Tại Cụng ty tư vấn xõy dựng điện I, chi phớ sản xuất của cụng ty là toàn bộ chi phớ về lao động sống và lao động vật húa đó chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng tiền. Do là một đơn vị thuộc ngành xõy dựng cơ bản, nờn kế toỏn chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm tại cụng ty bao
Nhật ký chung Sổ cỏi TK 211, 214 Bảng cõn đối sụ phỏt sinh Thẻ TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ chi tiết TSCĐ
Bỏo cỏo tài chớnh Chứng từ tăng giảm,
gồm: kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng, và chi phớ sản xuất chung.
Đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là những nơi phỏt sinh chi phớ và chịu chi phớ. Tại Cụng ty tư vấn xõy dựng điện I, đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là những cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hay từng giai đoạn cụng việc.
Để tập hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh cho từng cụng trỡnh, kế toỏn mở sổ chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo dừi từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành cụng trỡnh. Cỏc sổ chi tiết này được chi tiết theo từng loại chi phớ và được tập hợp trong từng quý. Cuối kỳ, tổng hợp cỏc số liệu trờn cỏc sổ chi tiết để kết chuyển vào tài khoản 154.
2.3.3.2 Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Sản phẩm chớnh của cụng ty là cỏc bản vẽ, bản thiết kế hay mẫu thăm dũ địa chất về cỏc cụng trỡnh điện nờn giỏ trị nguyờn vật liệu trong giỏ thành sản phẩm chiếm một tỷ lệ nhỏ, từ 2 đến 5%. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chủ yếu phỏt sinh ở cỏc tổ đội thi cụng và cỏc đơn vị sản xuất. Hàng quý, cỏc đơn vị này gửi bỏo cỏo lờn phũng kế toỏn của cụng ty để tập hợp chi phớ sản xuất và lờn Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm. Kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ gốc cú liờn quan để ghi sổ Nhật ký chung, sau đú vào Sổ cỏi cỏc tài khoản cú liờn quan.
Hạch toỏn:
Khi xuất vật liệu, cụng cụ dụng cụ cho cụng trỡnh: Nợ TK 621
Cú TK 152, 153
Mua vật liệu sử dụng ngay cho cụng trỡnh, khụng nhập kho: Nợ TK 621
Nợ TK 133
Cú TK 111, 112, 331
Nợ TK 154 Cú TK 621
2.3.3.3 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cụng ty tư vấn xõy dựng điện I với chức năng chủ yếu là khảo sỏt, thiết kế điện nờn chi phớ về nhõn cụng chiếm một tỷ lệ lớn trong giỏ thành sản phẩm, từ 55 đến 60%. Trong đú, phần lớn là cụng nhõn sản xuất và cỏn bộ kỹ thuật, cỏn bộ quản lý khụng nhiều.
Để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, cụng ty sử dụng 2 hỡnh thức trả lương sau: - Hỡnh thức lương thời gian đối với cỏn bộ quản lý: cỏn bộ quản lý là những người khụng trực tiếp tham gia sản xuất. Cuối thỏng, kế toỏn căn cứ vào Bảng chấm cụng và mức lương thỏng theo cấp bậc để tớnh ra tiền lương thỏng cho từng nhõn viờn giỏn tiếp:
Tiền lưong phải trả = Mức lương * Số ngày làm việc trong thỏng một ngày thực tế trong thỏng
Mức lương thỏng theo cấp bậc * Hệ số phụ cấp cỏc loại Mức lương =
ngày Số ngày làm việc trong thỏng (22 ngày)
- Hỡnh thức lương khoỏn theo sản phẩm đối với cụng nhõn chế biến, thời vụ và đối tượng thuờ ngoài: Cụng ty tư vấn xõy dựng điện I thực hiện khoỏn gọn từng phần việc hoặc từng cụng trỡnh, từng hạng mục cụng trỡnh cho cỏc đơn vị thi cụng. Giỏm đốc cụng ty là người chịu trỏch nhiệm chớnh trong việc giao khoỏn cụng việc cho cỏc đơn vị. Cuối thỏng, kế toỏn căn cứ vào bảng chấm cụng và biờn bản bàn giao khối lượng hoàn thành của từng bộ phận để tớnh ra tiền lương phải trả và lập bảng thanh toỏn lương cho cỏn bộ, cụng nhõn sản xuất kốm theo việc xỏc định cỏc khoản khấu trừ vào lương (bao gồm BHXH 5% và BHYT 1%), từ đú tớnh ra số tiền lương cũn phải trả cho cỏn bộ, cụng nhõn viờn sau khi đó trừ đi cỏc khoản khấu trừ. Sau đú kế toỏn trỡnh bảng
thanh toỏn lương cho Giỏm đốc ký duyệt để tiến hành thanh toỏn lương cho người lao động.
Cuối kỳ, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ gốc về lao động tiền lương để ghi sổ Nhật ký chung và sổ cỏi cỏc tài khoản cú liờn quan
Khi tớnh ra tiền lương cho cụng nhõn: Nợ TK 622
Cú TK 334
Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp: Nợ TK 154
Cú TK 622
2.3.3.4 Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Mỏy thi cụng ở cỏc đơn vị trực thuộc đều là do cụng ty cấp. Đơn vị sẽ trực tiếp sử dụng và quản lý mỏy, cụng ty chỉ giữ vai trũ quản lý giỏn tiếp. Do đú, khoản khấu hao cơ bản và khấu hao sửa chữa lớn mỏy thi cụng cụng ty khụng giao cho đơn vị trực tiếp thi cụng mà giữ lại ở cụng ty để phõn bổ vào giỏ thành cuối mỗi quý sau khi nhận được bỏo cỏo tổng hợp chi phớ giỏ thành từ cỏc đơn vị gửi lờn.
Tại Cụng ty tư vấn xõy dựng điện I, chi phớ mỏy thi cụng được hạch toỏn như sau:
- Nếu mỏy thi cụng sử dụng cho một cụng trỡnh, thỡ chi phớ mỏy thi cụng được
hạch toỏn trực tiếp vào TK 154.
Nợ TK 154
Cú TK 111, 112, 152, 153…
- Nếu mỏy thi cụng sử dụng cho nhiều, hạng mục cụng trỡnh thỡ chi phớ mỏy thi cụng sẽ được tập hợp vào TK 627. Đến cuối quý sẽ phõn bổ cho cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo số giờ mỏy thực hiện. Sau đú sẽ kết chuyển chi phớ mỏy thi cụng vào TK 154.
Khi tập hợp chi phớ:
Nợ TK 627: chi phớ mỏy thi cụng cho nhiều hạng mục cụng trỡnh Cú TK 111, 112, 152, 153…
Cuối kỳ, sau khi phõn bổ, kế toỏn kết chuyển chi phớ mỏy thi cụng cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh:
Nợ TK 154: chi tiết từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh Cú TK 627
2.3.3.5 Chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung là tất cả cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh mà khụng thuộc vào 3 loại chi phớ ở trờn. Vớ dụ như là: chi hội họp tiếp khỏch, chi cho điện nước, điện thoại, chi tàu xe cho nhõn viờn, chi tiền thuờ nhà cho cụng nhõn,….
Khi phỏt sinh chi phớ sản xuất chung, kế toỏn ghi Nợ TK 627
Cú TK 111, 112, 331 Cú TK 152, 153 Cú TK 214 ….
Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ sản xuất chung: Nợ TK 154
Cú TK 627
2.3.3.6 Kế toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất
Cuối kỳ, kế toỏn phải tổng hợp toàn bộ chi phớ sản xuất để phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm. Ở đõy, cụng ty sử dụng TK 154.
Do chi phớ sử dụng mỏy thi cụng được tập hợp trực tiếp vào TK 154, nờn cuối kỳ kế toỏn chỉ phải kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, và chi phớ sản xuất chung. Như sau:
Nợ TK 154 Cú TK 621 Cú TK 622 Cú TK 627
Về kế toỏn thiệt hại trong sản xuất: do tớnh đặc thự trong việc sản xuất sản phẩm của cụng ty và cũng do cụng ty ỏp dụng hỡnh thức trả lương khoỏn theo sản phẩm cho
tất cả cỏc đơn vị, tổ, đội sản xuất cũng như khoỏn gọn quỹ lương cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nờn cỏc cỏn bộ cụng nhõn viờn đều cú ý thức, trỏch nhiệm cũng như sự chủ động, sỏng tạo trong cụng việc. Do đú, giỏ trị thiệt hại trong sản xuất của cụng ty cũng tương đối nhỏ. Tuy nhiờn, cụng ty cũng vẫn loại bỏ giỏ trị tiền lương do ngừng sản xuất ra khỏi tổng chi phớ sản xuất để gúp phần đảm bảo chất lượng cụng trỡnh, cũng như hạ giỏ thành sản phẩm.
Về chi phớ khấu hao, cụng ty tiến hành trớch 2 loại khấu hao là khấu hao cơ bản, khấu hao sửa chữa lớn và trớch theo quý. Sau khi nghiệm thu cụng trỡnh, kế toỏn căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế để cú thể phõn bổ 2 loại chi phớ khấu hao trờn một cỏch hợp lý cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, tạo cơ sở cho việc tổng hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành
Phõn bổ chi phớ khấu hao vào chi phớ sản xuất chung Nợ TK 6274
Cú TK 214 Khi kết chuyển : Nợ TK 154 Cú TK 6274
Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp như sau:
Chứng từ gốc về chi phớ Nhật ký chung Sổ cỏi TK 621, 622, 627, 154 Cỏc sổ chi tiết CPSXKD Bảng tổng hợp chi phớ Bỏo cỏo tài chớnh Nhật ký mua hàng
2.3.4 Kế toỏn xỏc định giỏ thành sản phẩm dịch vụ
Đối tượng tớnh giỏ thành tại Cụng ty tư vấn xõy dựng điện I là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành. Cụng tỏc xỏc định giỏ thành thực tế được tiến hành vào cuối quý, đồng thời với quỏ trỡnh nghiệm thu cụng trỡnh.
Về phương phỏp tớnh: sau khi nhận được bỏo cỏo của cỏc đơn vị thi cụng về giỏ thành thực tế từng cụng trỡnh nghiệm thu ở từng đơn vị, kế toỏn tiến hành phõn bổ chi phớ khấu hao cơ bản và chi phớ khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ cho từng cụng trỡnh và tớnh ra giỏ thành thực tế cụng trỡnh ở khối cơ quan cụng ty.
Giỏ thành thực tế cụng trỡnh Khối cơ quan Cụng ty = Giỏ thành thực tế cụng trỡnh nghiệm thu ở đơn vị + Chi phớ phõn bổ của cụng ty (chi phớ khấu hao cơ bản và khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ)
Xỏc định giỏ thành thực tế cụng trỡnh nghiệm thu ở đơn vị như thế nào?
Trước hết, cần xỏc định chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ:
Cuối mỗi quý, cụng ty tiến hành nghiệm thu cụng trỡnh giao cho cỏc đơn vị thi cụng. Do tớnh đặc thự trong cỏc sản phẩm của cụng ty, là những bản vẽ hay cỏc kết quả thăm dũ địa chất, cỏc bản thiết kế…nờn cụng tỏc xỏc định chi phớ sản xuõt kinh doanh dơ dang cuối kỳ của cụng ty cung mang những nột đặc thự riờng. Căn cứ vào mức độ dở dang của từng cụng trỡnh, bằng cỏc kỹ thuật nghiệp vụ, kế toỏn tiến hành đỏnh giỏ chi phớ dở dang cuối kỳ cho từng cụng trỡnh.
Trờn cơ sở chi phớ sản xuất đó tập hợp, và chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ, kế toỏn tớnh ra giỏ thành thực tế cụng trỡnh nghiệm thu ở đơn vị như sau:
Giỏ thành thực tế cụng trỡnh nghiệm thu ở đơn vị = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ (Dư Nợ TK 154) + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ (Phỏt sinh Nợ TK 154) - Chi phi sản xuất dở dang cuối kỳ (xỏc định ở trờn)
Trờn cơ sở giỏ thành thực tế cụng trỡnh khối cơ quan kế toỏn định khoản Nợ TK 632
Cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh ở cụng ty được hạch toỏn vào TK 642: chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Từ đú kế toỏn xỏc định kết quả lỗ, lói cuối kỳ
PHẦN III: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CễNG TÁC QUẢN Lí CŨNG NHƯ
CễNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CễNG TY TƯ VẤN XÂY DỰNG ĐIỆN I
3.1 Những thành tựu đạt đựơc 3.1.1 Về cụng tỏc quản lý
Tại Cụng ty tư vấn xõy dựng điện I đang duy trỡ mụ hỡnh quản lý trực tuyến chức năng, theo đú mỗi bộ phận phũng ban đều được quy định những nhiệm vụ, chức năng quyền hạn cụ thể và đều nằm dưới sự chỉ huy của Ban giỏm đốc, cụ thể là Giỏm đốc cụng ty. Do vậy mỗi phũng ban chức năng đều cú sự chủ động cũng như sự nhanh nhạy tiếp nhận thụng tin từ cấp trờn để thực hiện cụng việc được giao. Đồng thời cỏc thụng tin phản hồi từ phớa cỏc phũng ban cũng nhanh chúng được Giỏm đốc tiếp nhận, từ đú đưa ra những phương ỏn giải quyết kịp thời. Mụ hỡnh quản lý trực tuyến chức năng là một mụ hỡnh quản lý khoa học, chặt chẽ, phự hợp với quy mụ cũng như ngành nghề sản xuất kinh doanh tại cụng ty gúp phần tạo nờn sự thụng suốt và hiệu quả trong cụng tỏc quản lý.
Đối tượng lao động chủ yếu của cụng ty được chi thành 2 bộ phận là: Bộ phận lao động giỏn tiếp bao gồm cỏc cỏn bộ quản lý và bộ phận lao động trực tiếp bao gồm cỏc cụng nhõn sản xuất và cỏc cỏn bộ kỹ thuật. Tương ứng với cỏch phõn chia về lao động, cụng ty sử dụng 2 hỡnh thức trả lương cho 2 loại đối tượng lao động đú. Đối với lao động giỏn tiếp thỡ trả lương theo thời gian, đối với lao động trực tiếp trả lương khoỏn theo khối lượng sản phẩm. Do vậy, người lao động luụn hăng say làm việc: Đối với cỏc cỏn bộ quản lý, do tiền lương gắn liền với lượng thời gian làm việc nờn cú xu hướng
làm việc đỳng giờ giấc, kỷ luật. Đối với cụng nhõn sản xuất, do khoỏn gọn quỹ lương, khoỏn gọn chi phớ sản xuất nờn thỳc đẩy người lao động lao động chăm chỉ để cụng trỡnh hoàn thành theo đỳng tiến độ, đảm bảo chất lượng cụng trỡnh.
3.1.2 Về cụng tỏc kế toỏn
Về tổ chức bộ mỏy kế toỏn: Bộ mỏy kế toỏn được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý, bố trớ cỏn bộ vào cỏc vị trớ phự hợp với khả năng và trỡnh độ chuyờn mụn, tạo ra sự kết hợp hài hũa, nhịp nhàng giữa cỏc phần hành kế toỏn cú liờn quan trong việc cung cấp thụng tin số liệu tổng hợp và chi tiết cho nhau một cỏch kịp thời và chớnh xỏc, gúp phần thực hiện tốt nhiệm vụ chung của phũng.
Về đội ngũ cỏn bộ kế toỏn: cụng ty cú đội ngũ kế toỏn cú năng lực, trỡnh độ chuyờn mụn nghề nghiệp, tinh thần trỏch nhiệm cao trong cụng việc, đó và đang trau dồi kiến thức nghiệp vụ kế toỏn, cập nhật nhanh cỏc quy định phỏp luật về tài chớnh kế toỏn đảm bảo cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty luụn được thực hiện theo đỳng phỏp luật.
Về hỡnh thức ghi sổ kế toỏn: hỡnh thức ghi sổ nhật ký chung, đồng thời hạch toỏn cỏc nghiệp vụ theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn là phự hợp với quy mụ sản xuất tương đối lớn và tớnh đặc thự trong sản xuất sản phẩm của cụng ty. Hơn nữa phương phỏp này cũng khỏ đơn giản và lại được sự hỗ trợ của phần mềm MFIST nờn cụng tỏc kế toỏn được tiến hành nhanh, gọn, chớnh xỏc, cỏc bỏo cỏo kế toỏn rừ ràng, chuẩn xỏc.
Về hệ thống tài khoản kế toỏn: Hệ thống tài khoản được mở theo đỳng mẫu quy định. Một số tài khoản được chi tiết cho phự hợp với đặc điểm của từng đối tượng hạch toỏn giỳp cho việc kiểm tra, theo dừi vừa tổng hợp vừa chi tiết cỏc đối tượng một cỏch nhanh chúng, chớnh xỏc.
Về hệ thống chứng từ kế toỏn: Hệ thống chứng từ kế toỏn được lập theo đỳng mẫu quy định. Cỏc chứng từ này theo sỏt và phản ỏnh một cỏch đầy đủ từng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh. Ngoài ra cụng ty cũn sử dụng một số chứng từ mang tớnh đặc thự trong đơn vị xõy lắp như: Phiếu nhập xuất thẳng….Với hệ thống chứng từ hoàn chỉnh, cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty trở nờn dễ dàng và hiệu quả hơn.
Về hệ thống bỏo cỏo tài chớnh: hệ thống cỏc bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty tuõn thủ chặt chẽ quy định của Bộ Tài Chớnh. Cỏc bỏo cỏo tài chớnh được trỡnh bày một cỏch
chớnh xỏc và trung thực. Nhỡn vào hệ thống cỏc bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty, cú thể thấy một cỏch rừ nột tỡnh hỡnh tài chớnh cũng như tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh của cụng ty.
Về vai trũ của cỏc phần hành kế toỏn: Cỏc phần hành kế toỏn được cỏc kế toỏn viờn đảm nhiệm, phản ỏnh, theo dừi, hạch toỏn theo đỳng trỡnh tự ghi chộp của kế toỏn
