Nguyên vật liệu là một yếu tố không thể thiếu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, chiếm khoảng 60- 70%. Vì vậy, bảo quản và quản lý tốt các khâu thu mua, dự trữ và sử dụng vật liệu là điều kiện cần thiết để bảo đảm chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho Công ty.
Nguyên vật liệu của Công ty Hưng Phát NA bao gồm nhiều loại, chủ yếu được phân loại thành vật liệu chính và vật liệu phụ.
Chứng từ gốc về CP và các bảng phân bổ
Nhật ký chi tiền Sổ Nhật ký
chung Sổ chi tiết chi phí sxkd
Thẻ tính giá thành và các bảng tổng hợp chi tiết CP Sổ cái TK 621, 622, 627, 154… Bảng cân đối số
Vật liệu chính bao gồm: Nguyên vật liệu chính sản xuất cửa cuốn như tôn, các loại tôn màu…
Nguyên vật liệu chính sản xuất cửa nhựa như: thanh nhựa các loại, thép gia cường, kính…
Vật liệu phụ như: cao su, gioăng, vít, đinh…
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên, căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho để theo dõi sự biến động của nguyên vật liệu qua tài khoản 152- NVL; tài khoản 153- CCDC. Trong đó TK 152 được chi tiết thành các tài khoản cấp hai:
TK 1521: Nguyên vật liệu chính. TK 1522: Nguyên vật liệu phụ.
Công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để xác định giá trị vật tư xuất. Giá ở đây bao gồm cả giá mua và chi phí thu mua (không có thuế GTGT).
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, Công ty sử dụng TK 621- CPNVLTT, tài khoản này được mở chi tiết cho từng phân xưởng sản xuất (Cũng là theo loại sản phẩm sản xuất):
TK 6211: CPNVLTT sản xuất cửa cuốn TK 6212: CPNVLTT sản xuất cửa nhựa * Trình tự hạch toán
Nguyên vật liệu xuất dùng để sản xuất sản phẩm chủ yếu là xuất trực tiếp từ kho. Khi có hoá đơn đặt hàng sản xuất, phòng kinh doanh chuyển đơn đặt hàng cho bộ phận kĩ thuật để tiến hành thiết kế, tính toán các thông số kĩ thuật và các chỉ tiêu về vật liệu. Phòng kĩ thuật lập lệnh sản xuất trong đó có đầy đủ các chỉ tiêu về vật tư cần thiết để sản xuất sản phẩm của đơn đặt hàng và chuyển lên cho bộ phận sản xuất. Bộ phận sản xuất căn cứ trên số lượng nguyên vật liệu cần thiết để viết phiếu yêu cầu xuất vật tư sản xuất sản phẩm.
Trên cơ sở phiếu yêu cầu xuất vật tư đã được phê duyệt, thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho vật tư. Phiếu xuất kho được lập thành ba liên trong đó một liên do người nhận vật tư giữ, một liên lưu tại quyển và một liên thủ kho dùng để ghi thẻ kho và luân chuyển.
Thủ tục xuất kho được tiến hành theo trình tự:
Trường hợp vật tư xuất dùng không đủ hoặc bị sai lệch do kĩ thuật làm sai, bộ phận sản xuất viết phiếu yêu cầu xuất vật tư bổ sung và chuyển đến kho để nhận sau khi đã được phê duyệt.
Ví dụ về nghiệp vụ xuất kho vật tư sản xuất sản phẩm: Ngày 19 tháng 10 năm 2008, xuất kho thanh nhựa các loại cho sản xuất sản phẩm cửa nhựa theo đơn đặt hàng của Đại lý Bá Tuấn, phiếu xuất kho được lập như sau:
Yêu cầu xuất kho Phiếu xuất kho Đơn vị sử dụng Lệnh sản xuất
Biểu 2.1:
Công ty CP SX- TM Hưng Phát NA Lô số 14- KCN Nghi Phú- TP Vinh
Mẫu số: 01- VT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 19 tháng 10 năm 2008
Số 120
Người nhận: Nguyễn Thế Hùng- Đơn vị: Tổ sản xuất Lý do xuất kho: Xuất cho sản xuất cửa nhựa
Xuất tại kho: Công ty Địa điểm: KCN Nghi Phú
Nợ: 6212 Có: 1521
TT Tên vật tư Mã vật tư ĐVT Yêu Số lượng Đơn giá Thành tiền cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
01 Cánh cửa đi trượt SF92DA Mét 78.3 78.3 43.890 3.436.587 02 Thanh nối khung có gia cường CP90 Mét 6.2 6.2 33.775 209.405
Cộng 3.645.992
Tổng số tiền bằng chữ: Ba triệu sáu trăm bốn mươi lăm ngàn chín trăm chín mươi hai đồng.
Vinh, ngày 19 tháng 10 năm 2008
Người nhận (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên)
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 120, kế toán tiến hành ghi vào sổ sách kế toán như sau (đơn vị tính: VNĐ):
Nợ TK 6212 3.645.992 Có TK 1521 3.645.992
Cuối tháng kế toán lập bảng phân bổ NVL, CCDC (Biểu 2.2) trên cơ sở các chứng từ gốc về vật tư đã được kiểm tra về tính hợp lý và hợp lệ. Bảng phân bổ NVL, CCDC được dùng để phân bổ các khoản chi phí phát sinh trong quý: chi phí NVL trực tiếp, chi phí SXC. Ngoài ra, bảng phân bổ NVL, CCDC còn phản ánh chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng vào mục đích tiêu thụ sản phẩm và quản lý doanh nghiệp. Tức là thể hiện toàn bộ mục đích sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc liên quan đến vật tư như phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng (trong trường hợp mua vật tư dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm không qua kho), kế toán ghi vào sổ Nhật kí chung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Biểu 2.3). Số liệu trên sổ Nhật ký chung là cơ sở để kế toán tập hợp lên sổ
cái TK 621 (Biểu 2.4). Chứng từ gốc của các nghiệp vụ liên quan đến CPNVLTT đồng thời cũng được dùng làm căn cứ để vào sổ kế toán chi tiết TK 621- chi tiết theo từng phân xưởng sản xuất (Biểu 2.5).
Biểu 2.2: BẢNG PHÂN BỔ NVL- CCDC Tháng 10 năm 2008 Đơn vị tính: VNĐ STT Ghi có TK Ghi nợ TK TK 152 TK 153 1 TK 621 -
Phân xưởng sản xuất cửa cuốn 751.608.500 Phân xưởng sản xuất cửa nhựa 1.375.270.000 Cộng
2
Tk 627 -
Phân xưởng SX cửa cuốn
Phân xưởng SX cửa nhựa 38.751.500
… … Tổng cộng … Ngày 31 tháng 10 năm 2008 Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Biểu 2.3:
Công ty cổ phần SX- TM Hưng Phát NA Lô số 14- KCN Nghi Phú- TP Vinh
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Quý IV năm 2008 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ TK Số phát sinh SH NT Nợ Có
Số trang trước chuyển … …
19/10 120 19/10 Xuất kho thanh nhựa
sản xuất cửa nhựa x
6212
1521 3.645.992 3.645.992 23/10 160 23/10 Xuất thanh nhựa sxsp x 6212
1521 29.650.000 29.650.000 24/10 161 24/10 Xuất thép sxsp x 6212
1521 35.924.000 35.924.000 24/10 95 24/10 Mua tôn tấm sx cửa
cuốn x 6211 331 41.750.335 41.750.335 … … … … … 27/12 60 27/12 Xuất vách kính cho sxsp x 6212 1521 31.560.430 31.560.430 31/12 KC T12 31/12 KC CPNVLTT cửa nhựa quý IV x 1542 6212 4.480.830.000 4.480.830.000
Biểu 2.4:
Công ty cổ phần SX- TM Hưng Phát NA Lô số 14- KCN Nghi Phú- TP Vinh
SỔ CÁI TK 621
Quý IV năm 2008
Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
… … …
120 19/10 Xuất thanh nhựa sxsp 1521 3.645.992 160 23/10 Xuất NVL nhựa cho sxsp 1521 29.650.000 161 24/10 Xuất thép gia cường sxsp 1521 35.924.000 95 24/10 Mua tôn tấm sx cửa cuốn 331 41.750.335
… … … 60 27/12 Xuất vách kính cho sxsp 1521 31.560.430 … KC T12 31/12 KC CPNVLTT sx cửa nhựa Quý IV 1542 4.480.830.000 … Cộng phát sinh x Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Biểu 2.5:
Công ty cổ phần SX- TM Hưng Phát NA Lô số 14- KCN Nghi Phú- TP Vinh
SỔ CHI TIẾT TK 6212
Từ ngày 01/10/2008 đến ngày 31/12/2008
Phân xưởng sản xuất cửa nhựa
Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có …… … …
120 19/10 Xuất kho thanh nhựa sxsp 1521 3.645.992 160 23/10 Xuất thanh nhựa sxsp 1521 29.650.000 161 24/10 Xuất thép sxsp 1521 35.924.000 … Cộng phát sinh tháng 10 x 1.375.270.000 175 10/11 Mua vách kính dùng cho sxsp 331 23.426.000 … Cộng phát sinh tháng 11 x 1.060.200.000 … Cộng phát sinh tháng 12 x 2.045.360.000 KC T12 31/12 Kết chuyển CPNVLTT quý IV 1542 4.480.830.000 Cộng phát sinh quý IV x 4.480.830.000 4.480.830.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Cuối quý, kế toán cộng sổ chi tiết CPNVLTT và kết chuyển sang TK 154 (chi tiết) để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Quý IV năm 2008 tổng hợp chi phí NVLTT sản xuất cửa nhựa, kế toán ghi bút toán kết chuyển chi phí như sau: (đơn vị tính: VN đồng)
Nợ TK 1542: 4.480.830.000 Có TK 6212: 4.480.830.000
2.2.4.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là một trong những khoản mục chi phí cơ bản cấu thành nên giá thành sản phẩm do Công ty sản xuất ra. Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất ra sản phẩm.
Chi phí nhân công trực bao gồm: Tiền lương cơ bản, các khoản phụ cấp lương, tiền lương phụ, các khoản trích theo lương… Quản lý chi phi nhân công tốt là điều kiện giúp Công ty hoàn thành và hoàn thành vượt mức kế hoạch sản xuất của công ty mình.
Tại Công ty cổ phần SX- TM Hưng Phát NA, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm:
- Lương chính của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân lắp đặt. - Lương làm thêm ngoài giờ, lương phụ.
- Lương ngoài các khoản phụ cấp lương…
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622- CPNCTT, tài khoản này cũng được mở chi tiết cho từng phân xưởng sản xuất.
Hiện nay, Công ty đang áp dụng theo hình thức trả lương theo thời gian để trả lương cho công nhân sản xuất sản phẩm.
Lao động trực tiếp tại phân xưởng được chia theo các tổ đội sản xuất, mỗi tổ đảm nhận một công đoạn sản xuất sản phẩm. Ở phân xưởng sản xuất cửa nhựa, các công đoạn sản xuất và hoàn thành sản phẩm được chia cho các
tổ như: tổ cắt hàn, tổ làm sạch, tổ hoàn thiện và KSC, tổ cắt nẹp, tổ phụ kiện… Mỗi tổ có một người phụ trách, đảm nhận việc phân công và theo dõi công việc của cả tổ, hàng ngày tiến hành chấm công cho công nhân trong tổ mình.
Áp dụng theo hình thức trả lương theo thời gian, mức lương công nhân được trả theo thoả thuận ban đầu, căn cứ trên số ngày công tháng và số ngày làm việc thực tế của công nhân để tính và thanh toán lương.
Công thức để tính lương cho công nhân như sau: Tiền lương
chính 1 công nhân
=
Mức lương thoả thuận
Số ngày công trong 1 tháng
x
Số ngày làm việc trong
tháng
Tiền lương mỗi công nhân nhận được: Tiền lương mỗi
người nhận được = Lương chính + Phụ cấp - Tạm ứng
Cơ sở để trả lương theo thời gian là bảng chấm công. Bảng này dùng để theo dõi thời gian làm việc của cán bộ công nhân viên trong tháng. Bảng chấm công do từng tổ ghi theo quy định về chấm công. Cuối tháng tập hợp bảng chấm công gửi lên cho phòng hành chính duyệt công, tập hợp phiếu ốm, phiếu nghỉ khác và gửi cho kế toán lương để tính lương và chia lương.
Biểu 2.6:
Công ty cổ phần SX- TM Hưng Phát NA Phân xưởng sản xuất cửa nhựa
BẢNG CHẤM CÔNG
Tháng 10 năm 2008 Tổ cắt hàn: Phan Trọng Ninh
TT Họ và tên Ngày trong tháng Cộng thời
gian
1 2 3 … 3
0 31
1 Phan Trọng Ninh x x x … 0 x 28
2 Nguyễn Văn Sơn x 0 x … x x 28
3 Nguyễn Đình Nam x x 0 … x 0 27
4 Hoàng Anh Tuấn x x x x x 28
… … … … Cộng … … Người chấm công (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên)
Người duyệt công
(Ký, họ tên)
Cuối tháng, trên cơ sở các bảng chấm công của các tổ sản xuất gửi lên, kế toán lập bảng tính lương và thanh toán tiền lương cho công nhân sản xuất.
Ngoài tiền lương chính tính theo thời gian công việc thực hiện trong tháng, công nhân còn được hưởng các khoản phụ cấp lương, các khoản tiền thưởng, nghĩ lễ theo quy định, tiền lương tăng ca, làm thêm giờ.
Ngày nghĩ lễ… theo quy định, công nhân được hưởng lương như ngày công bình thường.
Ngày công làm thêm ngoài giờ sẽ được tính gấp đôi so với ngày công bình thường.
Bảng thanh toán tiền lương được lập cho từng bộ phận hay tổ công nhân sản xuất, tổ công nhân lắp đặt.
Biểu 2.7:
Công ty cổ phần SX- TM Hưng Phát NA Phân xưởng sản xuất cửa nhựa
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 10 năm 2008 Tổ cắt hàn Đơn vị tính: VNĐ T T Họ và tên Lương thoả thuận
Lương thời gian Phụ cấp Ngoài giờ Tổng số Công Tiền 1 Phan Trọng Ninh 1.500.000 28 1.500.000 170.000 230.000 1.900.000 2 Nguyễn Văn Sơn 1.500.000 28 1.500.000 165.000 175.000 1.840.000 3 Nguyễn Đình Nam 1.400.000 27 1.400.000 155.000 160.000 1.715.000 4 Hoàng Anh Tuấn 1.200.000 28 1.200.000 150.000 184.000 1.534.000
… … … … … … …
Cộng …
Kế toán thanh toán
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Giám đốc công ty
(Ký, họ tên)
Từ các bảng thanh toán tiền lương, kế toán tiến hành tập hợp và phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội để tập hợp chi phí nhân công trong sản xuất.
Biểu 2.8:
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH
Quý IV năm 2008 Đơn vị tính: VNĐ TK Đối tượng TK 334 TK 338 Tổng cộng Tổng BHXH BHYT 6221 CPNCTT PX cửa cuốn … 6222 CPNCTT PX cửa nhựa 432.240.787 - - - 432.240.787 … … … 6272 CPSXC PX cửa nhựa 61.502.806 10.455.477 9.225.421 1.230.056 71.958.283 … Cộng … … … … …
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các bảng thanh toán tiền lương để ghi vào sổ Nhật ký chung (Biểu 2.9) các nghiệp vụ phát sinh chi phí NCTT. Số liệu trên sổ Nhật ký chung là cơ sở để kế toán vào sổ cái TK 622 (Biểu 2.10).
Các chứng từ gốc về tiền lương đồng thời cũng là căn cứ để kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho từng phân xưởng sản xuất (Biểu 2.11).
Biểu 2.9:
Công ty cổ phần SX- TM Hưng Phát NA Lô số 14- KCN Nghi Phú- TP Vinh
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Quý IV năm 2008 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có
Số trang trước chuyển … …
31/10 102 31/10 Lương T10 phải trả cho tổ hoàn thiện cửa nhựa x
6222
334 25.360.000 25.360.000
31/10 103 31/10 Lương T10 phải trả cho tổ lắp đặt cửa nhựa x
6222
334 23.705.500 23.705.500
31/10 85 31/10
Lương T10 cho tổ công nhân sx cửa cuốn x
6221 334 20.540.000 20.540.000 31/10 114 31/10 Lương T10 bộ phận văn phòng x 642 334 25.000.000 25.000.000 …
31/12 31/12 Lương T12 cho công nhân sx cửa nhựa x
6222 334 223.670.525 223.670.525 … … … … … 31/12 31/12 KC CPNCTT cửa nhựa quý IV x 1542 6222 432.240.787 432.240.787
Biểu 2.10:
Công ty cổ phần SX- TM Hưng Phát NA Lô số 14- KCN Nghi Phú- TP Vinh
SỔ CÁI TK 622
Quý IV năm 2008
Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
… … …
102 31/10 Lương T10 tổ hoàn thiện
cửa nhựa 334 25.360.000
103 31/10 Lương T10 tổ lắp đặt cửa
nhựa 334 23.705.500
85 31/10 Phân bổ lương T10 cho
tổ CNSX cửa cuốn 334 20.540.000 …
130 31/12 Tiền lương phải trả cho
CNSX cửa nhựa T12 334 223.670.525 127 31/12 Tiền lương phải trả cho
CNSX cửa cuốn T12 334 … KC T12 31/12 KC CPNCTT sx cửa nhựa Quý IV 1542 432.240.787