Việc xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh có vai trò quan trọng trong công tác kế toán, giúp cho Xí nghiệp tính đúng, đủ đợc giá thành sản phẩm.
Trong quá trình hoạt động, Xí nghiệp có thể là nhà thầu chính hoặc có tr- ờng hợp là nhà thầu phụ, đối tợng để Xí nghiệp kí kết hợp đồng xây dựng là các công trình, hạng mục công trình. Cũng có nghĩa là sản phẩm của Xí nghiệp sản xuất ra là các công trình hay hạng mục công trình. Và chúng chính là đối tợng tập hợp chi phí. Nguyên tắc tập hợp chi phí là chi phí phát sinh tại công trình (hạng mục công trình) nào thì đợc tập hợp cho công trình (hạng mục công trình) ấy. Đối với các chi phí dùng chung cho nhiều công trình, Xí nghiệp phân bổ cho các đối tợng theo tiêu thức hợp lý.
2.2.1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Xí nghiệp xây lắp H36
Trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, Xí nghiệp xây lắp H36 đã sử dụng các tài khoản 621; 622; 623; 627 Ngoài việc dựa trên các chứng từ kế… toán để lập lên các bảng phân bổ số 1, bảng phân bổ số 2, bảng phân bổ chi phí sử dụng máy thi công, bảng phân bổ chi phí sản xuất chung, rồi từ đó lên bảng kê số 4. Bên cạnh đó còn lên các sổ cái và sổ chi tiết các TK621, 622, 623, 623, 627, 154
Trong quá trình thực tập, nghiên cứu công tác kế toán tại Xí nghiệp xây lắp Xí nghiệp xây lắp H36, với điều kiện thời gian và trình độ cho phép và để tiện cho việc trình bày theo dõi các chứng từ, bảng biểu một cách có hệ thống và lô-gic, em xin trình bày về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành công trình: Xi măng Hải Phòng để minh hoạ.
Trớc khi đi vào phân tích từng khoản mục chi phí, em xin trình bày “sơ lợc” về quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm qua sơ đồ:
2.2.1.4.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu thờng là yếu tố chính cấu thành lên sản phẩm xây lắp nên chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành khoảng từ 60%->70%, do đó việc sử dụng vật t tiết kiệm hay lãng phí hay việc hạch toán nguyên vật liệu có chính xác hay không đều ảnh hởng lớn đến giá thành sản phẩm xây lắp.
Tại Xí nghiệp xây lắp H36 thì nguyên vật liệu dử dụng để cấu thành lên sản phẩm xây lắp bao gồm:
- Vật liệu xây dựng: bê tông thơng phẩm, đá, cát, xi măng, sắt thép… - Vật liệu luân chuyển nh cốp pha, cây chống
- Vật liệu đúc sẵn: bê tông thơng phẩm, cấu kiện chế tạo sẵn … - Vật liệu hoàn thiện: hệ thống chiếu sáng, điện nớc …
Mỗi loại nguyên vật liệu rất đa dạng, nhiều chủng loại. Ví dụ nh thép có thép cuốn, thép buộc, thép tấm . Bê tông th… ơng phẩm C7, C30 Và chúng đ… ợc đa và thi công theo phù hợp với yêu cầu kĩ thuật.
Việc tập hợp chi phí vật liệu đợc tập hợp cho từng công trình hay hạng mục công trình và đợc thực hiện ở từng đội xây dựng.
Xí nghiệp không áp dụng chế độ khoán gọn vật t cho đội thi công. Những loại vật t chính, có giá trị lớn nh bê tông thơng phẩm, thép xi măng đều do Xí… nghiệp kí hợp đồng mua trực tiếp với ngời bán. Nhng loại vật t phụ có giá trị nhỏ nh sơn, vôi ve do nhân viên đội đi mua bằng tiền tạm ứng. …
Để đảm bảo việc sử dụng vật t đúng mức, tiết kiệm và có hiệu quả, hàng tuần, hoặc hàng tháng các đội lập bảng dự trù mua vật t dựa trên dự toán khối l- ợng xây lắp và định mức tiêu hao vật t sau khi phòng kĩ thuật duyệt, Xí nghiệp sẽ quyết định loại vật t nào do Xí nghiệp mua hoặc đội sẽ đi mua với số lợng là bao nhiêu.
Trờng hợp đội thi công chịu trách nhiệm đi mua: căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng do các đội gửi lên giám đốc, giám đốc duyệt tạm ứng cho các đội. Trên cơ sở giấy đề nghị tạm ứng, kế toán tiền mặt lập phiếu chi. Phiếu chi đợc lập thành 3 liên liên 1: lu, liên 2: ngời xin tạm ứng giữ, liên 3: chuyển cho thủ quỹ để thủ quỹ chi tiền và ghi vào sổ quỹ, sau đó chuyển về cho kế toán tiền mặt.
Trờng hợp Xí nghiệp chịu trách nhiệm đi mua: Sau khi ký hợp đồng, đến thời hạn, các đội cử ngời đi lĩnh vật t về công trờng. Ngời bán và nhân viên đội
cùng lập biên bản giao nhận hàng hoá. Căn cứ vào hoá đơn và biên bản giao nhận hàng hoá hàng hoá mà Xí nghiệp có nghĩa vụ trả tiền cho ngời bán.
Những vật liệu sau khi mua về đều đợc nhập tại kho công trờng. Tuy nhiên vẫn có ngoại lệ nếu vật t có khối lợng lớn chẳng hạn nh đá, sỏi mà kho… công trờng bị hạn chế thì đợc nhập ngay tại chân công trình. Khi vật t về, kế toán đội viết phiếu nhập kho (căn cứ để ghi bảng tổng hợp nhập vật t)
Còn chi phí vận chuyển nguyên vật liệu về nhập kho đợc hạch toán vào chi phí chung.
Căn cứ vào bản vẽ và định mức chi phí vật liệu cho từng khối lợng công việc, phụ trách kĩ thuật đội sẽ tính toán ra số lợng vật liệu cần thiết cho công việc là bao nhiêu. Và căn cứ vào đó nhân viên kế toán đội sẽ viết phiếu xuất kho vật liệu trong đó có ghi rõ vật liệu đợc xuất dùng cho đối tợng là công trình hay hạng mục công trình nào. Tổ sản xuất căn cứ vào phiếu xuất sẽ đi lĩnh vật t để đa vào thi công.
Trong trờng hợp với vật t đổ tại chân công trình thì bộ phận vật t làm phiếu nhập xuất cùng một lúc.
Khi xuất kho tính giá trị theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc, có nghĩa là giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất, nói cách khác, giá trị thực tế của vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc và giá trị vật liệu tồn kho cuối kì sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, hàng tháng kế toán lập bảng tổng hợp xuất vật t, bảng tổng hợp Nhập xuất tồn, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, từ đó tổng hợp cho cả năm
Giá trị NVL = Giá mua trên - Các khoản
Bảng 2.1
Xí nghiệp xây lắp H36 mẫu số: 02-VT phiếu xuất kho
Ngày 3 tháng 12 năm 2004
Số 80
Nợ TK 621 Có TK 152 Ngời nhận hàng: Lê Quang Dũng
Đơn vị : H360074 – Lê Quang Dũng Địa chỉ : Xí nghiệp H36
Nội dung : Xuất để thi công
Công trình :Dự án xi măng Hải Phòng