ở Công ty CP đầu t xây dựng khoa học công nghệ và bảo vệ môi trờng chi phí vật liệu thờng chiếm khoảng 60-65% trong giá thành sản phẩm, do vậy việc hạch toán chính xác và đầy đủ cũng nh quản lý chặt chẽ tiết kiệm vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật liệu trong sản xuất thi công để đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng.
a) Vật liệu ở Công ty CP đầu t xây dựng khoa học công nghệ và bảo vệ môi trờng đợc chia thành:
- Vật liệu chính: Gồm các loại vật liệu xâydựng: xi măng, đá xây dựng, sắt thép, gạch, gỗ...
- Vật liệu phụ: văn phòng phẩm, giàn dáo, ván khuôn, cốt pha, bảo hộ lao động
- Nhiên liệu: xăng, dầu phục vụ cho quá trình thi công, khảo sát các công trình.
- CCDC: cuốc, xẻng, phụ kiện lò đốt, phụ kiện hợp khối
Toàn bộ số công cụ dụng cụ nh giàn dáo, ván khuôn, cốt pha, xô, thùng, gầu, chậu, dao, cây chống bạch đàn, bay thì để tại địa điểm thi công lâu dài nên Công ty thực hiện phân bổ (100%) và đợc coi số dụng cụ là một khoản vật liệu phụ
b) Chứng từ sử dụng:
Do mỗi công trình mà công ty nhận thầu, công ty mua NVL dùng ngay cho xây dựng công trình chứ không nhập kho nên sử dụng chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT. - Bảng kê mua vật t. - Bảng kê vật t sử dụng c) Taì khoản sử dụng:
Công ty CP đầu t xây dựng khoa học công nghệ và bảo vệ môi trờng không sử dụng TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" để tập hợp chi phí nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất mà các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất đợc hạch toán trực tiếp vào TK 154.1, và mở chi tiết cho từng công trình.
d) Trình tự kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khi các đơn vị thi công công trình có nhu cầu mua vật t sử dụng để thi công thì phải gửi dự toán công trình, kế hoạch cung cấp vật t của quý hoặc tháng về ban lãnh đạo công ty cùng với một bảng kê mua vật t.
Sau đó tổng giám độc công ty sẽ sem xét tính hợp lý, hợp lệ của các tài liệu đó rồi thông qua quyết định mua vật t. Nếu đợc sự phê duyệt, thủ quỹ xuất tạm ứng cho các đội đi mua vật t. Tuy nhiên giá mua vật đều phải qua Công ty phê duyệt.
Đối với những công trình ở xa thì sử dụng vật liệu tại chỗ để tiết kiệm chi phí thu mua, đồng thời tránh đợc sự hao hụt mất mát khi vận chuyển. Tr- ờng hợp đặc biệt địa bàn thi công không có vật t cần thiết để thi công thì ban vật t sẽ cử ngời đi mua để kịp thời thi công đảm bảo đợc tiến độ thi công công trình.
Khi vật liệu đợc mua về, đội trởng công trình, nhân viên kỹ thuật và ngời giao vật liệu kiểm tra cân đo, đong, đếm đầy đủ về số lợng, chất lợng vật liệu đồng thời căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng (biểu số 01) chuyển về phòng kế toán để ghi sổ. Căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất và định mức sử dụng vật liệu đội trởng công trình lập bảng kê sử dụng vật t (Bảng 01) đợc Phòng kỹ thuật duyệt.
Do thời gian và phạm vi của chuyên đề có hạn nên tôi chỉ trình bầy bảng kê sử dụng NVL của một công trình trờng cao đẳng tài nguyên và môi trờng TPHCM, và các công trình khác cũng làm tơng tự.
NVL của công ty mua về không nhập kho mà đem dùng luôn cho các công trình nên công ty không sử dụng phiếu nhập kho hay phiếu xuất kho nên kế toán chi phí NVL của công ty cũng rất đơn giản, và cũng dễ cho việc tính toán giá trị NVL sử dụng cho từng công trình, HMCT, tuy nhiên sự quản lý việc sử dụng NVL cần chú trọng hơn để tránh mất mát, hay sử dụng NVL khômg đúng mục đích.
CPNVLTT đợc chi tiết cho công trình trờng Cao đẳng tài nguyên và môi trờng TPHCM tháng 01 năm 2010 là 386,842,600 đồng. Và chi phí đợc tập hợp cho cả quý I năm 2010 của công trình này là 976,782,638 đồng. Số liệu này đợc kết chuyển để tính giá thành công trình trờng Cao đẳng tài nguyên môi trờng.
Toàn bộ chứng từ gửi về phòng kế toán đợc kế toán NLV thực hiện kiểm tra đối chiếu tính hợp lý, hợp lệ và tiến hành nhập dữ liệu vào máy. Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, bảng kê sử dụng NVL để ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 111, TK 154.1 (phụ lục 01), Sổ cái tài khoản TK 111, TK 154.1 (phụ lục 02) theo định khoản:
Nợ TK 154.1: 386,842,600 (Công trình trờng Cao đẳng tài nguyên môi trờng).
Có TK 111: 386,842,600 (Công trình trờng Cao đẳng tài nguyên môi trờng).
Thao tác ghi sổ đợc thực hiện trên máy vi tính ở Excel, sau đó thì đợc lu lại trong máy ở trang 01 trong Excel với ký hiệu TM (ký hiệu của TK 111), NVL (ký hiệu TK 154.1).
Biểu số 01
Hóa Đơn
Liên 2 (giao cho khách hàng) Ngày 02/01/2010
NV/2006B 0068924 Đơn vị bán hàng : công ty TNHH Phúc Hà.
Địa chỉ: số 35 ngõ 141 Nguyễn An Ninh. Điện thọai: 0435188189
Họ Và Tên ngời mua hàng: Nguyễn Hoàng Lan.
Đơn vị:Công ty CP đầu t xây dựng khoa học công nghiệp và bảo vệ môi trờng. Địa chỉ: Số 3 b13 khu đô thị Đồng Xa, Mai Dịch, Cầu Giấy, Hà Nội.
Hình thức thanh toán: TM MS: xxxxx Số TT Tên hàng
hóa,dịch vụ
Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
1 Gạch xây dựng
Viên 1,500,000 1500 225,000,000
Cộng tiền hàng 225,000,000 Thuế suất thuế giá trị gia tăng: 10% Tiền thuế GTTGT 22,500,000 Tổng cộng tiền thanh toán247,500,000
Số viết bằng chữ: Hai trăm bốn mơi bẩy triệu năm trăm nghìn đồng
Ngời nua hàng (ký,ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trởng (ký,đóng dấu)
Bảng 01:
Bảng Kê Vật T Sử Dụng
Tháng 01 năm 2010
Công trình trờng cao đẳng tài nguyên môi trờng TPHCM Chứng từ
Số Ngày
Vật t Đơn vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền Ghi có TK 111, 112, 331 và ghi nợ TK 154.1 154.3 154.7 17 01/01/2010 Xi măng Tấn 40 1,085,000 43,400,000 43,400,000 18 02/01/2010 Dầu Lít 5602500 5,602,500 19 03/01/2010 Xăng lít 380000 3,800,000 20 04/01/2010 Gạch xây dựng Viên 150,000 150 225,000,000 225,000,000 21 05/01/2010 Cát nền M3 30 45,000 1,350,000 1,350,000 Cát đen M3 30 55,000 1,650,000 1,650,000 Cát vàng M3 50 60,000 3,000,000 3,000,000 22 06/01/2010 Thép I240 Kg 252 24,500 6,174,000 6,174,000 Thép D12 Kg 5,000 18,200 91,000,000 91,000,000 23 08/01/2010 Giấy A4 Ram 50 45,000 2,250,000 2,250,000 Sỏi M3 35 125,000 4,375,000 4,375,000 25 23/01/2010 Bàn ghế Bộ 2 670,000 1,340,000 1,340,000 26 24/01/2010 Thép kg 712 15,300 10,893,600 10,893,600 Cộng 396,415,100 386,842,600 9,402,500 3,590,000
a) Đặc điển của chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp chiến tỷ trọng thứ hai sau chi phí NVL. Vì vậy, việc hạch toán đúng, trích đủ chi phí NC có ý nghĩa rất quan trọng không chỉ trong vấn đề tính lơng, trả lơng chính xác cho từng ngời lao động, góp phần quản lý lao động và lơng của công ty mà còn tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩn góp phần nâng cao hiệu quả quản trị của công ty.
CPNCTT ở Công ty cổ phần xây dựng khoa học công nghệ và bảo vệ môi trờng là những khoản tiền phải thanh toán cho công nhân trực tiếp tiến hành xây dựng bao gồm: Tiền lơng, tiền công, phụ cấp , không bao gồm BHXH, BHYT, KPCD, vì các khoản này tính vào chi phí sản xuất chung.
b) Chứng từ sử dụng.
Để hạch toán CPNCTT, Công ty cổ phần đầu t xây dựng khoa học công nghệ và bảo vệ môi trờng sử dụng chứng từ sau:
- Hợp đồng lao động - Bảng chấm công
- Bảng thanh toán lơng thuê ngoài
- Bảng thanh toán lơng với cán bộ CNV. c) Tài khoản sử dụng
Công ty không sử dụng TK 622 CPNCTT để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp mà sử dụng tài khoản 154.2 để hạch toán CPNCTT, tài khoản này đợc mở cho từng công trình, hạng mục công trình.
d) Hình thức quản lý và trả lơng, phơng pháp tập hợp.
Công nhân của Công ty chủ yếu là thuê công nhân bên ngoài không biên chế trong công ty, còn số công nhân biên chế trong công ty chỉ có 4 đội. Trong các đội xây dựng lại đợc phân thành nhiều tổ, mỗi tổ đợc phân công theo từng công đoạn công việc cụ thể nhng vẫn đợc đồng chí đội trởng công trình quản lý và phụ trách.
công đảm bảo tiến độ và đáp ứng yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi chấm công để làm căn cứ cho việc tính trả lơng sau này
Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo thỏa thuận có chế độ cho cả công nhân cũng nh bộ máy quản lý chỉ đạo thi công tại các đội. Còn đối với lao động thuê ngoài, khi có nhu cầu thuê NC, đội trởng đội xây dựng biên chế trong Công ty sẽ kí Hợp đồng lao động trên cơ sở có thỏa thuận về đơn giá và khối lợng công việc thực hiện.
Phơng pháp tập hợp CPNCTT: Chi phí đợc tập hợp trực tiếp cho từngcông trình, hạng mục công trình.
e) Trình tự kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
- Lơng cho bộ máy quản lý chỉ đạo thi công tại các đội hàng tháng đợc tính nh sau:
Lơng phải trả = Lơng thỏa thuận
30 * Số ngày làm việc thực tế Ngoài ra còn đợc hởng chế độ thởng tùy theo tình hình công ty cũng nh tùy theo khả năng làm việc và thâm niên công tác
Ví dụ về tính lơng:
Nguyễn Khánh Toàn ở đội môi trờng là công nhân trong DS Với lơng thỏa thuận là: 4 triệu/tháng
Số ngày công là: 25 ngày/tháng
Số lơng trả cho anh Toàn =
4 triệu
30 * 25
Số lơng của anh Toàn trong tháng là: 3.33 triệu đồng
Nếu trong tháng anh Toàn làm tốt sẽ đợc thởng thêm với mức thởng do công ty thỏa thuận tùy tình hình công ty.
lơng thỏa thuận
Bảng 02:
Bảng Chấm Công Tháng 01 năm 2010 Công trình: trờng cao đẳng
tài nguyên &môi trờng TPHCM Đội: Môi trờng
ST T
Họ và tên Loại hình Ngày Trong Tháng Quy ra công
1 2 … 30 31 Số công hởng l- ơng theo ngày
Ghi chú 1 Nguyễn Quang Vĩnh Dài hạn X X … X X 23
2 Trần Bá Hào Dài hạn X X X X 24
3 Bùi Ngọc Châu Ngắn hạn X X X 25
4 Lê Khánh Toàn Dài hạn X X X 25
5 Trần Ngọc Đăng Ngắn hạn X X X 24
… … … …
Tổng cộng 150
Ngời Duyệt Ngời Chấm Công
Việc tính lơng cho công nhân trực tiếp thực hiện xây lắp (cả công nhân thuê ngoài) cũng tính tơng tự nh cho bộ phận quản lý chỉ đạo thi công nhng với mức lơng thỏa thuận và không có thởng bằng tiền mặt mà chỉ thởng theo cả đội vào những dịp theo quy định của công ty.
Cuối tháng sau khi đã có đầy đủ chứng từ kế toán tiền lơng tiến hành tính lơng, và các khoản trích theo lơng sau đó đa vào bảng tổng hợp lơng và các khoản trích theo lơng của tháng (Bảng 03) sau đó chuyển bảng thanh toán lơng qua cho thủ quỹ để thủ quỹ thanh toán. Cụ thể nh với công trính trờng cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM kế toán tổng hợp đợc lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất tháng I/2010 là: 90,062,422. Cũng với công trình đó CPNCTT tập hợp đợc trong quý I năm 2010 là 210,724,721. Số liệu này đợc kết
TPHCM. CPNCTT tập hợp cho công trình các tháng khác cũng làm tơng tự nh vậy.
Tất cả chứng từ đều đợc gửi về phòng kế toán, kế toán sẽ ghi vào sổ nhật ký chung (phụ lục 05), sổ chi tiết TK 154.2 (phụ lục 04), TK 334, TK 111, sổ cái các TK 1542, việc ghi sổ đợc thực hiện trên máy ở Excel theo định khoản:
Nợ TK 154.2: 90,062,422 (công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM).
Có TK 334: 90,062,422 (công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM).
Khi đã trả lơng kế toán sẽ ghi theo định khoản:
Nợ TK 334: 90,062,422 (công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM).
Có TK 111: 90,062,422 (công trình trờng Cao đẳng tài nguyên & môi trờng TPHCM).
Sau khi ghi sổ xong kế toán sẽ tiến hành lu sổ sách vào trong máy theo các trang với ký hiệu là số hiệu tài khoản của từng tài khoản
Bảng 03: Bảng tổng hợp lơng và các khoản trích theo lơng tháng 01/2010
Công trình trờng cao đẳng tài nguyên và môi trờng TPHCM Ghi có TK Ghi nợ TK TK334 TK338 Lơng chính Phụ cấp Cộng có BHXH BHYT KPCD Cộng có Tổng cộng I. TK 154.2 90062422 90062422 90062422 CN trong DS 34974000 34974000 34974000 1. Tổ 1 16290000 16290000 16290000 2. Tổ 2 17940000 17940000 17940000 CN ngoài DS 55088422 55088422 55088422 3. Tổ 3 25452000 25452000 25452000 4. Tổ 4 21534550 21534550 21534550 5. Tổ máy 8101872 8101872 8101872 II. TK 154.7 19440000 4860000 24300000 5751000 766800 2287248 8805048 33105048 Cộng 109502422 4860000 114362422 5751000 766800 2287248 8805048 123167470