cuối kỳ
Để hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK này được mở chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí. Kết cấu của TK 154:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí NVLTT, CPNCTT, CPSXC Bên Có: - Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất
Dư nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang chưa hoàn thành Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất (Sơ đồ: 1.4) như sau:
Sơ đồ 1.4 : Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm
TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 TK 157 Chi phí NVL trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
Các khoản ghi giảm CP
Nhập kho Gửi bán Tiêu thụ Giá thành thực tế Dxxx TK 152, 111,… TK 155, 152 TK 632 Dxxx
* Các phương pháp xác định giá trị sản phẩm dỡ dang
Trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp không thể lúc nào cũng sản xuất ra được những sản phẩm hoàn chỉnh mà hiển nhiên sẽ còn những sản phẩm dở dang (SPDD) thường xen giữa các giai đoạn sản xuất, cuối tháng hay cuối quý. SPDD là khối lượng công việc, sản phẩm còn đang trong quá trình sản xuất chế biến, đang nằm trên dây chuyền công nghệ hoặc mới hoàn thành một phần. Để tính được giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá SPDD. Đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý sẽ quyết định đến tính trung thực hợp lý của giá thành sản phẩm. Tuy nhiên, việc tính toán chi phí của sản phẩm dở dang cũng rất phức tạp, tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang như sau:
- Xác định sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính
Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí chế biến được tính hết cho thành phẩm. Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính
Giá trị vật liệu chính nằm trong sản phẩm
dở dang
=
Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ
Số lượng thành phẩm + Số lượng SP dở dang x Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương
Dựa theo mức độ hoàn thành và số lượng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiêu chuẩn quy đổi thường dựa vào giờ công hoặc tiền lương định mức. Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phương pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng.
Giá trị vật liệu chính nằm trong
SPDD =
Số lượng SPDD cuối kỳ (không quy đổi)
Số lượng
thành phẩm +
Số lượng SP ở dạng không quy đổi
x Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng Chi phí chế biến nhằm trong SPDD (theo từng loại) =
Số lượng SPDD cuối kỳ quy đổi ra thành phẩm
Số lượng thành phẩm + Số lượng SP ở dạng quy đổi ra thành phẩm x Tổng chi phí chế biến từng loại
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Theo phương pháp này thì cuối kỳ doanh nghiệp tiến hành kiểm kê để xác định các sản phẩm còn dở dang và kế toán chỉ hạch toán phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm dở dang còn phần chi phí chế biến tính vào sản phẩm hoàn thành.
Để tính được chi phí dở dang người ta có thể tính theo nguyên vật liệu trực tiếp thực tế hoặc theo định mức. Khi giá cả nguyên vật liệu trên thị trường biến động nhiều thì kế toán tính chi phí dở dang theo nguyên vật liệu trực tiếp thực tế, ngược lại khi giá cả ít biến động thì tính theo định mức.
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến
Chi phí chế biến bao gồm chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Theo phương pháp này, chi phí nguyên vật liệu (NVL) trực tiếp của sản phẩm làm dở được tính là 100% như sản phẩm hoàn thành, còn chi phí chế biến thì các sản phẩm làm dở chịu 50% chi phí chế biến so với sản phẩm hoàn thành.
Để đơn giản cho việc tính toán, đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thường sử dụng phương pháp này. Thực chất đây là một dạng của phương pháp theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.
Giá trị SPDD = Giá trị NVL chính nằm trong SPDD + 50% chi phí chế biến - Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức hoặc kế hoạch
Căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bước, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dỡ dang.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức chỉ áp dụng thích hợp với những sản phẩm đã xây dựng được định mức chi phí sản xuất hợp lý hoặc đã thực hiện được phương pháp tính giá thành theo định mức.
Ngoài ra, trên thực tế, người ta còn áp dụng các phương pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang như phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang…