- Đặc điểm kế toỏn tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Đối với cụng nhõn sản xuất trực tiếp, cụng ty tiến hành ký hợp đồng giao khoỏn gọn cụng việc và thanh toỏn tiền lương theo khối lượng cụng việc. Tổ trưởng chịu trỏch nhiệm quản lý cụng nhõn tiến hành sản xuất đảm bảo về tiến độ, kỹ thuật, mỹ thuật, an toàn lao động theo đỳng sự chỉ đạo của chỉ huy trưởng, cỏn bộ kỹ thuật và theo hợp đồng giao nhận đó ký. Hàng thỏng, cỏc tổ trưởng chỉ ứng một phần tiền lương và đến cuối năm cụng ty thanh toỏn hết phần tiền lương cũn lại.
Cụng việc tớnh toỏn tiền lương và cỏc khoản phải trả khỏc của cỏc nhõn viờn cụng ty đều được thực hiện tại phũng kế toỏn.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp của cụng ty bao gồm tiền lương phải cho cụng nhõn sản xuất và cỏc khoản trớch theo lương.
- Tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất.
Đối với cụng nhõn sản xuất trực tiếp cụng ty tiến hành trả lương theo sản phẩm. Trả lương theo sản phẩm là hỡnh thức trả lương căn cứ vào số lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giỏ tiền lương cho sản phẩm.
Chi phớ tiền lương của cụng ty được hạch toỏn cho từng sản phẩm của cỏc phõn xưởng sản xuất.
Đơn giỏ sản phẩm hoàn thành được tớnh dựa trờn năng suất lao động, thời gian sản xuất sản phẩm, tớnh chất cụng việc...
Nhõn viờn thống kờ từng phõn xưởng theo dừi hoạt động lao động của cỏc nhõn viờn trờn bảng chấm cụng, bảng kờ sản phẩm hoàn thành và đơn giỏ sản phẩm.
Chi phớ lương
của PX Đơn giỏ sản phẩm
Số lượng sản phẩm hoàn thành của PX
Hàng thỏng dựa trờn phiếu xỏc nhận sản phẩm hoàn thành nhập kho và đơn giỏ tiền lương cho từng sản phẩm mỏy tớnh tự động tớnh ra lương khoỏn và bảng thanh toỏn lương khoỏn.
Bảng số 9 BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG KHOÁN
Thỏng 1/2009 Phõn xưởng sản xuất bỏnh
STT Tờn sản phẩm
Sản lượng ( kg)
Đơn giỏ lương (đ/kg) Lương khoỏn ( đ ) 1 Bỏnh sampa 360g 8 530 1 120 9 553 600 2 Bỏnh sampa tỳi nhỏ 3 100 1 305 4 045 500 3 Bỏnh xốp 10 050 1 790 17 989 500 4 Bỏnh vừng 10 251 1 640 16 811 640 Tổng cộng 31 931 48 400 240
Theo bảng thanh toỏn lương khoỏn chi phớ lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất phõn xưởng sản xuất bỏnh sản phẩm bỏnh sampa 360g là:
9.553.600 đồng..
- Cỏc khoản phụ cấp.
Gồm cỏc khoản phụ cấp làm thờm, phụ cấp độc hại...
Cỏc khoản chi phớ phụ cấp của cụng ty cũng được tập hợp theo từng phõn xưởng sản xuất và sau đú phõn bổ cho tưng sản phẩm theo tiền lương khoỏn.
- Phụ cấp làm thờm:
Người lao động làm thờm giờ được hưởng phụ cấp, cụ thể: Làm ban đờm được hưởng 125% lương cơ bản.
Làm thờm vào ngày nghỉ, CN được hưởng 175% lương cơ bản. Làm thờm ngày lễ tết được 200% lương cơ bản.
- Phụ cấp độc hại:
Là khoản phụ cấp khi người lao động phải làm việc trong mụi trường làm việc độc hại, tiếp xỳc với húa chất...
Khoản phụ cấp này được tớnh tựy thuộc vào tớnh chất làm việc của người lao động.
Trong thỏng 1/2009 phõn xưởng sản xuất bỏnh tập hợp được tổng khoản phụ cấp là: 7 539 300 đồng.
Cụng ty phõn bổ chi phớ phụ cấp cho sản phẩm theo cụng thức: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
= Tổng phụ cấp của PX sx SP loại i
x Chi phớ lương
khoỏn sản phẩm i Theo đú chi phớ phụ cấp cho sản phẩm bỏnh sampa 360g là:
7 539 300 48 00 240 - Cỏc khoản khỏc:
Cỏc khoản khỏc của cụng ty là cỏc khoản ngoài hai khoản lương và phụ cấp, cỏc khoản này gồm: khoản trợ cấp khú khăn, khoản thưởng năng suất.
Cỏc khoản này cũn được tập hợp theo từng phõn xưởng rồi phõn bổ cho từng sản phẩm theo tiền lương khoỏn.
Trong thỏng 1/2009 phõn xưởng sản xuất bỏnh tập hợp được tổng số cỏc khoản khỏc cho cụng nhõn sản xuất là: 3 534 000 đồng.
Kế toỏn phõn bổ cỏc khoản khỏc cho sản phẩm bỏnh sampa 360g: 3 534 000 x 9 553 600/ 48 400 240 = 697 567 (đồng)
Như vậy chi phớ lương thực tế bao gồm lương chớnh, phụ cấp, cỏc khoản khỏc của phõn xưởng sản xuất bỏnh sản phẩm bỏnh sampa 360g là:
9 553 600 + 1 488 163 + 697 567 = 11 739 330 (đồng) - Cỏc khoản phải trớch theo lương
- Ngoài lương và cỏc khoản phụ cấp cụng ty cũn phải trớch cỏc khoản chi phớ theo lương theo tỷ lệ quy định.
Gồm BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ:
BHXH: Trớch 15% trờn tổng chi phớ lương cơ bản. BHYT: Trớch 2% trờn tổng chi phớ lương cơ bản. KPCĐ: Trớch 2% trờn tổng chi phớ lương cơ bản. Lương cơ bản của cụng ty được tớnh như sau:
- Lương cơ bản = Lương tối thiểu x (Hệ số lương + Hệ số phụ cấp) Cụng ty tiến hành tập hợp cỏc khoản phải trớch theo lương theo từng phõn xưởng sản xuất. Sau đú phõn bổ chi phớ cho từng sản phẩm sản xuất theo tiờu thức phõn bổ là tiền lương khoỏn của từng phõn xưởng.
=
9 553 600 = 1 488 163 (đồng) Phụ cấp phõn
bổ cho SP i
Tổng CP lương khoỏn của PX SP i
Trong thỏng 1/2009 cụng ty tớnh được tiền lương cơ bản của phõn xưởng sản xuất bỏnh là: 37 580 256 đồng.
Tiền lương khoỏn của phõn xưởng bỏnh là 48 400 240 đồng, của sản phẩm bỏnh sampa 360g là: 9 553 600 đồng.
- Chi phớ BHXH tớnh cho bỏnh sampa 360g là: 37 80 256 * 15%
48 400 240
- Chi phớ BHYT tớnh cho bỏnh sampa 360g: 37 80 256 * 2%
48 400 240
- Chi phớ KPCĐ bỏnh sampa 360g được tớnh theo tiền lương thực tế là: 2% x 11 739 330 = 234786.6 (đồng)
Cỏc số liệu này được thể hiện rừ trờn bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội . Cỏc khoản lương, trớch theo lương trờn bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội được chi tiết theo từng sản phẩm, từng phõn xưởng sản xuất. (Bảng 10 trang sau).
x 9 553 600 = 1 112 681 (đồng) x 9 553 600 = 148 357(đồng)
Bảng 10 BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI Thỏng 1/2009 Đơn vị đồng Tờn SP Ghi cú TK 334 Tổng cộng TK 334 Ghi cú TK 338 Tổng cộng TK 338 Tổng cộng Lương Phụ cấp Khỏc KPCĐ BHXH BHYT TK 622 100752576 14797541 8658500 124208617 2095476 12432080 1586312 16113868 140322485 Bỏnh xốp 17989500 2802223 1313524 22105247 442104.9 2095187 279357.3 2816649 24921896 Bỏnh vừng 16811640 2618747 1227522 20657909 413158.2 1958005 261066.5 2632229 23290138 Bỏnh sampa 9553600 1488163 697567 11739330 234786.6 1112681 148357 1495824.6 13235154.6 Sampa nhỏ 4045500 630167 295387 4971054 99421.3 471168 62822.20 633411.4 5604464.8 Cộng PX bỏnh 48400240 7539300 3534000 59473540 1189471 5637040 751603 7578114 67051654 .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng PX mứt 52352336 7258241 5124500 64735077 906005 6795040 834709 8535754 73270831 TK 627 40919404 9564000 7985675 58469079 1023569 6987643 987648 8998860 67467939 ... ... ... ... .. .. .. .. .. ... PX bỏnh 627 5845629 1366285 1140811 8352725 146224 998234 141092 1285550 9638275 TK 641 ... ... ... 20256589 ... .. ... 405680 20662269 TK 642 79879045 15975540 95854585 Tổng cộng 282813330 41493948 324307278
Chi phớ NCTT (gồm lương và khoản trớch theo lương) được theo dừi trờn sổ nhật ký chung, sổ chi tiết và sổ cỏi TK 622. BẢNG 11 SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 01/2009 Đơn vị: Đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phỏt sinh SH NT Nợ Cú ... ... ... ... ... ... ...
12/01 0789 20/01 Tớnh tiền lương phải trả cho CNSX 6211 124208617 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
334 124208617
... ... ... ... ... ... ...
22/01 0213 22/01 Tớnh ra cỏc khoản trớch theo lương của CNSX 6211 16113868
338 16113868
... ... ... ... ... ... ...
30/01 1203 30/01 Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp 154 140322485
Bảng 12 SỔ CHI TIẾT TK 622
Thỏng 01/2009
Bỏnh sampa 360g đơn vị: đồng
Diễn giải TK đối
ứng
PS Nợ PS Cú
Tiền lương CNSX 334 11739330
Khoản trớch theo lương 338 1495824.6
Kết chuyển chi phớ 154 13235154.6 Cộng 13235154.6 13235154.6 Bảng 13 SỔ CÁI TK 622 Thỏng: 01/2009 Đơn vị: Đồng STT Ghi cú cỏc TK đối ứng nợ với TK này Thỏng 1 Thỏng 2 Cộng 1 334 124208617 ... ... 2 338 16113868 ... ... 3 Cộng PS Nợ 140322485 ... ... 4 Cộng PS cú 140322485 5 Số dư cuối thỏng Nợ Cú
Sổ cỏc TK 622 phản ỏnh lương và cỏc khoản phải trớch theo lương của toàn cụng ty. Theo sổ cỏi TK 622 trong thỏng 1/2009 chi phớ lương
cụng ty là: 124.208.617 đồng, cỏc khoản trớch theo lương là: 16.113.868
đồng.
1.2.1.4. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ sản xuất chung là khoản chi phớ phỏt sinh trong phạm vi cỏc phõn xưởng sản xuất.
Chi phớ sản xuất chung của cụng ty cổ phần bỏnh mứt kẹo Hà Nội được tập hợp theo từng phõn xưởng và sau đú phõn bổ cho từng sản phẩm sản xuất theo số lượng và sản lượng thực tế.
Chi phớ sản xuất chung của Cụng ty cổ phần bỏnh mứt kẹo Hà Nội gồm :
- Chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng.
- Chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng chung cho phõn xưởng.
- Chi phớ khấu hao.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài bằng tiền khỏc. Chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng.
Chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng gồm chi phớ lương và trớch theo lương. Nhõn viờn quản lý phõn xưởng của cụng ty gồm 3 người: Quản đốc, nhõn viờn thống kờ phõn xưởng và nhõn viờn kỹ thuật.
Chi phớ lương của nhõn viờn quản lý phõn xưởng cũng được tớnh theo thời gian, và được tớnh và trả lương hàng thỏng.
Chi phớ lương của nhõn viờn quản lý do nhõn viờn thống kờ phõn xưởng tớnh và gửi lờn phũng tài vụ. Kế toỏn căn cứ vào đú để trả lương, nhập số liệu vào mỏy và sẽ được phản ỏnh trờn sổ chi tiết tài khoản 627. Trong thỏng 1/2009 kế toỏn tớnh đươc chi phớ lương phải trả cho nhõn viờn quản lý phõn xưởng của PXSX bỏnh là: 8352725 (đồng) và cỏc
khoản phải trớch theo lương là: 1285550 (đồng). ( Xem bảng 10 ) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng cho phõn xưởng.
- Chi phớ vật liệu.
Bao gồm cỏc chi phớ nguyờn vật liệu dựng chung cho cỏc phõn xưởng với mục đớch phục vụ và quản lý. Cỏc chi phớ này gồm: băng dớnh, nhón, giấy búng...Việc xuất dựng cỏc nguyờn vật liệu này được thể hiện trờn phiếu xuất kho. Kế toỏn căn cứ vào phiếu này để cập nhật dữ liệu vào mỏy tớnh, cuối thỏng mỏy tớnh căn cứ vào phương phỏp xuất kho kế toỏn đó lựa chọn đầu thỏng để tớnh giỏ xuất vật liệu. Cỏc số liệu này sẽ được phản ỏnh trờn sổ chi tiết TK 627.
Bảng 14 PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 30/01/2009 số 003T Người nhận hàng: Phõn xưởng bỏnh. Xuất tại kho: Kho cụng ty
Đơn vị: Đồng
STT Tờn vật tư Mó số ĐV tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
1 Băng dớnh CT02 Cuộn 1400 2300 1.820.000 2 Nhón dỏn ngoài CT04 1000C 1320 1200 1.293.600 3 Băng dớnh trắng CT112 Cuộn 7650 3560 8.874.000 4 Tỳi đựng CT35 Cỏi 5300 2130 2.809.000 ... ... ... ... ... ... ... Cộng 21.562.035 Ngày 30/01/2009
Thủ trưởng Kế toỏn trưởng Thủ kho
(Kớ đúng dấu) (kớ tờn) (kớ tờn)
Như vậy chi phớ nguyờn vật liệu dựng chung cho phõn xưởng của
phõn xưởng sản xuất bỏnh trong thỏng 1/2009 là: 21.562.035 đồng
- Chi phớ cụng cụ, dụng cụ.
Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung: Bao gồm cỏc chi phí về
quần áo , giầy dép, khăn, ủng cao su, găng tay xuất dùng cho công nhân viên…
trong các phõn xưởng và những chi phí về dụng cụ sản xuất nh rổ,khay, chổi…
Cũng tơng tự nh chi phí vật liệu,từ các phiếu xuất công cụ dụng cụ kế toán sử dụng để tổng cộng số liệu, nghiệp vụ này sẽ đợc phản ánh trên bảng tổng hợp phát sinh TK 153 và sổ chi tiết Nợ TK627 nh sau:
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung. (Chi tiết từng phõn xưởng)
Có TK 153 - Chi phí CCDC cho SX chung.
Tương tự như kế toỏn nguyờn vật liệu do cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị nhỏ nờn kế toỏn phõn bổ một lần. Khi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ xuất cụng cụ dụng cụ sử dụng cho phõn xưởng thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho. Sau đú kế toỏn căn cứ vào phiếu xuất kho để cập nhật số liệu vào mỏy.
Bảng 15 PHIẾU XUẤT KHO CễNG CỤ DỤNG CỤ
Ngày 30/1/2009
STT Tờn vật tư ĐV tớnh Số lượng ĐG TT
1 Găng tay Đụi 3000 7340 22020000
2 Giày dộp Đụi 135 6568 886680
3 Khẩu trang Cỏi 173 2389 413297
4 Ủng cao su Đụi 128 9278 1187584
5 Khay Cỏi 1406 2522 3545932
6 ... ... ... ...
Tổng 30.575.450 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối thỏng tớnh được chi phớ cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho phõn xưởng sản xuất bỏnh là: 30.575.450 đồng. Số liệu này sẽ được phản ỏnh trờn sổ chi tiết tài khoản 627.
- Chi phớ khấu hao tài sản cố định.
Chi phớ khấu hao là toàn bộ cỏc khoản khấu hao của cỏc phõn xưởng sản xuất. Cụng ty cổ phần bỏnh mứt kẹo Hà Nội thực hiện việc tớnh và phõn bổ khấu hao theo quy định của bộ tài chớnh. Cụng ty sử dụng hai hỡnh thức để tớnh khấu hao là phương phấp khấu hao theo đường thẳng và phương phỏp số dư giảm dần cú điều chỉnh.
Đối với cỏc tài sản cú giỏ trị lớn, dễ bị giảm giỏ trị do hao mũn hữu hỡnh và vụ hỡnh thỡ cụng ty sử dụng phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần cú điều chỉnh như: ễ tụ, dõy chuyền cụng nghệ, mỏy múc..
Đối với cỏc tài sản ớt bị hao mũn cụng ty sử dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng. Tuy nhiờn việc lựu chọn phương phỏp khấu hao cũn phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: tỡnh hỡnh họat động kinh doanh, phương hướng phỏt triển của cụng ty.
Phương phỏp khấu hao theo đường thẳng của cụng ty được tớnh theo cụng thức:
NG của TSCĐ
Mức KH phải trớch hàng năm = Thời gian sử dụng
Trờn cơ sở mức trớch khấu hao hàng năm đó tớnh được, kế toỏn xỏc định mức khấu hao phải trớch hàng thỏng của toàn bộ tài sản cố định trong cụng ty.
Mức khấu hao trung bỡnh hàng thỏng =
12
BẢNG 16 BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Thỏng 01/2009 Đơn vị: Đồng
Nội dung Năm
SD 627 641 642 NG KH PX Bỏnh PX mứt II) Số KH đó trớch thỏng trước 32.345.678 10007036 15471058 ... ... 1) Nhà kho 15 74752903 415293.9 415293.9 2) Mỏy cắt nhanh 7 61599000 733321.4 733321.4 3) Dõy chuyền SX mứt 10 87350050 727917.1 727917.1 ... ... ... ... ... ...
III) Số KH tăng thỏng này 3.546.783 677744 1256803 ...
1) Mỏy sấy 8 35678020 371646 371646
2) Mỏy điều hũa 6 6790045 94306.18 ... 94306.18
3) Mỏy vi tớnh đồng bộ 5 8790255 146504.3 146504.3
... ... ... ... ... ... ...
IV) Số KH giảm thỏng này 10342355 3121355 12692
1) Mỏy điều hũa 7 5698324 67837.19 ... 67837.19
2) Mỏy vi tớnh 5 8790045 146500.8 146500.8
... ... ... ... .. ... ...
IV)Số KH trong thỏng 25550106 7563425 16715169 ... ...
Việc tớnh khấu hao được thực hiện trờn mỏy do kế toỏn tài sản cố định và xõy dựng cơ bản cho mỗi tài sản của từng phõn xưởng. Kết quả được phản ỏnh trờn sổ chi tiết Nợ TK 627 theo bỳt toỏn.
Theo bảng 16 trong thỏng 1/2009 phõn xưởng sản xuất bỏnh tập hợp được chi phớ khấu hao là: 7 563 425 (đồng)
Cỏc số liệu về tớnh và phõn bổ khấu hao của cỏc phõn xưởng được thể hiện trờn sổ chi tiết TK 627 phần khấu hao tài sản.
Bảng 17 SỔ CHI TIẾT TK 627 Thỏng 1/2009 Đơn vị: Đồng SH Ngày Thỏng Diễn giải TK đối Số Tiền Nợ Cú
028 26/01 Khấu hao mỏy sấy 214 579 335 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
035 26/01 Khấu hao mỏy cắt nhanh 214 574 924
... ... ... 214 ...
Cộng TK đối ứng 214 24 278 594
30/01 Kết chuyển CPPX bỏnh 154 7 563 425
30/01 Kết chuyển CPPX mứt 154 16 715 169
Cộng PS 24 278 594 24 78 594
- Kế toỏn chi phớ dịch vụ mua ngoài bằng tiền khỏc.