hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại
Công ty cổ phần công nghệ môi trờng Toàn á
Cùng với sự thay đổi của cơ chế quản lý, sự ra đời của hệ thống tài khoản mới áp dụng cho các doanh nghiệp, công ty đã từng bớc hoàn thiện sổ sách kế toán của mình. Song bên cạnh những kết quả đạt đợc trong công tác quản lý sản xuất, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty còn những hạn chế nhất định. Những hạn chế đó có thể khái quát nh sau:
Thứ nhất: Công ty phân loại chi phí thành 3 khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Tuy nhiên, trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu không chỉ có nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất mà còn bao gồm cả chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho quản lý hành chính. Khoản chi phí này tuy chiếm tỷ trọng nhỏ so với toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhng nếu tập hợp vào TK 621 thì sẽ làm ảnh hởng đến kết quả tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
Còn trong chi phí nhân công trực tiếp thì công ty lại tập hợp cả chi phí tiền lơng và BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận của nhân viên phân xởng. Việc tập hợp nh thế tuy không dẫn đến sự thay đổi chi phí sản xuất và giá thành nhng xét về mặt nội dung thì cha phù hợp.
Thứ hai: Công ty không tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất. Tiền lơng công nhân nghỉ phép khi phát sinh sẽ đợc hạch toán trực tiếp vào TK 622 và vào các dịp lễ, tết, hè số công nhân nghỉ phép thờng nhiều lên và sẽ ảnh hởng đến chi phí sản xuất và tính giá thành thời gian này. Do đó, việc trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất một cách hợp lý, đều đặn sẽ hạn chế những biến động của chi phí sản xuất và tính giá thành.
Thứ ba: Trong bảng '' Phân bổ tiền lơng và BHXH '', Công ty chia làm 3 cột: cột ''Lơng cơ bản'', cột ''Các khoản khác'', cột ''Cộng có TK 334''. Cột ''Cộng có TK 334'' đợc tổng hợp từ các Bảng thanh toán lơng và Bảng nghỉ phép.
Nh vậy, toàn bộ tiền lơng phải trả của công ty đợc đa vào cột ''Lơng cơ bản'' và ''Các khoản khác''. Trong thực tế, tiền lơng phải trả công nhân viên lớn hơn gấp nhiều lần so với tiền lơng cơ bản. Do vậy, cột ''Các khoản khác'' lại chủ yếu phản ánh lơng sản phẩm và lơng thời gian và nh thế là không đúng với nội dung phản ánh ở cột này.
Thứ t: Công ty cổ phần công nghệ môi trờng Toàn á tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng, có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu liên tục, đồng thời, việc sản xuất chia thành các phân xởng, các giai đoạn rõ rệt. Sản phẩm của công ty có nhiều chủng loại, ít lặp lại nên chu kỳ sản xuất của mỗi sản phẩm không giống nhau. Do vậy việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ là cha hợp lý, cha phù hợp với đặc điểm sản xuất của công ty. Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất nh hiện nay tuy có u điểm là đơn giản, giảm bớt khối lợng công việc nhng lại rất khó cho công tác quản lý chi phí, không biết đợc chi phí sản xuất phát sinh cho các đối t- ợng là bao nhiêu và dễ gây lãng phí, đặc biệt khi các khoản chi phí ở công ty phát sinh hàng tháng là rất lớn.
Đồng thời, do đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của công ty là toàn bộ quy trình công nghệ nên khi tiến hành tập hợp chi phí sản xuất, lên các bảng phân bổ, bảng kê, nhật ký chứng từ, kế toán không chi tiết cho từng
khiến cho ngời quản lý khó nắm bắt thông tin một cách chi tiết, gây khó khăn cho quá trình ra quyết định.
Thứ năm: Đối tợng tính giá thành của công ty là toàn bộ các đơn đặt hang đã hoàn thành trong tháng. Trong khi đó, số lợng đơn đặt hàng mỗi tháng thờng rất nhiều. Việc tính giá thành cho toàn bộ các đơn đặt hàng không cho chúng ta thấy đợc đơn đặt hàng nào đợc sản xuất hợp lý, tiết kiệm, đơn đặt hàng nào lãng phí, kém hiệu quả. Nguyên nhân của tình trạng này là do giá thành của các đơn đặt hàng đã bù trừ cho nhau. Và nh thế vai trò to lớn của giá thành sản phẩm đã bị giảm đi rất nhiều. Với đối tợng tính giá thành nh hiện nay công ty chỉ có thể so sánh đợc hiệu quả của tổng các đơn đặt hàng, còn về chi tiết thì không thể theo dõi đợc, do đó làm hiệu quả quản lý chi phí giá thành không đợc phát huy. Vì thế, công ty nên nghiên cứu một phơng pháp tính giá thành hợp lý hơn.
Thứ sáu: Khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ đợc phân bổ chung cho toàn công ty mà không phân bổ riêng cho từng phân xởng. Do đó, gây khó khăn cho việc quản lý chi phí sản xuất chung, làm cho việc tập hợp không đợc chính xác.
Trên đây là một số ý kiến của em về công tác kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng ở Công ty cổ phần công nghệ môi trờng Toàn á. Dựa vào lý luận chung và tình hình thực tế của Công ty, cùng với việc phân tích, đánh giá những thành công cũng nh những mặt cần hoàn thiện, em thấy công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành nên có những cải tiến để góp phần phục vụ tốt hơn yêu cầu quản lý, đa Công ty ngày càng lớn mạnh và phát triển.
3.3. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty cổ phần công nghệ môi trờng Toàn á.
ý
kiến thứ nhất: Về việc phân loại chi phí sản xuất.
Công ty nên phân chia chi phí một cách hợp lý hơn. Cụ thể :
phận hành chính thì nên tập hợp vào Tk 627 (TK 6272, TK 6273), TK 642 (TK6422,TK 6423), TK 641 (TK6412,TK 6413).
+ Chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên phân x- ởng cần đợc tập hợp vào TK 6271 không nên hạch toán chung vào TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
ý kiến thứ hai : Về việc trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất.
Công ty nên tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất nhằm tránh sự biến động về chi phí giá thành làm ảnh hởng đến lợi nhuận trong công ty. Để việc trích trớc tiền lơng nghỉ phép đợc hợp lý, cân đối với tiền lơng thực tế phát sinh, công ty nên dự kiến tổng số l- ơng nghỉ phép thực tế kế hoạch năm của công nhân trực tiếp sản xuất làm cơ sở để trích trớc tiền lơng nghỉ phép.
Do lơng nghỉ phép của công nhân đợc tính trên cơ sở lơng cơ bản: Lơng cơ bản
Tiềnlơng nghỉ phép = ì Số ngày nghỉ phép của công nhân sản xuất 26 đợc thanh toán. Nên mức trích trớc tiền lơng nghỉ phép có thể đợc tính:
Mức trích trớc tiền lơng = Tiền lơng cơ bản thực tế ì Tỷ lệ trích nghỉ phép của CNS X phải trả cnsx trong tháng trớc. Tổng số lơng phép KH của CNSX
Với: Tỷ lệ trích = ì 100 trớc Tổng số lơng cơ bản KH năm của CNSX
Hàng tháng khi trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 622 Có TK 335
Khi phát sinh số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả, kế toán ghi: Nợ TK 335
ý kiến thứ ba: Việc lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Nhằm khắc phục những hạn chế của Bảng phân bổ tiền lơng, công ty có thể lập bảng phân bổ cụ thể nh sau:
Phần ghi Nợ các TK tách riêng cho từng đối tợng sử dụng là TK 622, TK 627(1), TK 641(1), TK 642(1).
Phần ghi Có TK 334 tách ra thành các cột ''Lơng thời gian'' , cột ''L- ơng sản phẩm'', cột ''Các khoản khác'', cột ''Cộng có TK 334''. Nếu công ty muốn có cột ''Lơng cơ bản'' để tiện theo dõi tình hình trích nộp và phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ thì có thể đa thành cột riêng.
ý kiến thứ t: Về vấn đề tập hợp chi phí theo từng phân xởng.
Để phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm sản xuất sản phẩm, công ty nên tập hợp chi phí sản xuất theo từng phân xởng và từ đó, có thể quản lý chặt chẽ hơn số chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất, góp phần hạ giá thành, tăng lợi nhuận.
Nh vậy, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất sẽ là 3 phân xởng: phân xởng chế bản, phân xởng in và phân xởng sách. Trong quá trình tập hợp chi phí kế toán sẽ lập sổ chi phí sản xuất kinh doanh cho từng TK621, TK622, TK627 và trong mỗi sổ thì mở chi tiết cho từng phân xởng.
Sau khi xác định đợc đối tợng tập hợp, ta tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cho từng phân xởng sản xuất.
- Đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ :
Sau khi đã hạch toán vào sổ sách kế toán nên lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chi tiết cho từng phân xởng nh sau:
Biểu số 16 Bảng phân bổ nvl, ccdc Tháng 2 năm 2002 Stt Ghi Có Tk TK 152 TK 153 Ghi Nợ TK HT TT HT TT 1 TK 621 1.799.385.637 214.322.837 - PX chế bản 141.790.851 15.321.827 - PX in 1.356.289.228 166.442.128 - PX sách 301.305.558 32.558.882
2 TK 627 9.832.169 3.747.981 - PX chế bản .946.574 323.838 - PX in 2.624.127 2.910.986 - PX sách 6.261.468 .513.157 3 TK 642 - 15.055.664 4 TK 142 - 77.483.429 Cộng 1.809.217.806 310.609.911
- Chi phí nhân công trực tiếp: cũng đợc tập hợp chi tiết cho từng phân xởng, căn cứ vào Bảng thanh toán lơng, Bảng thanh toán phép của từng phân xởng.
- Chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xởng nào sẽ đợc tập hợp trực tiếp cho phân xởng đó rồi tiến hành ghi sổ chi phí sản xuất - TK 627 - chi tiết cho từng phân xởng.
- Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp:
Dựa vào số liệu trên các sổ chi phí sản xuất, kế toán lập các bảng phân bổ, Bảng kê 4 (các tài khoản đợc chi tiết cho từng phân xởng). Bảng kê đ- ợc trình bày chi tiết nh vậy sẽ phục vụ tốt hơn cho công tác quản lý chi phí, giá thành ở công ty.
ý kiến thứ năm : Về công tác tính giá thành sản phẩm .
Với đặc thù sản xuất và tiêu thụ riêng có của từng ngành, Công ty nên xác định lại đối tợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng đã hoàn thành. Việc lựa chọn đối tợng tính giá thành mới này thực ra rất thuận lợi cho công ty, vì hiện nay công ty đã xây dựng đợc hệ thống định mức về nguyên vật liệu (giấy), hệ thống đơn giá tiền lơng công nhân sản xuất và công tác ghi chép ban đầu đợc thực hiện rất tốt.
Trong thực tế, mỗi đơn đặt hàng mà công ty nhận đợc có thể chi là một đầu sách nào đó, nhng cũng có khi lại bao gồm nhiều đầu sách khác nhau. Do đó, nếu đơn đặt hàng chi có một loại ấn phẩm thì tiến hành tính giá thành cho chính loại ấn phẩm đó, đồng thời cũng là giá thành của
thì tính giá thành cho từng loại ấn phẩm rồi tổng hợp lại sẽ đợc giá thành của đơn đặt hàng.
Phơng pháp tính giá thành theo từng đơn đặt hàng sẽ giúp cho kế hoạch tính giá thành chính xác nhanh chóng làm cơ sở tính giá cho các sản phẩm tơng tự khi tiến hành các giai đoạn tiếp theo.
Trong quá trình tính giá thành mỗi đơn đặt hàng kế toán phải mở một bảng kê chi phí cho từng đầu sách. Những chi phí trực tiếp thì đợc tập hợp thẳng vào đơn đặt hàng, còn những chi phí liên quan đến nhiều đối t- ợng khác nhau thì đợc phân bổ theo các tiêu chuẩn thích hợp. Bảng kê chi phí theo dõi sản phẩm từ lúc bắt đầu sản xuất cho đến khi hoàn thành (Nhập kho hay giao thẳng cho khách).
Kế toán phải mở cho mỗi đơn đặt hàng một Bảng tính giá thành. Hàng tháng căn cứ vào bảng kê chi tiết tập hợp từng ấn phẩm để ghi vào bảng tính giá thành theo các đơn đặt hàng. Cuối tháng, đối với các đơn đặt hàng đã hoàn thành, kế toán cộng chi phí sản xuất đã tập hợp đợc ở Bảng tính giá thành để xác định giá thành của đơn đặt hàng đó. Còn các đơn đặt hàng cha hoàn thành thì các chi phí đã tập hợp đợc sẽ là chi phí sản xuất dở dang.
Bảng tính giá thành
( Chi tiết từng đơn đặt hàng)
Số lợng: Đơn vị tính: Khoản mục CFSPDD đầu kỳ CPSXFS trong kỳ CFSPDD cuối kỳ Tổng giá thành Giá thành đơn vị 1. CPNVLTT 2. CPNCTT 3. CPSXC Cộng
ý kiến thứ sáu: Công ty nên phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ theo từng phân xởng (phân xởng chế bản, phân xởng in, phân xởng sách) để dễ dàng
Mẫu khấu hao tài sản cố định nh sau: Chỉ tiêu Tỷ lệ % Toàn DN TK 627 TK 642 NG KH PX chế bản PX in PX sách Cộng 627 ý
kiến thứ bảy: Giải pháp nâng cao chất lợng, năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm.
Cần thiết lập ban kiểm tra thờng xuyên, liên tục trong quá trình sản xuất từ chế bản in đến khâu hoàn thành, nh vậy sẽ giảm các hiện tợng đáng tiếc và lãng phí nguyên vật liệu, nhân lực sản xuất. Thực hiện quy trách nhiệm cho từng cán bộ công nhân viên, đặc biệt đối với cán bộ phụ trách từng khâu cũng nh cán bộ đợc giao nhiệm vụ kiểm tra.
Trong khi tiềm năng của Công ty rất lớn, khả năng đầu t cho tài sản cố định cao nhng thực tế tỷ lệ tài sản cố định cho sản xuất lại thấp. Do vậy Công ty cần đầu t mua sắm tài sản cố định, đồng thời thanh lý một số tài sản cố định đã quá cũ lạc hậu, thực hiện đổi mới công nghệ để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Với kỹ thuật ngày càng hiện đại thì dẫn đến hao mòn tài sản vô hình càng lớn. Vì vậy, công ty nên áp dụng phơng pháp khấu hao nhanh. Đồng thời công ty cần tổ chức nâng cao trình độ sản xuất của công nhân, đào tạo đội ngũ cán bộ quản lý có năng lực trình độ nghiệp vụ cao.
Trong chính sách về thù lao lao động (biểu hiện dới hình thức tiền l- ơng) thì ngoài tiền lơng Công ty nên có các hình thức khuyến khích ngời lao động làm việc có hiệu quả nh các khoản tiền thởng do những sáng kiến trong quá trình làm việc, thởng tiết kiệm nguyên liệu, thởng tăng năng suất lao động.
Kết luận
Trong nền kinh tế thị trờng với sự cạnh tranh ngày càng gay gắt thì công tác quản lý chi phí và tính giá thành ngày càng trở thành một trong những vấn đề chiến lợc của doanh nghiệp. Vấn đề đặt ra là làm sao để với chi phí bỏ ra ít nhất mà thu đợc hiệu quả kinh tế cao nhất. Để làm đợc điều đó, bên cạnh việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật để nâng cao năng suất lao động, thì mặt khác phải tăng cờng quản lý kinh tế mà trọng tâm là quản lý chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm. Doanh nghiệp phải quan tâm đặc biệt đến việc tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất, xác định chính xác kịp thời giá thành sản phẩm.
Nhìn chung Công ty cổ phần công nghệ môi trờng Toàn á đã coi trọng công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành, góp phần mang lại
hiệu quả sản xuất kinh doanh cho công ty. Tuy nhiên thời gian qua trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở