢN THEO TÀI KHOẢN ĐỐI ỨNG
Tài khoản 623-Chi phí sử dụng MTC Từ ngày 01/10 đến ngày 31/12/2009
Ngày Số CT Diễn giải Số hiệu TK
PS nợ PS Có
X2-Bắc Linh Đàm
… … ……… …… ……. ……..
30/11 11/05 Chi phí nhiên liệu thi công công trình CT3A-X2 Bắc Linh Đàm
1413-101 942.592
30/12 12/10 Chi phí khấu hao MTC công trình CT3A-X2-Bắc Linh Đàm 1413-101 3.293.333 …. …. …. …… …. ….. 31/12 06 K 6237- SN17154-SN17 KC6232-SN17154-SN17 KC6243-SN17154-SN17 ……… 154- SN101 154-VH16 ……… 1.825.000 942.592 3.293.333 ………
Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ