Kiểm toỏn vốn chủ sở hữu

. Cỏc thủ tục kiểm toỏn

4. Kiểm toỏn nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

4.2. Kiểm toỏn vốn chủ sở hữu

a) Những yờu cầu cơ bản

Kiểm toỏn vốn chủ sở hữu cần phải nắm vững những yờu cầu cơ bản sau: (1) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn

- Vụ́n chủ sở hữu: Là giá trị vụ́n của doanh nghiợ̀p, được tính bằng sụ́ chờnh lợ̀ch giữa giá trị tài sản của doanh nghiợ̀p trừ (-) đi nợ phải trả;

- Vụ́n chủ sở hữu được phản ảnh trong Bảng CĐKT, gụ̀m: Vụ́n của các nhà đõ̀u tư, Thặng dư vụ́n cụ̉ phõ̀n; Lợi nhuọ̃n giữ lại; Các quỹ; Lợi nhuọ̃n chưa phõn phụ́i; Chờnh lợ̀ch tỷ giá hối đoỏi và chờnh lợ̀ch đánh giá lại tài sản.

- Ngoài ra, trờn Bản thuyết minh BCTC, phải trỡnh bày về sự biến động của từng loại vốn chủ sở hữu; Chi tiết vốn đầu tư của chủ sở hữu; Cỏc giao dịch về vốn với cỏc chủ sở hữu; Cổ tức; cổ phiếu; Quỹ khỏc thuộc vốn chủ sở hữu; Mục đớch trớch lập quỹ đầu tư phỏt triển, quỹ dự phũng tài chớnh và quỹ khỏc; Thu nhập, chi phớ, lói lỗ được hạch toỏn thẳng vào vốn chủ sở hữu.

(2) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn

Dưới gúc độ thu thập bằng chứng kiểm toỏn, kiểm toỏn vốn chủ sở hữu phải thỏa món cỏc mục tiờu kiểm toỏn sau:

- Vốn chủ sở hữu phải được phõn loại, ghi chộp đỳng đắn và đỳng yờu cầu của phỏp luật.

- Cỏc nghiệp vụ liờn quan đến vốn chủ sở hữu phải được xột duyệt bởi người cú thẩm quyền.

- Việc phõn phối lợi nhuận và sử dụng cỏc quỹ phải phự hợp với mục đớch được cho phộp.

- Vốn chủ sở hữu được thuyết minh đầy đủ theo yờu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toỏn.

b) Những nội dung chủ yếu của kiểm toỏn vốn chủ sở hữu

Cỏc thử nghiệm cơ bản thường được thực hiện bao gồm: (1) Phõn tớch cỏc tài khoản vốn chủ sở hữu

Bảng phõn tớch được lập cho từng loại vốn chủ sở hữu, bao gồm số dư đầu kỳ, phỏt sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ. KTV kiểm tra việc tớnh toỏn và đối chiếu với Sổ Cỏi.

(2) Kiểm tra chứng từ gốc của cỏc nghiệp vụ tăng, giảm vốn chủ sở hữu trong kỳ Việc kiểm tra nhằm mục đớch xem xột tớnh hợp phỏp, hợp lệ của cỏc nghiệp vụ; Sự phờ duyệt của người cú thẩm quyền và việc hạch toỏn phự hợp với yờu cầu của cỏc chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn hiện hành.

(3) Cỏc thủ tục kiểm toỏn vốn cổ phần

Đối với cụng ty cổ phần, những thủ tục kiểm toỏn cần thực hiện là:

- Đỏnh giỏ về kiểm soỏt nội bộ đối với vốn cổ phần bao gồm việc xem xột sự kiểm soỏt của Đại hội cổ đụng và Hội đồng quản trị đối với cỏc nghiệp vụ về vốn cổ phần (phỏt hành, mua lại…), việc sử dụng cỏc dịch vụ độc lập (lưu ký, chuyển

nhượng cổ phần, thanh toỏn cổ tức), việc kiểm soỏt đối với sổ cổ phiếu và sổ đăng ký cổ đụng;

- Xem xột điều lệ cụng ty, cỏc biờn bản họp Đại hội cổ đụng và Hội đồng quản trị nhằm thu thập bằng chứng rằng cỏc nghiệp vụ liờn quan đến vốn cổ phần được thực hiện phự hợp luật phỏp và quyết định của người cú thẩm quyền;

- Phõn tớch cỏc nghiệp vụ tăng giảm vốn cổ phần, kiểm tra cỏc chứng từ liờn quan, kiểm tra số dư đầu kỳ, việc tớnh toỏn và rỳt số dư cuối kỳ;

- Gửi thư xỏc nhận đến cỏc ngõn hàng, cỏc cụng ty được ủy thỏc làm dịch vụ độc lập;

- Đối với cỏc cụng ty khụng sử dụng dịch vụ độc lập núi trờn, KTV phải kiểm tra đối chiếu giữa sổ kế toỏn với cỏc sổ theo dừi vốn cổ phần.