2/ Phương pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại XN 2.1/ Phương pháp hạch toán tiêu thụ thép phế liệu và xác định kết qủa
2.1.2 Xác định kết quả kinh doanh nội bộ
Thực chất của việc xác định kết quả kinh doanh nội bộ ở XN là xác định xem trong kỳ vừa qua XN đã tiết kiệm hay lãng phí chi phí thu mua. Khi sản lượng thép phế liệu của XN thu mua được nhiều, chi phí thực tế cho đầu tấn thấp, XN sẽ tiết kiệm được một khoản chi phí. Ngược lại, XN thu mua được sản lượng thép phế liệu ít, chi phí thực tế chi cho đầu tấn cao, khi đó sẽ gây lãng phí chi phí.
Khoản chênh lệch giữa chi phí thu mua Công Ty khoán cho XN và chi phí thu mua thực tế phát sinh tại XN được kế toán hạch toán vào tài khoản TK 4132 “Chênh lệch giá nội bộ”
TK 4132
Số chênh lệch giảm Số chênh lệch tăng
Để xác định kết quả kinh doanh nộ bộ, kế toán tại XN đã hạch toán chi tiết từng khoản mục sau :
a/ Hạch toán giá mua (giá vốn).
Giá mua thép phế liệu được kế toán hạch toán vào TK 6321 “Giá vốn hàng nội bộ”. Giá mua được theo dõi cho từng lô hàng theo từng quý, từng tháng. Giá mua (giá vốn) được thông qua quyết định của Công Ty. Cuối tháng, quý, kế toán tập hợp giá thu mua thép phế và kết chuyển toàn bộ giá vốn thép phế thu mua trong kỳ sang tài khoản TK 91111 “ xác định kết quả kinh doanh nội bộ” để xác định kết quả kinh doanh nội bộ. Trong tháng 2 năm 2005 toàn bộ giá vốn hàng nội bộ được xác định là : 21.656.874.424 đồng. Kế toán phản ánh giá vốn hàng nội bộ theo định khoản sau :
Khi cung cấp cho các nhà máy :
Nợ TK 6321 : 21.656.874.424 Có TK 5211 : 21.656.874.424 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển TK 6321 sang TK 9111 theo định khoản :
Nợ TK 9111 : 21.656.874.424
Có TK 6321 : 21.656.874.424
b/ Hạch toán Chi phí thu mua.
Chi phí thu mua ở đây là khoản chi phí thu mua thực tế ở XN. Để theo dõi khoản chi phí này, kế táon sử dụng tài khoản TK 642 “Chi phí QLDN”.
+ TK 6421 “chi phí nhân viên quản lý”. + TK 6422 “Chi phí vậtl liệu quản lý” + TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng” + TK 6424 “Chi phí KHTSCĐ”
+ TK 6425 “Thuế,phí, lệ phí”
+ TK 6427 “Chi phí dịch vụ mua ngoài” + TK 6428 “Chi phí bằng tiền khác”
Căn cứ vào bảng kê chi phí QLDN (trang 40), trong tháng 2 năm 2005, tại XN đã phát sinh : 239.911.162 đồng Chi phí QLDN (chi phí thu mua).
Cuối tháng kết chuyển chi phí sang tài khoản TK 9111, kế toán ghi Nợ TK 9111 : 21.656.874.424
Có TK 642 : 21.656.874.424.
c/ Hạch toán Doanh thu nội bộ.
Do đặc điểm của XN là cung cấp thép phế liệu cho các nhà máy luyện thép trong Công Ty Gang Thép Thái Nguyên, cụ thể là các nhà máy : Nhà Máy Cơ khí, Nhà Máy Gia Sàng, Nhà Máy Luyện Thép Lưu Xá. Do đó doanh thu nộ bộ được theo dõi trên từng Phiếu xuất kho. Mỗi phiếu xuất kho có nhiều mặt hàng và được theo dõi riêng cho từng đơn vị mua hàng.
Doanh thu nội bộ ở XN được xác định theo công thức : Doanh thu nội bộ = Giá bán * Số lượng bán.
Trong đó : Giá bán = Giá mua + Chi phí thu mua Công Ty khoán cho XN. Sau khi đã kiểm tra về số lượng, giá cả và tổng giá thanh toán của từng hoá đơn, kế toán tiêu thụ lập bảng chi tiết tiêu thụ nội bộ theo từng mặt hàng và từng đơn vị mua hàng như sau :
Khi cung cấp thép phế liệu cho các nhà máy, kế toán hạch toán như sau Nợ TK 1368 : 21.820.695.629.
Có TK 512 : 21.820.695.629.
Cuối tháng, kế toán kết chuyển doanh thu nội bộ sang TK 9111 để xác định kết quả kinh doanh nội bộ :
Nợ TK 512 : 11.968.480.3112
Có TK 9111 : 11.968.480.3112 • Sơ đồ hạch toán Xác định KQKD nội bộ ở XN :
TK 1521 TK 6321 TK 9111 TK 512 TK 1368 Xuất thép phế liệu K/c GVHNB K/c DT DTTTNB
TK11111.1121
334 .... TK642
CP thu mua K/c (CPQLDN) (CPQLDN)
TK413.2 TK413.2
Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ nội bộ nội bộ
Sau khi đã hạch toán và tổng hợp tất cả các khoản : chi phí, giá vốn hàng nội bộ và doanh thu hàng nội bộ trong kỳ, kế toán sẽ xác định được trong kỳ XN đã tiết kiêm hay lãng phí chi phí.
Thực tế là trong tháng 2 năm 2005 vừa qua, XN đã hoàn thành được mức kế hoạch được giao và tiết kiệm được một khoản chi phí là : 76.089.975 đồng.
2.1.3.Chứng từ kế toán sử dụng khi hạch toán tiêu thụ nội bộ
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Là hoá đơn xuất kho giao nguyên vật liệu (phế liệu) về Công ty và bán cho các đơn vị trong nội bộ Công ty Gang thép Thái nguyên.
- Các chứng từ thanh toán tiền như: Phiếu thu tiền, chứng từ của ngân hàng, giấy chấp nhận nợ.
