IV. kế toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
1.1. chứng từ kế toán
+ bảng thanh toán tiền lơng ( mẫu số 02- LĐTL) + Bảng thanh toán tiền thởng ( mẫu số 05 - LĐTL) + Bảng thanh toán BHXH (mẫu số 04 - LĐTL)…
Các chứng từ có thể đợc sử dụng làm căn cứ ghi sổkế toán trực tiếp hoặc làm cơ sở tổng hợp ghi sổ .
1.2. Tài khoản kế toán .
+ Tk 334" phải trả CNV"
+ Tk 338" phải trả phải nộp khác "
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tk khác nh : 111,112,331, 338.1, 338.2…
+ Bên nợ :
- Các khỏan tiền lơng, tiền thởng, BHXH, và các khoản đã trả, đã ứng cho CNV
- Các khoản đã khấu trừ vào lơng của CNV
+ Bên có : các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH, các khoản khác còn phải trả cho CNV
+ D có : các khoản tiền lơng, tiền thởng, BHXH, các khoản khác còn phải trả cho CNV
+ D nợ : số đã trả thừa, ứng trả trớc cho CNV hiện còn cuối kỳ
• kết cấu tk 338 " phải trả phải nộp khác "
+ Bên nợ :
- Giá trị tài sản thừa đã
- đã giao hàng hoá, sản phẩm hoặc tiền cho ngời mua - Đã nộp, đã trả các khoản khác cho các đơn vị liên quan - Tình hình sử dụng KPCĐ, trích trả trợ cấp BHXH cho CNV - Số trả thừa , ứng trả trớc cho cơ quan liên quan
+ Bên có
- GIá trị tài sản thừa đang chờ sử lý - Đã nhậ tiền ứng , trả trớc của ngời mua
- Các khoản phải trả, phải nộp khác cho các đơn vị liên quan + D có : số còn phải trả, phải nộp khác .
+ D nợ : số trả thừa, ứng trả trớc hiện còn cuối kỳ .
2. kế toán tổng hơp phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng Hàng thánh kế toán tổng hợp tiền lơng phải trả trong kỳ theo từng đối tợng và tính toán trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định đợc thực hiện trên " bảng phân bổ tiền lơng và BHXH "( mẫu số 01/ BPB )
+ Thủ tục tiến hành lập bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
-Hàng tháng trên cơ sở các chứng từ về lao động tiền lơng trong tháng kế toán tiến hành phân loaị và tổng hợp tiền lơng phải trả theo từng đối tợng sử dụng nh quản lý toàn doanh nghiệp, quản lý và phục vụ sản xuất cho từng phân xởng , từng loại sản phẩm và phân biệt tiền lơng , tiền thởng , các loại phụ cấp khác để ghi vào các cột , các dòng tơng ứng trong bảng phân bổ
- Bên có tk 334 ở các dòng phù hợp :
Căn cứ vào tiền lơng thực tế phải trả và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ để ghi vào các cột ghi có tk 338
Ngoài ra còn căn cứ vào các tài liệu liên quan khác để ghi vào các cột còn lại .
3. Phơng pháp hạch toán
- Hàng tháng trên cơ sở tính tóan tiền lơng phải trả cho CNV
Nợ tk 622 , 627, 641,642 Nợ tk 241 Có tk 334 - Trích BHXH trả trực tiếp cho CNV Nợ tk 338 Có tk 334
- Trả tiền thởng bằng quỹ khen thởng phúc lợi Nợ tk 431
Có tk 334
- Hàng thánh trích tiền lơng nghỉ phép cho công nhân sản xuất Nợ tk 622
Có tk 335
- Các khoản phải thu đối với công nhân viên nh tiền bồi thờng vật chất , BHXH
Nợ tk 138( 138.8)
Có tk 338.3,152, 153, 156 Có tk 138( 138.8)
- Thuế thu nhập CNV phải nộp nhà nớc Nợ tk 334
Có tk 333
-Thanh toán các khoản tiền lơng và các khoản thu nhập khác cho CNv Nợ tk 334
Có tk 111
- Kết chuyển các khoản phải thu và tiền tạm ứng chi không hết trừ vào thu nhập của CNV
Nợ tk 334 Có tk 141 Có tk 138
- Hàng tháng khi trích BHXH, BHYT, KPCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh Nợ tk 241 Nợ tk 622, 627, 642 Có tk 338( 19%) Tk 338.2 (2%) Tk 338.3( 15%) Tk 338.4(2%)
Và ghi : Nợ tk 334 Có tk 338 ( 6%) Tk 338.3(5%) Tk 338.4(1%) - Tính số lợng thực tế phải trả cho CNV Nợ tk 622,627,641,642,335 Có tk 334
- Khi chuyển tiền nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho các cơ quan quản lý chuyên môn
Nợ tk 338( 338.2, 338.3,338.4) Có tk 111,112
4. Phơng pháp , hình thức và trình tự ghi sổ kế toán tiền lơng ở công
ty Cổ phần thơng Mại Và Chuyển Giao Công nghệ Việt Nam
4.1. Phơng pháp hạch toán lao động, phơng pháp tính lơng và trợ cấp BHXH phải trả
* Hạch toán lao dộng :
Việc hạch toán lao động của công ty có vai trò vô cung quan trọng vì nó là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất . Để hạch toán lao động kế toán phải theo dõi cả ba mặt :
+ Số lợng lao động + Thời gian lao động + Kết quả lao động
• Tính lơng cho bộ phận quản lý :
Bao gồm cả bộ phận quản lý, kiểm nghiệm, vệ sinh công nghiệp + Phơng pháp tính lơng cho bộ phận quản lý :
- Đối với bộ đội
số lơng thực tế = lơng thời gian/22 x số ngày làm x hệ số đợc hởng việc thực tế
tổng số lơng sản phẩm + lơng thời gian cả phân xởng Hệ số =
Tổng số lơng cấp bậc cả phân xởng - tổng số lơng ốm
-Đối với lao động gián tiếp :
Số tiền lơng cơ bản x 1.5 số công nhân
Lơng = x làm việc x hệ số đợc hởng 22 thực tế
- Tính số tiền hởng trách nhiệm của tổ trởng mỗi ngày công đợc hởng thêm một giờ
Số lơng = số giờ công x đơn giá đợc hởng làm việc thực tế
• phơng pháp tính lơng khối cơ quan
Số lơng thực tế
đợc hởng của = lơng cơ bản x hệ số từng ngời
Tổng số lơng sản phẩm của khối phân xởng Hệ số =
Tổng số lơng cấp bậc của khối phân xởng
Sau khi lên bảng tổng hợp lơng thống kê phân xởng nộp lên phòng tài vụ .Căn cứ vào bảng tổng hợp lơng phòng tài vụ sẽ tiến hành lơng cho từng ngời
Tổng tiền = lơng + lơng + BHXH - các khoản Lơng 1CN thời gian sản phẩm khấu trừ
Các khoản khấu trừ nh : tiền điện, tiền nớc, vệ sinh, tiền nộp BHXH
• tính trợ cấp BHXH
Hàng tháng căn cứ vào giấy chứng nhận ốm đau, thai sản ( đợc quân y chứng nhận ) kế toán tiến hành trích BHXH trả cho công nhân
4.2/ Hình thức tiền lơng, quỹ tiền lơng, quỹ BHXH. * Các hình thức trả lơng :
Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm và hình thức tiền lơng theo thời gian
- Trả lơng theo sản phẩm :Căn cứ vào số lơng sản phẩm hoàn thành và đơn giá của sản phẩm, cuối tháng kế toán tính lơng và trả lơng cho công nhân . Đối tợng hởng lơng sản phẩm là những công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm
ADCT:
Lơng = số lợng x đơn giá sản phẩm sản phẩm sản phẩm
- Trả lơng theo thời gian lao động :
Căn cứ vào thời gian làm việc , cấp bậc và thang lơng của ngời lao động. Đối tợng đợc hởng lơng theo thời gian là những ngời lao động gián tiếp ADCT:
Lơng = thời gian x lơng cơ bản Thời gian lao động của bậc thợ
@. u , nhợc điểm của hai hình thức trả lơng này :
- Trả lơng theo sản phẩm đảm bảo thực hiện đầy đủ nguyên tắc phân phối theo lao động gắn chặt số lợng với chất lợng làm động lực thúc đẩy ngời lao động hăng say làm việc
- Trả lơng theo thời gian dễ làm , dễ tính nhng cha đảm bảo đợc nguyên tắc phân phối lao động , cha khuyến khích đợc ngời lao động quan tâm đến kết quả lao động .
* quỹ tiền lơng :
Là toàn bộ số tiền phải trả cho ngời lao động nh : trả lơng chính , lơng phụ cấp thâm niên, tiền thởng và BHXH.
Đợc hình thành bằng cách tính theo tỷ lệ quy định trên tổng số quỹ tiền l- ơng . Theo chế độ quy định trích 19% BHXH trong đó 15% do công ty nộp để tính vào chi phí SXKD, 4% còn lại do ngời lao động đóng góp trừ vào lơng hàng tháng
- Quỹ BHYT theo quy định của công ty thì quỹ này đợc tính 2% và đ- ợc tính vào tiền lơng cơ bản của ngời lao động
- KPCĐ cũng đợc trích 2% và đợc tính vào lơng thực trả của ngời lao động .
4.3/ hình thức ghi sổ kế toán tiền lơng
Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức ghi sổ kế toán NKCT
Sơ đồ các khoản trích theo lơng
k 333, 138,141 Tk 334 Tk 622,627,641,642 ( 2)
( 1)
Chú thích:
(1): lơng chính tiền thởng trong sản xuất. (1): Các khoản khấu trừ
(3): Phần BHXH, BHYT do ngời lao động đóng góp . Các khoản phải trả Tk 335 ( 6) (7) ( 3) TK 431 ( 4 ) ( tk 338) Tk 111,112,511 ( 5 ) Tk 338 ( 10) Tk111,112 ( 11) ( 8)
(4): tiền thởng từ quỹ khen thởng .
(5): thanh toán các khoản cho ngời lao động . (6): lơng phép .
(7): trích trớc lơng phép của công nhân sản xuất. (10): Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí . ( 11): số chi vợt đợc cấp bù .
* Căn cứ vào các chứng từ gốc, ngày công lao động của từng CBCNV kế toán tiến hành ghi vào bảng chấm công
Sau đây là sơ đồ bảng chấm công mà Công Ty Cổ Phần Thơng Mại Và Chuyển Giao Công Nghệ Việt Nam đang sử dụng
Căn cứ vào bảng chấm công, lơng và các bảng có lên quan kế toán lập bảng thanh toán tiền lơng cho cán bộ công nhân viên .
Dới đây là mẫu bảng thanh toán tiền lơng mà công ty đang áp dụng căn cứ vào bảng lơng tỷ lệ trích BHXH, BHYT và KPCĐ mà công ty Cổ Phần Thơng Mại Và Chuyển Giao Công nghệ Việt Nam đang áp dụng và có bảng liên quan kế toán lập bảng trích BHXH, BHYT và KPCĐ đồng thời lên bảng phân bổ số 3.