2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
2.2.3. Phơng pháp tập hợp chi phí
2.2.3.1. Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp - Đặc điểm NVL của Công ty
NVL là yếu tố quan trọng không thể thiếu đợc trong sản xuất, nó là yếu tố chính nhằm tạo ra sản phẩm. Công ty in Công đoàn với hoạt động chính là gia công in ấn do đó NVL mà Công ty sử dụng là những vật liệu mang tính chất đặc thù của ngành in, gồm giấy, mực , kẽm, lô in, vật liệu và các hoá chất khác....
Chi phí NVL của Công ty thờng chiếm tới 75% giá thành sản phẩm, đó là một tỉ lệ lớn đối với các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp. Vì vậy việc tập hợp chính xác, đầy đủ,kịp thời chi phí vật liệu có tầm quan trọng trong việc tính giá thành sản phẩm, đồng thời góp phần tìm ra các biện pháp sử dụng hợp lý tiết kiệm NVL từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm.
NVL của Công ty đợc hạch toán chi tiết tới tài khoản cấp 2 và chia làm những loại sau:
Loại 1 : Giấy, đợc theo dõi trên tài khoản 1521. Đây đợc coi là vật liệu không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất của Công ty. Chi phí vật liệu giấy thờng chiếm tới 60% - 70% trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm.
Loại 2 : Bao gồm toàn bộ các chi phí khác nh mực, kẽm, lô in, hoá chất các loại...Đây là những vật liệu góp phần nâng cao tính năng hoàn thiện sản phẩm in.
Kế toán vật liệu tiến hành hạch toán toàn bộ các khoản chi phí vật liệu kể trên vào chi phí NVL trực tiếp. Ngoài ra kế toán NVL còn tính vào chi phí NVL trực tiếp cả các chi phí về CCDC nh: khẩu trang, găng tay,... phục vụ cho sản xuất.
Vật liệu giấy của Công ty đợc chia thành nhiều chủng loại khác nhau nh: giấy offset, giấy couches, giấy woodfee... Trong mỗi loại giấy này lại có nhiều loại và khác nhau về định lợng cũng nh khuôn khổ.
VD: Bãi bằng - 60 g/ m2 ( 39*54 )
Couches - 150 g/ m2 (79*109) Couches - 105 g/ m2 (79*109)
Có thể thấy rằng vật liệu về giấy của Công ty rất đa dạng nên khi có hợp đồng đợc ký kết với khách hàng, Công ty phải dựa theo tính chất kỹ thuật, yêu cầu của sản phẩm, xem khách hàng đặt mẫu mã đơn giản hay phức tạp, với giá cả là bao nhiêu để lựa chọn loại giấy cho thích hợp với hợp đồng.
Về mực cũng nh giấy, chủng loại Công ty sử dụng rất đa dạng, có nhiều loại, nhiều màu sắc khác nhau nh: mực đen, mực đỏ, mực xanh, mực vàng...
trong mỗi loại mực lại bao gồm mực của Nhật, Trung Quốc, Đức, Đài Loan....Do tính chất đa dạng nh vậy nên khi đặt hàng, khách hàng phải nói rõ sản phẩm của mình cần màu sắc gì và có mẫu mầu kèm theo để trong quá trình sản xuất công nhân có thể theo đó mà lựa chọn các loại mực cho thích hợp với những mẫu mã kiểu cách của khách hàng đặt.
Nh vậy trong quá trình sản xuất Công ty chỉ đợc tiến hành sản xuất sau khi đã ký hợp đồng in với khách hàng.
Việc hạch toán hàng tồn kho tại Công ty in Công đoàn hiện nay đợc thực hiện theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại NVL đợc hạch toán một cách thờng xuyên liên tục.
- Trình tự tập hợp chi phí NVL trực tiếp:
Khi một hợp đồng đợc ký với khách hàng, phòng kế hoạch sẽ lập một lệnh sản xuất, ghi rõ những yêu cầu về sản phẩm in. Các phân xởng khi tiến hành sản xuất sẽ dựa trên lệnh sản xuất đó viết phiếu xin lĩnh vật t đa lên phòng kế toán để phòng kế toán viết phiếu xuất vật t.
Biểu 1
Cty In Công Đoàn Phiếu xuất vật t
Số 57
Ngày 10 tháng 1 năm 2000 Tên đơn vị lĩnh : Hoài Trung (Máy 560) Lĩnh tại kho : Bà Chung
STT Tên tài liệu ĐVT SL Đơn giá(đ) Thành tiền Ghi chú
1 Dầu hoả lít 10 3700 37.000 2 Mực đỏ nhật kg 01 110.830 3 Kẽm TQ tấm 50 54.930 2.746.500 4 Lỡi dao trổ nhỏ hộp 01 20.000 5 Xà phòng hộp 03 4.000 12.000 Cộng thành tiền(viết bằng chữ)
Ngời lĩnh Kế toán Thủ kho Thủ trởng đơn vị
Hiện nay NVL xuất kho đợc Công ty xác định theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
Các vật liệu nh mực, vật liệu khác thì kế toán không xác định đợc riêng cho từng đơn đặt hàng nhng riêng vật liệu giấy thì kế toán sẽ căn cứ vào phiếu xin xuất giấy do phòng kế hoạch đã tính toán cho từng đơn đặt hàng để viết phiếu xuất giấy.
Biểu 2
Cty In Công Đoàn Phiếu xuất giấy
Số 125
Ngày 15 tháng 1 năm 2000 Tên đơn vị lĩnh : Anh Hùng (Máy 5 màu)
Lĩnh tại kho : Bà Thuần
STT Tên tài liệu ĐVT SL ĐG(đ) Thành tiền Ghi chú
1 Bãi Bằng 60g/m(84x120) 2 tờ 3.588 637 2.285.556 82(sx) 2 C’105g/m2(79x109) tờ 5.853 1.146 670.410 80(sx) 3 Offset 70g/m(84x120) 2 tờ 250 1.046 261.500 82(sx) 4 Bãi Bằng 60g/m(79x109) 2 tờ 52 540 28.080 80(sx) Cộng thành tiền (viết bằng chữ ):
Ngời lĩnh Kế toán Thủ kho Thủ trởng đơn vị
Định kỳ 5 - 7 ngày kế toán vật liệu căn cứ vào phiếu xuất vật liệu, phiếu xuất giấy tiến hành vào sổ chi tiết vật liệu theo từng loại nh giấy, mực, kẽm, vật liệu khác...
Biểu 3
Sổ chi tiết nguyên vật liệu
Tên vật liệu: Giấy
STT Ngày Số phiếu
xuất Diễn giải ĐVT SL ĐGiá
(đồng) Thành tiền D đầu kỳ P/s trong kỳ ... 32 15/1 125 sx 82 tờ 3588 637 2.285.556 sx 80 tờ 52 540 28.080 35 20/1 137 sx 109 tờ 3985 567 2.259.495 ... ... ... ... 65 31/1 235 sx 146 tờ 145 540 78.300 Cộng T1/2000 1.308.102.273
Cuối tháng kế toán vật liệu tiến hành tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết của từng loại vật liêụ, xác định giá trị từng loại NVL xuất dùng trong tháng. Đồng thời kế toán NVL căn cứ vào toàn bộ số phiếu xuất vật t, phiếu xuất giấy trong tháng để lập chứng từ ghi sổ. Kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 621 1.308.102.273
Có TK 152 1.308.102.273
Số liệu trên đợc trích từ Biểu số 4 - CTGS số 61 tháng 1/2000
Cuối quý kế toán vật liệu chuyển toàn bộ chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ cho kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp vào sổ đăng ký chứng từ và vào Sổ cái TK 621.(Biểu số 5, số 6)
Biểu 4
Công ty công đoàn
Chứng từ ghi sổ
Số 61
STT Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
1 Xuất giấy T1/2000 621 1521 1.308.102.273 1.308.102.273 Ngày 31tháng 1 năm 2000
Ngời vào sổ Thủ trởng đơn vị
Biểu 5
Sổ Đăng Ký Chứng Từ Ghi Sổ
Quí 1/2000
Chứng từ ghi sổ Tài khoản Số tiền
Số hiệu NT Nợ Có Nợ Có 09 3/1 627 111 20.921.000 20.921.000 10 334 111 11.874.974 11.874.974 ... ... ... ... ... 15 627 111 500.000 500.000 16 627 111 32.012.583 32.012.583 19 334 111 32.594.150 32.594.150 ... ... ... ... ... 61 621 1521 1.308.102.273 1.308.102.273 62 621 152 428.159.721 428.159.721 153 10.512.931 10.512.931
Biểu 6
Sổ Cái Tài Khoản 621 NT ghi CTừ S N Diễn giải Số ĐK CTGS TK Số phát sinh Nợ Có 1/2000 Xuất giấy SX 61 1521 1.308.102.273 Vật t 62 Vật liệu khác 1522 428.159.721 CCDC 153 10.512.931 2/2000 Xuất giấy SX 63 1521 222.354.621 Vật t 64 Vật liệu khác 1522 217.061.577 CCDC 153 11.876.330 3/2000 Xuất giấy SX 65 1521 535.752.066 Vật t 66 Vật liệu khác 1522 302.411.321 CCDC 153 4.737.220 Cộng Q1/2000 3.090.968.051 K/c CPNVLTT 3.090.968.051
2.2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Thực hiện quan điểm làm theo năng lực hởng theo lao động, hiện nay thu nhập của ngời lao động ở Công ty in Công Đoàn chủ yếu là tiền lơng và tiền th- ởng. Việc trả lơng cho ngời lao động không chỉ dựa vào thang bảng lơng, hợp đồng lao động mà còn căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty đợc xác định bằng toàn bộ chi phí tiền lơng, các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý phân xởng, nhân viên các phòng ban của Công ty.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất thì việc trả lơng sẽ căn cứ vào kết quả làm việc của chính họ và đó là việc áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm.
Tiền lơng TTế = Sản phẩm TTế * Đơn giá tiền lơng
Việc xác định đơn giá tiền lơng ở mỗi bộ phận sản xuất là khác nhau, do vậy khi tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất kế toán cần nắm vững đợc đơn giá tiền lơng cho từng loại công việc cụ thể.
Kế toán tiền lơng sẽ tính lơng trên cơ sở sản phẩm thực tế công nhân sản xuất và đơn giá tiền lơng. Sản phẩm thực tế công nhân sản xuất đợc xác định dựa vào Báo cáo kết quả sản xuất. Báo cáo này do quản đốc phân xởng theo dõi và xác nhận khối lợng công việc hoàn thành của từng công nhân trong tháng.
Do đặc thù của ngành in có một số loại máy do một công nhân phụ trách thì việc tính lơng sản phẩm cho họ là đơn giản chỉ cần căn cứ vào khối lợng công việc hoàn thành và đơn giá tiền lơng có sẵn.
VD: T1/2000
Biểu7 Bảng tính lơng máy 1 màu(2800)
Anh Nguyễn Văn Tuấn
Tên công việc Đ/giá sp KL cviệc ht (ca 1,2) Ca 3, lễ Thành tiền
Khuôn in 1000đ 27 khuôn 27.000
Tờ in hệ số 1 0,8đ
Tờ in hệ số 2 1,2đ 163.000 tờ 195.600
Tờ in hệ số 3 2,5đ 20.000 tờ 50.000
Khuôn khoán HS 1 1800đ
Khuôn khoán HS 2 4000đ 56 khuôn 224.000
Khuôn khoán HS 3 6000đ 34 khuôn 204.000
Giờ phụ 1500đ 41 61.500
Cộng 762.100
Tuy nhiên cũng có những loại máy phải do nhiều ngời phụ trách thì việc tính lơng cho mỗi ngời phải tính theo điểm (máy 5 màu). Điểm của mỗi ngời đ- ợc tính dựa vào số ngày công và hệ số tay nghề của họ. Việc xác định ngày công này cũng do quản đốc từng phân xởng theo dõi. Hàng ngày quản đốc phân xởng sẽ có trách nhiệm ghi thời gian làm việc của từng công nhân trong phân x- ởng mình vào bảng chấm công. Cuối tháng đồng thời gửi bảng chấm công và Báo cáo sản xuất cho phòng kế toán. Trên cơ sở đó kế toán sẽ xác định tiền lơng mà từng ngời đợc hởng.
VD: T1/2000
Anh Vũ Đại Thắng - máy 5 màu Hệ số 0,75 Số ngày công: 24 Số điểm: 18
13.970.862
1 điểm = = 51.978đ
267
Tổng lơng = 18 * 51.978 = 935.604 đ
Ngoài việc tính lơng theo sản phẩm công ty còn có chế độ tiền lơng, tiền thởng và tiền công làm thêm giờ cho công nhân.Đơn giá tiền công mà công nhân làm vào ngày lễ, chủ nhật đợc nhân thêm hệ số 2 so với đơn giá tiền lơng sản phẩm nếu công nhân làm vào ngày thờng.
Hiện nay Công ty có tiến hành in rất nhiều các loại sách, báo, tạp chí. Có loại sách, báo phát hành hàng tháng, hàng tuần,cũng có loại sách báo phát hành hàng ngày. VD: Báo Lao động. Để phục vụ cho việc có báo in phát hành hàng ngày thì công nhân phải tiến hành làm việc ca 3. Đơn giá tiền lơng sản phẩm cho công nhân làm việc ca 3 cũng khác so với đơn giá tiền lơng sản phẩm làm ca1, ca2
Đơn giá tiền lơng
sản phẩm làm ca 3 = Đơn giá tiền lơng sản phẩm làm ca 1
* 1,35 VD:
Biểu 8
Bảng tính lơng máy 1 màu(560)
Anh Đại
Tên công việc Đgiá sp Ca 1,2 Ca 3, lễ Thành tiền
Khuôn in 1000đ 20 khuôn 5 khuôn 26.750
Tờ in hệ số 1 0,8đ
Tờ in hệ số 2 1,2đ 150.000 tờ 180.000
Tờ in hệ số 3 2,5đ 25.000 tờ 84.375
Khuôn khoán HS 1 1800đ
Khuôn khoán HS 2 4000đ 50 khuôn 5 khuôn (lễ) 240.000
Khuôn khoán HS 3 6000đ 50 khuôn 405.000
Giờ phụ 1500đ 41 61.500
Cộng 997.625
Bảng thanh toán tiền lơng đợc tính cho từng phân xởng, mỗi bảng thanh toán tiền lơng phản ánh số tiền phải trả cho cả công nhân trực tiếp sản xuất tại phân xởng đó.
Đối với nhân viên quản lý phân xởng và nhân viên quản lý doanh nghiệp thì kế toán sẽ lập một bảng thanh toán lơng riêng. Việc tính lơng cho những nhân viên này đợc căn cứ vào hệ số lơng cấp bậc của từng ngời và định mức l- ơng tối thiểu theo qui định (từ 1/1/2000 là 180.000đ/tháng)
Tổng lơng = Lơng cơ bản + (lơng cơ bản * k * hệ số tăng thêm) Lơng cơ bản = Hệ số lơng cơ bản* 180.000
∑ lơng sản phẩm khối sản xuất k =
∑ lơng cơ bản khối sản xuất
Hệ số tăng thêm (h): + Nếu lơng cấp bậc < 320.000đ ⇒ h = 0,4
+ Nếu lơng cấp bậc 321.000đ 380.000 ⇒ h = 0,35 + Nếu lơng cấp bậc > 380.000đ ⇒ h = 0,3 VD: T1/2000 Chị Lu Thị Hoa Lơng cấp bậc = 3,82 * 180.000 = 687.600 đ ⇒ h = 0,3 k = 5,2 Tổng lơng = 687.600 + (687.600 * 5,2 * 0,3) = 1.760.256 đ
(Trích Bảng thanh toán lơng tổ Văn phòng - Cơ điện T1/2000) - Biểu 10
Cùng với việc lập bảng thanh toán tiền lơng kế toán phải tính toán các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích nộp. Tỉ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc công ty áp dụng theo đúng chế độ kế toán qui định
BHXH = 20%TLơng CB Trong đó: 15% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 5% tính vào lơng ngời lao động
BHYT = 3% TLơng CB Trong đó: 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 1% tính vào lơng ngời lao động
Riêng kinh phí công đoàn thì công ty tiến hành trích 2% trên tiền lơng cơ bản tính vào chi phí sản xuất.
Nh vậy tổng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất là 19% trên Tlơng CB và 6% tính trừ vào lơng của ngời lao động.
VD: T1/2000 tổng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất là : 9.178.228 đồng
Cuối tháng sau khi lập Bảng thanh toán và tính toán các khoản trích theo lơng BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân viên trong doanh nghiệp, kế toán tiền lơng căn cứ vào Bảng kê chứng từ chi tiền mặt và Bảng thanh toán tiền lơng của từng tổ máy,của tổ văn phòng để lập chứng từ ghi sổ và Sổ chi tiết TK334 từ đó vào Sổ cái TK622.
Kế toán ghi sổ theo định khoản Nợ TK622 260.371.847
Có TK334 251.193.619 Có TK338 9.178.228
Biểu 9
Bảng thanh toán tiền lơng tháng 1/2000 tổ máy5 màu
STT Họ và Tên LG C.BHệ số HệSố côngNgày Điểm Tráchnhiệm SnPốm + phépS.tiền Tổng Lơng Ký nhận
1 Nguyễn Thiện Hoàng 1,72 1 23 23 80.000 1 9.907 1.285.401
2 Vũ Đại Thắng 1,62 0,75 24 18 935.604
3 Đỗ Anh Tuấn 1,9 0,9 24 21,6 1.122.725
4 Hoàng Anh Tuấn 1,9 0,9 24 21,6 1.122.725
5 Phạm Trọng Đại 0,55 23 12,7 1 657.522
... ...
Cộng 11,7 340 267 180.000 16 92.736 14.150.862
Biểu 10
Bảng thanh toán lơng tổ Văn Phòng - Cơ Điện T1/2000
Họ Tên C.BHS LơngC.B TNHS HSTT Ngày công
Ca1,2 Ca3 Lơng chính
PC ốm + phép TN ốm P S. tiền Tổng lơng Ký nhận Vũ Văn Lu 2,81 404.640 0,3 25 1.278.662 1.278.662 Kiều Thị Vân 3,28 472.320 0,3 25 1.492.531 1.492.531 Lê Toàn Thắng 1,72 247.680 0,45 22 4 1.150.979 1 9526 1.160.505 Lu Thị Hoa 3,82 550.080 0,3 26 1.807.783 1.997.080 ... ... ... ... Cộng 72,49 11.858.110 31.974.451 32.594.150
Biểu 11
Bảng Kê chứng từ chi tiền mặt
NT lập CTừ
Số
phiếu Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có 1/1/2000 01 Hà mua vật t 141 111 2.000.000 2.000.000 ... 15/1/2000 108 Lơng vi tính 334 111 11.874.974 11.874.974 ... 31/1/2000 143 Dũng cán láng 627 111 20.921.000 20.921.000 Cộng 1.355.012.042 1.355.012.042 Biểu12 Sổ chi tiết TK334 NT ghi sổ CTừ S N Diễn giải S ĐK CTGS TK ĐƯ Số phát sinh Nợ Có 1/2000 108 15/1 Lơng vi tính 111 11.874.974 ... ... 125 31/1 Lơng VP 111 32.594.150 Cộng 251.193.619
Biểu 13
Sổ cái TK622- chi phí nhân công trực tiếp
NT ghi sổ
CTừ
S N Diễn giải CTGSS ĐK TKĐƯ NợSố phát sinhCó
1/2000 108 15/1 Lơng vi tính 10 334 11.874.974 ... ... ... 125 31/1 Lơng VP- CĐ 19 334 32.594.150 Cộng lgT1/2000 334 251.193.619 Các khoản TTL 338 9.178.228 Cộng P/s T1/2000 260.371.847 2/2000 152 15/2 Lơng 5 màu 30 334 14.150.862 ... ... ... 217 29/2 Lơng offset 35 334 18.603.500 Cộng lg T2/2000 334 263.025.291 Các khoản TTL 338 9.178.228 Cộng P/s T2/2000 272.203.519