III. NỘI DUNG CỦA KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT:
1. Lập dự toỏn chi phớ sản xuất:
1.1. Dự toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp:
Dự toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp được lập dựa trờn cơ sở dự toỏn sản xuất và định mức chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp nhằm xỏc định nhu cầu về lowngj và giỏ đảm bảo nguyờn vật liệu cho sản xuất và dự toỏn về lịch thanh toỏn tiền mua nguyờn vật liệu.
Dự toỏn chi phớ sản xuất là phương tiện thụng tin cung cấp cho cỏc chức năng hoạch định và kiểm soỏt chi phớ của nhà quản trị nhằm đo lường, chấn chỉnh quỏ trỡnh tổ chức thực hiện chi phớ trong từng bộ phận cụ thể đảm bảo cho quỏ trỡnh thực hiện mục tiờu chung của doanh nghiệp.
Dự toỏn chi phớ sản xuất kinh doanh bao gồm cỏc dự toỏn sau: Dự toỏn lượng NVL trực tiếp mua = Dự toỏn NVLTT dựng cho sản xuất + Dự toỏn NVLTT tồn kho cuối kỳ - Dự toỏn NVLTT tồn kho đầu kỳ Dự toỏn giỏ mua
NVLTT =
Dự toỏn lượng NVLTT mua x
Định mức giỏ NVLTT Dự toỏn tiền thanh = Dự toỏn giỏ mua x Tỷ lệ thanh toỏn
toỏn NVLTT NVLTT tiền trong từng kỳ
1.2. Dự toỏn nhõn cụng trực tiếp:
Dự toỏn thời gian lao động (giờ) = Dự toỏn CPSX x Định mức thời gian sản xuất sản phẩm Dự toỏn CPNC trực tiếp = Dự toỏn thời gian lao động x
Định mức giỏ của mỗi đơn vị thời gian lao động
1.3. Dự toỏn chi phớ sản xuất chung:
Dự toỏn chi phớ sản xuất chung: bao gồm dự toỏn biến phớ sản xuất chung và dự toỏn chi phớ sản xuất chung.
1.3.1. Dự toỏn biến phớ sản xuất chung:
Trường hợp biến phớ sản xuất chung được xõy dựng theo từng yếu tố chi phớ (chi phớ vật liệu giỏn tiếp, chi phớ nhõn cụng giỏn tiếp...) theo mỗi đơn vị hoạt động thỡ quỏ trỡnh lập dự toỏn biến phớ sản xuất chung được thực hiện tương tự như dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Vớ dụ: biến phớ sản xuất chung cho 1 giờ mỏy hoạt động là 2000đ, dự toỏn số giờ mỏy hoạt động trong kỳ là 6000 giờ, dự toỏn biến phớ sản xuất chung là 6000 x 2000 = 12.000.000đ
- Trường hợp biến phớ sản xuất chung được xỏc định bằng một tỷ lệ trờn biến phớ trực tiếp thỡ dựa vào dự toỏn biến phớ trực tiếp, tỷ lệ biến phớ sản xuất để lập dự toỏn biến phớ sản xuất chung.
Dự toỏn biến phớ sản xuất chung = Dự toỏn biến phớ trực tiếp x Tỷ lệ biến phớ sản xuất chung
1.3.2. Dự toỏn định phớ sản xuất chung:
Đối với cỏc yếu tố định phớ sản xuất chung bắt buộc, căn cứ vào định phớ sản xuất chung hàng năm chia đều cho 4 quý để xỏc định định phớ sản xuất chung hàng quý.
Đối với cỏc yếu tố định phớ sản xuất chung tuỳ ý, căn cứ vào hành động nhà quản trị xỏc định đú ta xỏc định được: Dự toỏn chi phớ sản xuất chung = Dự toỏn biến phớ sản xuất chung + Dự toỏn định phớ sản xuất chung 1.4. Dự toỏn chi phớ bỏn hàng:
hàng sản phẩm tiờu thụ phớ bỏn hàng
1.4.2. Dự toỏn định phớ bỏn hàng:
Dự toỏn định phớ bỏn hàng được lập tương tự như lập dự toỏn định phớ sản xuất chung. Điều này cú nghĩa là dự toỏn định phớ bỏn hàng chớnh là tổng hợp dự toỏn định phớ bắt buộc và định phớ quản trị cần thiết cho kỳ bỏn hàng.
Từ đú ta xỏc định: Dự toỏn chi phớ bỏn hàng = Dự toỏn biến phớ bỏn hàng + Dự toỏn định phớ bỏn hàng
1.5. Dự toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp:
1.5.1. Dự toỏn biến phớ quản lý doanh nghiệp:
Dự toỏn biến phớ quản lý doanh nghiệp =
Dự toỏn biến phớ trực tiếp x
Tỷ lệ biến phớ quản lý doanh nghiệp
1.5.2. Dự toỏn định phớ quản lý doanh nghiệp:
Tương tự như dự toỏn định phớ sản xuất chung: Vậy:
Dự toỏn chi phớ quản lý doanh
nghiệp
= quản lý doanh nghiệp Dự toỏn biến phớ + Dự toỏn định phớ quản lý DN
Từ đầu đến giờ chỳng ta giả định làm việc với ngõn sỏch cố định nghĩa là cỏc chi phớ dự bỏo trong kỳ được giữ nguyờn khụng đũi bất chấp mọi việc xảy ra trong thời kỳ đú. Mặc dự được lập tương đối đơn giản. Tuy nhiờn nú khụng cung cấp đủ thụng tin để ứng phú với cỏc tỡnh huống khỏc nhau, nhất là khi doanh nghiệp cú sự điều chỉnh về quy mụ, mức độ hoạt động để thớch ứng với tỡnh hỡnh thực tế của thị trường. Vỡ vậy dự toỏn linh hoạt ra đời đĩ giỳp cho nhà quản trị cú nhiều thụng tin hơn để ứng phú với cỏc tỡnh huúng sản xuất kinh doanh khỏc nhau.
Dự toỏn linh hoạt là dự toỏn được lập tương ứng với nhiều mức độ hoạt động khỏc nhau. Việc đầu tiờn phải làm khi hoạch định chi phớ linh hoạt là phõn loại chi phớ thành:
- Chi phớ cố định. - Chi phớ biến đổi. Vớ dụ:
Chi phớ cố định : 50 triệu 2000 sản phẩm => Biến phớ đơn vị: 200050 = 25.000 đồng/sản phẩm Ngõn sỏch linh hoạt: Sản phẩm/ tiờu thụ chi phớ Ngõn sỏch 1 2000 100 Ngõn sỏch 2 3000 (50 + 25.000 x 3.000) 125 triệu