2.2.1.1. Quá trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 4: Quá trình luân chuyển chứng từ (NKTT)
Phòng kinh doanh và XNK sau khi ký kết hợp đồng nội với khách hàng trong nước thông qua phương thức dự thầu, sẽ tìm kiếm nguồn hàng, đối tác tiến hàng lập phương án kinh doanh, đưa sang phòng tài chính kế toán để xem xét về giá cả và các chi phí liên quan, sau đó sẽ trình giám đốc phê duyêt. Khi được duyệt, phòng kinh doanh và XNK sẽ ký hợp đồng ngoại thương. Kế toán trưởng chịu trách nhiệm chỉ đạo việc mở C/L, viết đơn xin mở L/C trên cơ sở hợp đồng thương mại đã ký, gửi cho ngân hàng nơi đơn vị thường giao dịch (chủ yếu là ngân hàng ngoại thương Việt Nam). Ngân hàng căn cứ vào đơn xin mở L/C, tiến hàng mở L/C đồng thời dựa trên uy tín của Công ty và mối quan hệ giữa hai bên để xác định khoản tiền ký quỹ. Sau đó, ngân hnàg gửi cho Công ty và ngân hàng phục vụ người bán mỗi bên một bản L/C. Hai bên xem xét, kiểm tra, nếu có điều khoản nào không hợp lý thì sửa đổi. Khi đã chấp nhận thì bên bán sẽ giao hàng
Ngay sau khi giao hàng, bên bán sẽ gửỉ cho Công ty một bộ chứng từ bản copy (ngân hàng giữ bản gốc) gồm:
Phòng kinh doanh và XNK Phòng tài chính- kế toán Giám đốc Phòng kinh doanh và XNK Kế toán trưởng Ngân hàng Ngân hàng bên bán, công ty Tiến hành giao hàng (1 ) (2) (3) (5 ) (4 ) (6 ) (7 )
- Hoá đơn thương mại (Commercial Invoice) - Vận đơn (Bill of Lading)
- Chứng từ bảo hiểm (Insurance Policy)
- Giấy chứng nhận phẩm chất (Certificate of Quanlity)
- Giấy chứng nhận số lượng, trọng lượng (Certificate of Quantity, Weight note)
- Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of Origin) - Phiếu đóng gói (packing list)
(Tuỳ theo từng hợp đồng mà có thêm các loại chứng từ đặc thù khác)
Công ty xem xét toàn bộ chứng từ, nếu chấp nhận thì báo cho Ngân hnàg mở L/C biết, ngân hàng sẽ tiến hàng thanh toán. Khi giao nhận được thông báo về, phòng kinh doanh và XNK cử nhân viên giao nhận hàng mang bộ chứng từ đến địa điểm nhận hàng, xuất trình cho người chuyên chở hàng hoá và làm các thủ tục hải quan, thủ tục bốc dỡ, kiểm nhận hàng.
2.2.1.2. Hạch toán nghiệp vụ nhẩp khẩu hàng hoá trực tiếp
Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng nhập khẩu. Giá mua hàng nhập khẩu ở Công ty phần lớn là giá CIF. Tuy nhiên cũng có một số trường hợp Công ty mua theo giá FOB. Khi nhập khẩu, Công ty sử dụng tỷ giá bán ngoại tệ thực tế do ngân hnàg ngoại thương công bố tại thời điểm mở L/C. Đồng thời ghi nhận doanh thu theo tỷ giá thực tế tại thời điểm khách hàng ứng trước tiền nhằm hạn chế tối đa viêc điều chỉnh tỷ giá.
Để minh hoạ cho công tác kế toán nhập khẩu trực tiếp xem ví dụ sau: Quy trình nhập khẩu về một măt hàng: Tủ lạnh sâu
Sau khi ký hợp đồng nội với Tổ chức y tế Thế giới (WHO), ngày 12/08/2007, Công ty đã ký hợp đồng với Công ty NUAIRE INC về vịêc nhập khẩu Tủ lạnh sâu loại -860C, 230V/%)HZ, ILS-DF8517E với tổng giá trị hợp đồng là 6,743.75USD
Ngày 22/08/2007, Công ty đã yêu cầu ngân hàng đầu tư và phát triển Hà Nội chuyển số tiền 6.743,75USD bằng phương pháp điện chuỷên tiền (TRR) cho công ty NUAIRE thông qua Ngân hàng CITIUS33 CITIBANK NA, NEW YORK. Tỷ giá ngày chuyển tiền là 16.164 USD/VND. Kế toán ghi:
SỐ tiền chuyển cho người xuất khẩu quy đổi ra tiền Việt Nam bằng 6.743,75USD x16.164=109.005.975
Nợ TK 151 109.005.975
Có TK 1122 109.005.975
Phí chuyển tiền chưa có thuế GTGT 293.340 đồng, thuế GTGT10%. Công ty đã trả bằng TGNH VND. Kế toán ghi:
Nợ TK 641 293.340 Nợ TK 1331 29.334 Có TK 1121 322.647
Ngày 28/11/2007, hàng về, đã làm xong thủ tục hải quan. Khi nhâp khi hàng hoá tại Kho văn phòng đại diện của Công ty tại TPHCM, căn cứ vào tờ khai hải quan, kế toán ghi:
Nợ TK 156 109.005.975
Có TK 151 109.005.975
Đồng thời căn cứ vào thông báo thuế số 21264/TBT, kế toán phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp
Nợ TK 156 6.418.119
Có TK 33332 6.418.119 Trong đó:
- Tỷ giá tính thuế nhập khẩu: 16.174 USD/VND - Tỷ suất thuế nhập khẩu: 5%
- Trị giá tính thuế nhập khẩu= Trị giá hàng nhập khẩu+ cước phí+ bảo hiểm
= (6.743,75+794,35+20,32)x16.174 = 122.249.885 VND (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thuế nhập khẩu phải nộp = 122.249.885 x 5% = 6.418.119 VND Ngày 15/12/2007, Công ty xuất quỹ tiền mặt để trả chi phí nhận hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641 3.148.958 Nợ TK 1331 92.896
Có TK 1111 3.241.854
Ngày 22/12/2007, căn cứ vào giấy thông báo thuế số 21264/TBT kế toán phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu:
Nợ TK 1331 6.298.206 Có TK 33312
Trong đó:
- Thuế suất thuế GTGT: 5%
- Giá tính thuế GTGT = Trị giá tính thuế nhập khẩu+ Thuế nhập khẩu phải nộp
Thuế GTGT phải nộp = Giá tính thuế GTGT x Thuê suất thuế GTGT = 128.668.004 x 5%
= 6.433.400 đồng
Ngày 22/12/2007, Công ty nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT của hàng nhập khẩu bằng TGNH VND
Nợ TK 33332 6.418.119 Có TK 112 6.418.119 Nợ TK 33312 6.433.400 Có TK 112 6.433.400
Ngày 29/12/2007, Công ty thanh toán tiền chi phí vận chuyển cho Công ty Hà Thiên bằng TGNH VND
Nợ TK 641 12.638.109
Có TK 1121 12.638.109
2.2.2. Nội dung kế toán nhập khẩu hàng hoá uỷ thác tại Công ty 2.2.2.1. Quá trình luân chuyển chứng từ 2.2.2.1. Quá trình luân chuyển chứng từ
Do có giấy phép nhập khẩu nên Công ty thực hiện nhập khẩu uỷ thác cho các đơn vị có nhu cầu về hàng hoá nhập khẩu nhưng không đủ điều kiện thực hiện nhiệm vụ nhập khẩu
Khi một Công ty có nhu cầu nhập khẩu uỷ thác, Công ty sẽ ký với Công ty này một hợp đồng uỷ thác trong đó nêu rõ tên hàng, đơn giá, quy cách, số lượng, xuất xứ, địa điểm giao hàng, trách nhiệm mỗi bên, phương thức thanh toán, tỷ lệ hoa hồng…
Quá trình nhập khẩu tiếp theo, Công ty thực hiện giống như nhập khẩu trực tiếp, chỉ khác là khi ký quỹ để mở L/C, Công ty chịu trách nhiệm thanh toán giá trị L/C song thực tế là yêu cầu bên giao uỷ thác phải thanh toán giá trị L/C này. Khi bên bán gửi bộ chứng từ hàng hoá sang, Công ty sẽ chuyển bản sao bộ chứng từ đó cho bên uỷ thác. Bên giao uỷ thác phải chuyển tiền
vào tài khoản của Công ty ngay sau khi nhận được bản sao bộ chứng từ giao hàng để chi trả nhà xuất khẩu. Khi hàng về, Công ty sẽ báo cho bên giao uỷ thác đến làm thủ tục nhận hàng ngay tại cảng hoặc chuyển về kho tuỳ theo thoả thuận của hai bên trong hợp đồng.
Quá trình luân chuyển chứng từ và các chứng từ liên quan cũng tương tự như hình thức nhập khẩu trực tiếp. Chỉ khác một số chứng từ như: Nhập khẩu uỷ thác không có phương án kinh doanh, không có hợp đồng mua bán trong nước mà có hợp đồng uỷ thác
2.2.2.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác
Để minh hoạ cho quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác ta có thể theo dõi cụ thể qua hợp đồng nhập khẩu uỷ thác của Công ty với Công ty TNHH Nam Hoàng. Tổng giá trị hợp đồng 62.172USD
Ngày 23/12/2007, Nam Hoàng chuyển tiền cho Công ty để mở L/C(ký quỹ 20% giá trị hợp đồng). Tỷ giá thực tế của ngân hàng ngoại thương: 16.165USD/VND
Nợ TK 1211 (20%x62.172x 16165 ) 201.002.076 Có TK 3388- NH 201.002.076
Cùng này, Công ty mua 14.434,4 USD của Ngân hàng Ngoại thương, đã nhận được giấy báo Nợ
Nợ TK 1122 201.002.076
Có TK 1121 201.002.076
Ngày 26/08/2007, Công ty gửi số tiền này vào tài khoản ký quỹ mở L/C
Ngày 06/09/2007, gửi bản sao bộ chứng từ cho Công ty Nam Hoàng, đồng thời nhận được tiền bên uỷ thác chuyển (80% giá trị hợp đồng còn lại). Tỷ giá thực tế ngày giao dich: 16.167 USD/VND (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
a) Nợ TK 1121 (80% x 62.172x 16167) 804.107.779 Có TK 3388- NH 804.107.779 b) Nợ TK 1122 804.107.779
Có TK 1121 804.107.779
Ngày 08/09/2007, Công ty thanh toán tiền mua hàng cho người bán Nợ TK 3388 201002076 + 804107779= 1005109855
Có TK 144 201002076 Có TK 1122 804107779
Ngày 15/09/2007, trả phí ngân hàng bằng TGNH: 231550 VND (đã bao gồm cả thuế GTGT)
Nợ TK 642 210500 Nợ TK 1331 21050
Có TK 1121 231500
Ngày 23/09/2007, hàng đến về cửa khẩu, làm xong thủ tục hải quan
Ngày 30/09/2007, Công ty nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu( thuế suất thuế nhập khẩu 30%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10%). Tỷ giá tính thuế 16170 USD/VND
Nợ TK 3388 30% x 62172 x 16170 = 301596372
Nợ TK 33312 10% x (62172 x 16170 + 301596372= 130691761 Có TK 1121 432288133
Ngày 12/10/2007, giao hàng cho Nam Hoàng, đã ký biên bản giao nhận. Hoa hồng uỷ thác được hưởng 1,1% (đã bao gồm thúê GTGT) tính trên tổng giá trị hàng nhập. Chi phí vận chuyển, bốc dỡ chi bằng tiền mặt 2368300 VND (đã bao gồm thuế GTGT) a) Nợ TK 641 2153000 Nợ TK 1331 215300 Có TK 1111 2368300 b) Nợ TK 3388 1005109855 x 1,1,% + 231550+2368300 = 13656058 Có TK 511 1005109852 x 1,1% +210500+2153000= 12414598 Có TK 33311 1241460 Bút toán bù trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp hộ
Nợ TK 3388 130691761 Có TK 33311 130691761
Nợ TK 33311 130691761 Có TK 1331 130691761 * Ghi sổ
Hàng ngày căn cứ vào hợp đồng ngoại và tờ khai hải quan, kế toán phân loại và tiến hành ghi sổ hàng hoá
Bảng 2: Phiếu nhập kho
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu kỹ thuật Technimex Số: N-21264 70- Trần Hưng Đạo- Hoàn Kiếm-Hà Nội
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 28/11/2007
` Người nhập hàng: Đinh Ngọc Dũng Nội dụng: NH 03-05/NUAIRE ( 6743.75USD x 16164)
Kho nhập hàng: Kho văn phòng đại diện Technimex tại TPHCM
STT Mặt hàng ĐVT
Số
lượng Đơn giá Thành tiền 1
ILS-DF8517E-1: Tủ lạnh sâu bảo quản mẫu -86o
C484L chiếc 1 109005975 109005975
Thuế nhập khẩu 6418119
Cộng tiền hàng 115424094
Bằng chữ: Một trăm mười lăm triệu, bốn trăm hai mươi bốn nghìn, chín mươi tư đồng
Bảng 3: Sổ theo dõi hàng nhập BẢNG THEO DÕI HÀNG NHẬP Năm 2007 NT ghi sổ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ Diễn giải TK 156Ghi Nợ Ghi Có các TK
SH NT 151 33332 ……….. 28/11 N-21264 28/11 Hàng mua về nhập kho 109005975 109005975 28/11 N-21264 28/11 Thuế nhập khẩu 6418119 6418119
Kế toán lập biểu Kế toán trưởng
Bảng 4: Sổ chi tiết hàng hoá
SỔ CHI TIẾT HÀNG HOÁ Năm 2007
Tên hàng hoá: Tủ lạnh sâu Đơn vị tính: chiếc
Kho văn phòng đại diện Technimex TPHCM NT
ghi
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Đơn giá Nhập Xuất Tồn
SH NT SL TT SL TT SL TT Tồn đầu kỳ 0 0 28/1 1 N-21264 28/11 Mua hàng nhập kho 151 109005975 1 109005975 Thuế nhập khẩu 33332 6418119 20/1
2 90739 20/12 Xuất bán cho WHO 632 115424094 1 115424094
Tổng số phát sinh 115424094 115424094
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 5: Sổ cái tài khoản 156
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu kỹ thuật 70 Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI
Năm 2007
Tên tài khoản: Hàng hoá Số hiệu: 156 NT
ghi Chứng từSố hiệu NT Diễn giải TK ĐƯ Số tiềnNợ Có
Số dư đầu kỳ 0
………
28/11 N21264 28/11 Mua hàng nhập kho 151 124.126.380
Thuế nhập khẩu 33332 6.910.169,13
20/12 0090739 20/12 Xuất bán cho WHO 632 131.036.549,1
……….. Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
Ngày…tháng…năm...
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, dấu)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 3388 Năm 2007 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày ….tháng…năm….
Kế toán lập biểu Kế toán trưởng Giám Đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 7: Sổ nhật ký chung NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ Diến giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 0
23/08 Nhận tiền ứng trước của KH 1121 201002076 06/09 Nhận tiền ứng trước của KH 1121 804107779 DU14 08/09 Chuyển tiền cho người bán 144 201002076
1122 804107779 DT333K 30/09 Nộp thuế nhập khẩu hộ KH 1121 301596372 86940 12/10 Doanh thu nhập khẩu uỷ thác 511 12414598
3331
1 1241459 12/10 Bù trừ thuế đã nộp hộ 3331 130691761
Cộng phát sinh 1451054060 1005109855
NT ghi
sổ Chứng từ Diến giải
Số hiệu
SH NT Nợ Có
…. …. ….. ………….. … … …
22/08 DU15 22/08 Nuaire-TT HĐ NH03-05/Nuaire(6743.75USD x 16164) # WHO
Hàng mua đang đi đường 151 109005975
Tiền gửi NH- tiền ngoại tệ 1122 109005975
22/08 DT138C 22/08
NTVN- TT phí chuyển tiền HĐ NH03- 05/Nuaire
Chi phí bán hàng 641 293340
Thuế GTGT đựơc khấu trừ 1331 29334
Tiền gửi NH- Tìên Việt Nam 1121 322647
23/08 DI23 23/08 Nhận tiền ứng trước của KH-Nam Cường
TGNH-Tiền Việt Nam 1121 201002076
Phải trả khác 3388 201002076
06/09 DI24 06/09 Nhận tiền ứng trước của KH-Nam Cường
TGNH-Tiền Việt Nam 1121 804107779
Phải trả khác 3388 804107779
08/09 DU14 08/09 Chuyển tiền cho người bán-Diethelm
Phải trả, phải nộp khác 3388 1.005E+09 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 144 2.01E+08
TGNH-Tiền ngoại tệ 1122 8.08E+08
…. …. … …… …. …. …..
30/09 DT333K 30/09 Nộp thuế NK cho KH-Nam Cường
Phải trả , phải nộp khác 3388 301596372
TGNH-Tiền Việt Nam 1121 301596372
12/10 86940 12/10 Doanh thu nhập khẩu uỷ thác 13656058
Phải trả, phải nộp khác 3388
12/10 86940 12/10 Bù trừ thuế đã nộp hộ Phải trả, phải nộp khác 3388 130691761 Thuế GTGT đầu ra 33311 130691761 … … … ……….. …. ….. ….. 28/11 21264N- 28/11 Hàng về nhập kho (NH03-05/Nuaire) Hàng hoá 156 109005975
Hàng mua đang đi đường 151 1.09E+08
28/11 21264N- 28/11 HQ-TSN- Thuế nhập khẩu
Hàng hoá 156 6418119
Thuế nhập khẩu 3333 6418119
…. … …. ………. ….. ….. ….
Kế toán lập biểu Kế toán trưởng Giám Đốc
(Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.3. Nội dung kế toán tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty
* Tài khoản sử dụng
Do đặc điểm kinh doanh chủ yếu là thiết bị phục vụ nghiên cứu khoa học và kỹ thuật, đồng thời Công ty ký hợp đồng ngoại sau khi ký hợp đồng nội nên tiêu thụ hàng hoá phần lớn là theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
- TK 131: Phải thu khách hàng ( chi tiết từng khách hàng) + TK 1311: Phải thu của khách hàng
+ TK 1312: Khách hàng ứng trước - TK 511: Doanh thu bán hàng
+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 515: Thu nhập tài chính
- TK 632: Giá vốn hàng bán
* Quy trinh luân chuyển chứng từ bán hàng như sau:
Căn cứ vào hợp đồng mua bán hàng hoá trong nước, phòng kinh doanh XNK sau khi làm thủ tục nhận hàng tại cửa khẩu, sẽ tổ chức vận chuyển tới địa điểm giao hàng. Kế toán có nhiệm vụ viết hoá đơn (GTGT), lập làm 3 liên: Liên 1 lưu, liên 2: giao cho khách hàng, liên 3: luân chuyển, ghi sổ
Ngoài ra, nếu một hợp đồng nội liên quan đến nhiều hợp đồng ngoại hoặc một hợp đồng ngoại nhưng có thời điểm hàng về không trùng nhau, Công ty sẽ tổ chức nhập kho chờ hàng về đủ mới giao một lần cho khách hoặc cũng có thể giao làm nhiều đợt. Mỗi lần giao, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu và giá vốn. Doanh thu của số hàng chưa chuyển đựoc coi là doanh thu chưa thực hiện và giá vốn chính là giá trị hàng tồn của hợp đồng ngoại
Để theo dõi các khoản thanh toán với khách hàng, kế toán Công ty tập hợp các nghiệp vụ phát sinh vào TK 1312- khách hàng ứng trước. Cuối kỳ nếu TK này dư Nợ sẽ kết chuyển sang TK 1311- Phải thu khách hàng
. Công ty mở tài khoản doanh thu bán hàng là tài khoản chính để theo dõi doanh thu bán hàng phục vụ cho việc xác định kết quả. Thời điểm ghi