Để minh hoạ cho quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác ta có thể theo dõi cụ thể qua hợp đồng nhập khẩu uỷ thác của Công ty với Công ty TNHH Nam Hoàng. Tổng giá trị hợp đồng 62.172USD
Ngày 23/12/2007, Nam Hoàng chuyển tiền cho Công ty để mở L/C(ký quỹ 20% giá trị hợp đồng). Tỷ giá thực tế của ngân hàng ngoại thương: 16.165USD/VND
Nợ TK 1211 (20%x62.172x 16165 ) 201.002.076 Có TK 3388- NH 201.002.076
Cùng này, Công ty mua 14.434,4 USD của Ngân hàng Ngoại thương, đã nhận được giấy báo Nợ
Nợ TK 1122 201.002.076
Có TK 1121 201.002.076
Ngày 26/08/2007, Công ty gửi số tiền này vào tài khoản ký quỹ mở L/C
Ngày 06/09/2007, gửi bản sao bộ chứng từ cho Công ty Nam Hoàng, đồng thời nhận được tiền bên uỷ thác chuyển (80% giá trị hợp đồng còn lại). Tỷ giá thực tế ngày giao dich: 16.167 USD/VND
a) Nợ TK 1121 (80% x 62.172x 16167) 804.107.779 Có TK 3388- NH 804.107.779 b) Nợ TK 1122 804.107.779
Có TK 1121 804.107.779
Ngày 08/09/2007, Công ty thanh toán tiền mua hàng cho người bán Nợ TK 3388 201002076 + 804107779= 1005109855
Có TK 144 201002076 Có TK 1122 804107779
Ngày 15/09/2007, trả phí ngân hàng bằng TGNH: 231550 VND (đã bao gồm cả thuế GTGT)
Nợ TK 642 210500 Nợ TK 1331 21050
Có TK 1121 231500
Ngày 23/09/2007, hàng đến về cửa khẩu, làm xong thủ tục hải quan
Ngày 30/09/2007, Công ty nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu( thuế suất thuế nhập khẩu 30%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10%). Tỷ giá tính thuế 16170 USD/VND
Nợ TK 3388 30% x 62172 x 16170 = 301596372
Nợ TK 33312 10% x (62172 x 16170 + 301596372= 130691761 Có TK 1121 432288133
Ngày 12/10/2007, giao hàng cho Nam Hoàng, đã ký biên bản giao nhận. Hoa hồng uỷ thác được hưởng 1,1% (đã bao gồm thúê GTGT) tính trên tổng giá trị hàng nhập. Chi phí vận chuyển, bốc dỡ chi bằng tiền mặt 2368300 VND (đã bao gồm thuế GTGT) a) Nợ TK 641 2153000 Nợ TK 1331 215300 Có TK 1111 2368300 b) Nợ TK 3388 1005109855 x 1,1,% + 231550+2368300 = 13656058 Có TK 511 1005109852 x 1,1% +210500+2153000= 12414598 Có TK 33311 1241460 Bút toán bù trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp hộ
Nợ TK 3388 130691761 Có TK 33311 130691761
Nợ TK 33311 130691761 Có TK 1331 130691761 * Ghi sổ
Hàng ngày căn cứ vào hợp đồng ngoại và tờ khai hải quan, kế toán phân loại và tiến hành ghi sổ hàng hoá
Bảng 2: Phiếu nhập kho
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu kỹ thuật Technimex Số: N-21264 70- Trần Hưng Đạo- Hoàn Kiếm-Hà Nội
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 28/11/2007
` Người nhập hàng: Đinh Ngọc Dũng Nội dụng: NH 03-05/NUAIRE ( 6743.75USD x 16164)
Kho nhập hàng: Kho văn phòng đại diện Technimex tại TPHCM
STT Mặt hàng ĐVT
Số (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
lượng Đơn giá Thành tiền 1
ILS-DF8517E-1: Tủ lạnh sâu bảo quản mẫu -86o
C484L chiếc 1 109005975 109005975
Thuế nhập khẩu 6418119
Cộng tiền hàng 115424094
Bằng chữ: Một trăm mười lăm triệu, bốn trăm hai mươi bốn nghìn, chín mươi tư đồng
Bảng 3: Sổ theo dõi hàng nhập BẢNG THEO DÕI HÀNG NHẬP Năm 2007 NT ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK 156Ghi Nợ Ghi Có các TK
SH NT 151 33332 ……….. 28/11 N-21264 28/11 Hàng mua về nhập kho 109005975 109005975 28/11 N-21264 28/11 Thuế nhập khẩu 6418119 6418119
Kế toán lập biểu Kế toán trưởng
Bảng 4: Sổ chi tiết hàng hoá
SỔ CHI TIẾT HÀNG HOÁ Năm 2007
Tên hàng hoá: Tủ lạnh sâu Đơn vị tính: chiếc
Kho văn phòng đại diện Technimex TPHCM NT
ghi
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Đơn giá Nhập Xuất Tồn
SH NT SL TT SL TT SL TT Tồn đầu kỳ 0 0 28/1 1 N-21264 28/11 Mua hàng nhập kho 151 109005975 1 109005975 Thuế nhập khẩu 33332 6418119 20/1
2 90739 20/12 Xuất bán cho WHO 632 115424094 1 115424094
Tổng số phát sinh 115424094 115424094
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 5: Sổ cái tài khoản 156
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu kỹ thuật 70 Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI
Năm 2007
Tên tài khoản: Hàng hoá Số hiệu: 156 NT
ghi Chứng từSố hiệu NT Diễn giải TK ĐƯ Số tiềnNợ Có
Số dư đầu kỳ 0
………
28/11 N21264 28/11 Mua hàng nhập kho 151 124.126.380 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế nhập khẩu 33332 6.910.169,13
20/12 0090739 20/12 Xuất bán cho WHO 632 131.036.549,1
……….. Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ
Ngày…tháng…năm...
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, dấu)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 3388 Năm 2007
Ngày ….tháng…năm….
Kế toán lập biểu Kế toán trưởng Giám Đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Bảng 7: Sổ nhật ký chung NHẬT KÝ CHUNG Chứng từ Diến giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư SH NT Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 0
23/08 Nhận tiền ứng trước của KH 1121 201002076 06/09 Nhận tiền ứng trước của KH 1121 804107779 DU14 08/09 Chuyển tiền cho người bán 144 201002076
1122 804107779 DT333K 30/09 Nộp thuế nhập khẩu hộ KH 1121 301596372 86940 12/10 Doanh thu nhập khẩu uỷ thác 511 12414598
3331
1 1241459 12/10 Bù trừ thuế đã nộp hộ 3331 130691761
Cộng phát sinh 1451054060 1005109855
NT ghi
sổ Chứng từ Diến giải
Số hiệu
SH NT Nợ Có
…. …. ….. ………….. … … …
22/08 DU15 22/08 Nuaire-TT HĐ NH03-05/Nuaire(6743.75USD x 16164) # WHO
Hàng mua đang đi đường 151 109005975
Tiền gửi NH- tiền ngoại tệ 1122 109005975
22/08 DT138C 22/08
NTVN- TT phí chuyển tiền HĐ NH03- 05/Nuaire
Chi phí bán hàng 641 293340
Thuế GTGT đựơc khấu trừ 1331 29334
Tiền gửi NH- Tìên Việt Nam 1121 322647
23/08 DI23 23/08 Nhận tiền ứng trước của KH-Nam Cường (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TGNH-Tiền Việt Nam 1121 201002076
Phải trả khác 3388 201002076
06/09 DI24 06/09 Nhận tiền ứng trước của KH-Nam Cường
TGNH-Tiền Việt Nam 1121 804107779
Phải trả khác 3388 804107779
08/09 DU14 08/09 Chuyển tiền cho người bán-Diethelm
Phải trả, phải nộp khác 3388 1.005E+09
Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn 144 2.01E+08
TGNH-Tiền ngoại tệ 1122 8.08E+08
…. …. … …… …. …. …..
30/09 DT333K 30/09 Nộp thuế NK cho KH-Nam Cường
Phải trả , phải nộp khác 3388 301596372
TGNH-Tiền Việt Nam 1121 301596372
12/10 86940 12/10 Doanh thu nhập khẩu uỷ thác 13656058
Phải trả, phải nộp khác 3388
12/10 86940 12/10 Bù trừ thuế đã nộp hộ Phải trả, phải nộp khác 3388 130691761 Thuế GTGT đầu ra 33311 130691761 … … … ……….. …. ….. ….. 28/11 21264N- 28/11 Hàng về nhập kho (NH03-05/Nuaire) Hàng hoá 156 109005975
Hàng mua đang đi đường 151 1.09E+08
28/11 21264N- 28/11 HQ-TSN- Thuế nhập khẩu
Hàng hoá 156 6418119
Thuế nhập khẩu 3333 6418119
…. … …. ………. ….. ….. ….
Kế toán lập biểu Kế toán trưởng Giám Đốc
(Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.3. Nội dung kế toán tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty
* Tài khoản sử dụng
Do đặc điểm kinh doanh chủ yếu là thiết bị phục vụ nghiên cứu khoa học và kỹ thuật, đồng thời Công ty ký hợp đồng ngoại sau khi ký hợp đồng nội nên tiêu thụ hàng hoá phần lớn là theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
- TK 131: Phải thu khách hàng ( chi tiết từng khách hàng) + TK 1311: Phải thu của khách hàng
+ TK 1312: Khách hàng ứng trước - TK 511: Doanh thu bán hàng
+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 515: Thu nhập tài chính
- TK 632: Giá vốn hàng bán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Quy trinh luân chuyển chứng từ bán hàng như sau:
Căn cứ vào hợp đồng mua bán hàng hoá trong nước, phòng kinh doanh XNK sau khi làm thủ tục nhận hàng tại cửa khẩu, sẽ tổ chức vận chuyển tới địa điểm giao hàng. Kế toán có nhiệm vụ viết hoá đơn (GTGT), lập làm 3 liên: Liên 1 lưu, liên 2: giao cho khách hàng, liên 3: luân chuyển, ghi sổ
Ngoài ra, nếu một hợp đồng nội liên quan đến nhiều hợp đồng ngoại hoặc một hợp đồng ngoại nhưng có thời điểm hàng về không trùng nhau, Công ty sẽ tổ chức nhập kho chờ hàng về đủ mới giao một lần cho khách hoặc cũng có thể giao làm nhiều đợt. Mỗi lần giao, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu và giá vốn. Doanh thu của số hàng chưa chuyển đựoc coi là doanh thu chưa thực hiện và giá vốn chính là giá trị hàng tồn của hợp đồng ngoại
Để theo dõi các khoản thanh toán với khách hàng, kế toán Công ty tập hợp các nghiệp vụ phát sinh vào TK 1312- khách hàng ứng trước. Cuối kỳ nếu TK này dư Nợ sẽ kết chuyển sang TK 1311- Phải thu khách hàng
. Công ty mở tài khoản doanh thu bán hàng là tài khoản chính để theo dõi doanh thu bán hàng phục vụ cho việc xác định kết quả. Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi giao hàng và chuyển quyến sở hữu cho người mua.
Doanh thu được xác định = Số lượng thực tế x Giá bán
Giá bán được phòng kinh doanh đưa ra căn cứ vào giá hàng hoá nhập về cộng với các chi phí liên quan như: chi phí quản lý điều hành, chi phí cất giữ, bảo quản, chi thuê kho bãi ở cảng, sân bay…
Để minh hoạ quá trình tiêu thụ hàng nhập khẩu của Công ty có thể theo dõi qua quá trình tiêu thụ mặt hàng Tủ Lạnh sâu đã nhập ở trên:
Ngày 20/12/2007, Công ty đã chuyển hàng từ Sài Gòn cho Tổ chức y Tế thế giới (WHO). Với đơn giá 137.122.000 đồng/chiếc. Thúê GTGT 5%
Căn cứ vào phiếu xuất kho số X-2012, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán
Nợ TK 632 115.242.094
Nợ TK 156 115.242.094
Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng căn cứ vào hoá đơn GTGT số 90739
Nợ TK 1312 143.978.100
Có TK 5111 137.122.000 Có TK 33311 6.856.100
Ngày 29/12/2007. Tổ chức Y tế Thế Giới thanh toán tiền mua hàng cho công ty bằng chuyển khoản qua Ngân hàng.
Nợ TK 1121 143.978.100 Có TK 1312 143.978.100
Bảng 8: Phiếu xuất kho
Người nhận hàng Thủ Kho Kế toán Giám Đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
Công ty Cổ phần Xuất Nhập Khẩu Kỹ Thuật Technimex 70-Trần Hưng Đạo- Hoàn Kiếm- Hà Nội
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 20/12/2007
Người xuất hàng: Đinh Ngọc Dũng
Kho xuất hàng: Kho đại diện văn phòng Technimex tại TPHCM Nội dung: Xuất bán cho WHO
STT Mặt hàng ĐVT lượngSố Đơn giá Thành Tiền
1 ILS-DF8517E-1: Tủ lạnh sâu bảo quản mẫu 86oC 484L Chiếc 1 137.122.000 137.122.000
Cộng tiền hàng 137.122.000
Bảng 9: Sổ Cái tài khoản 632
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu kỹ thuật 70 Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SỔ CÁI
Năm 2007
Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632
NT
ghi Chứng từSố hiệu NT Diễn giải TK ĐƯ Số tiềnNợ Có
Số dư đầu kỳ 0
………
20/12 0090739 20/12 Xuất bán cho WHO 1561 1.052.685.000
25/12 Hàng chuyển thẳng cho KH 1561 112.981.142 ……… Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Bảng 10: Sổ cái tài khoản 511
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu kỹ thuật 70 Trần Hưng Đạo, Hoàn Kiếm, Hà Nội
SỔ CÁI
Năm 2007
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: 511 NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số hiệu NT Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 0 ……… ……
20/12 0090739 12/10 Doanh thu uỷ thác 3388 10.931.755
20/12 DT 120 20/12 Doanh thu bán hàng 131 145.818.417 ……….. ….. ……… ………… Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Kế toán lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NHẬP KHẨU HÀNG HOÁ VÀ TIÊU THỤ HÀNG
HOÁ NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU KỸ THUẬT TECHNIMEX
3.1. Đánh giá thực trang công tác kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty
3.1.1. Đánh giá chung về thực trang kinh doanh tại Công ty
Được thành lập từ năm 1982 khi đất nước bước sang thời kỳ đổi mới, Công ty Cổ phần XNK Kỹ Thuật Technimex đã trải qua những giai đoạn khoa khăn như biết bao doanh nghiệp khác do ảnh hưởng của sự thay đổi chính sách, sự chuyển đổi của nền kinh tế và cũng do chính đặc điểm ngành nghề kinh doanh của đơn vị. Tuy nhiên, cùng với sự nổ lực và cố gắng của ban lãnh đạo và toàn thể cán bộ công nhân viên, công ty đã không ngừng mở rộng hoạt động kinh doanh, đảm bảo việc làm ổn định và nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên, hoàn thành nghĩa vụ nộp Ngân sách Nhà nước, dần khẳng định vị trí và uy tín của mình trên thị trường trong nước và quốc tế. Tạo đựoc bề dày kinh nghiệm trong kinh doanh, có định hướng kinh doanh phù hợp với từng thời kỳ.
Là một doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu trong lĩnh vực Kỹ thuật, Công ty có quan hệ ngoại thương với nhiều nước phát triển, có trình độ kỹ thuật, công nghệ tiên tiến trên thế giới như: Nhật, Mỹ, Châu âu, Singapore, Hàn Quốc, Đài Loan…Đây là điều kiện rất thuận lợi để Công ty tiếp thu, trao đổi những kỹ thuật tiến bộ cho bản thân nói riêng và cho đất nước nói chung. Lĩnh vực hoạt động của Công ty hiện nay chủ yếu tập trung vào nhập khảu. Nhưng không dừng lại ở đó, Công ty còn tổ chức kinh doanh dịch vụ chẳng
ra, Công ty có một đội ngũ cán bộ kinh doanh có nhiều kinh nghiệm, trình độ và trách nhiệm trong công tác
Trong những năm gần đây chính sách tập trung nhập khẩu kỹ thuật công nghệ, vật tư phục vụ cho sản xuất hàng tiêu dùng và xuất nhập khẩu của Nhà nước là một thuận lợi lớn đối với Công ty
Nhìn chung hiện nay Công ty Cổ phần XNK Kỹ Thuật Technimex phát triển ổn định và là một trong những Công ty có mức lợi nhuận cao, có uy tín trên trường.
3.1.2. Đánh giá về công tác tổ chức kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty
* Về tổ chức bộ máy kế toán của Công ty
Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và tổ chức hệ thông kinh doanh của mình, Công ty đã chọn hình thức tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán. Các đơn vị hạch toán trực thuộc nếu hạch toán riêng thì hàng tháng gửi báo cáo về Công ty. Hình thức này tạo điều kiện kiểm tra, giám sát tại chỗ của kế toán đối với hoạt động của các đơn vị trực thuộc và toàn Công ty, đồng thời hạn chế những khó khăn trong vịêc phân công lao động, chuyên môn hoá công việc, tạo điều kiện nâng cao trình độ nghiệp vụ cho nhân viên kế toán, cũng như có thể trang bị phương tiện tính toán trong công tác kế toán.
Việc bố trí và phân công công vịêc đối với các nhân viên kế toán tại Công ty tương đối phù hợp với khối lượng công việc hiện nay và đáp ứng được yêu câù của quản lý đặt ra. Đội ngũ kế toán viên của Công ty là những người có trách nhiệm trong công tác và không ngừng được đạo tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ. Kế toán trưởng là người có kinh nghiệm trong nghề, có hiểu biết sâu rộng về chế độ tài chính kế toán và thành thạo trong nghiệp vụ ngoại thương. Do vậy, việc tổ chức và chỉ đạo hoạt động bộ máy kế toán của Công ty luôn chính xác, đảm bảo yêu cầu quản lý của Ban lãnh đạo.
Tuy nhiên, việc tổ chức bộ máy kế toán của Công ty vẫn còn những tồn tại cần khắc phục như: Khối lượng công việc ngày càng nhiều trong khi đó số lương nhân viên ít, điều này sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả công vịêc (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Về tổ chức công tác kế toán nhập khẩu hàng hoá
- Những thành công đạt được
Hệ thống chứng từ Công ty sử dụng theo đúng mẫu quy định của Bộ Tài