Nhìn chung trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thủ tục phân tích đã được kết hợp với kiểm tra chi tiết giúp KTV thu được những bằng chứng có giá trị. Tuy nhiên như đã trình bày ở mục 2.3 ta thấy việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn này còn một số vấn đề cần phải hoàn thiện
Về pham vi áp dụng
Trên thực tế do thủ tục phân tích vẫn chưa được áp dụng một cách triệt để tại công ty NEXIA ACPA, đối với nhiều khách hàng nhỏ KTV thường tập trung vào kiểm tra chi tiết. Trong thời gian tới KTV nên sử dụng thủ tục phân tích một cách toàn diện trên nhiều khoản mục nhằm thu được những bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao nhất. Đặc biệt đối với những chỉ tiêu trên báo cáo kết quả kinh doanh là những chỉ tiêu mang tính thời kỳ nên việc tiến hành thủ tục phân tích đối với những khoản mục này mang nhiều ý nghĩa.
Xác định mô hình ước tính
Như đã phân tích ở chương I, ta thấy mô hình ước tính phụ thuộc rất nhiều vào thông tin mà kiểm toán viên thu thập được. Có những mô hình trên lý thuyết rất tốt cho việc đưa ra các con số uớc tính của kiểm toán viên nhưng trong điều kiện cụ thể tại một khách hàng nào đó không thể thu được những thông tin thích hợp do hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kém hoặc do
thông tin nằm rải rác...do đó kiểm toán viên cần rất linh hoạt trong việc xây dựng các mô hình ước tính cho phù hợp với thực tế.
Trên thực tế vận dụng thủ tục phân tích trong thời gian qua tại NEXIA ACPA cho thấy KTV chủ yếu vận dụng các kỹ thuật phân tích giản đơn áp dụng cho các khoản mục riêng lẻ (phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất). Trong thời gian tới công ty có thể cân nhắc việc vận dụng mô hình DUPONT, phân tích hồi quy để giúp KTV có thể dự đoán chính xác hơn, thấy được mối quan hệ giữa các chỉ tiêu.
Có nhiều trường hợp rất khó để thu thập được những thông tin có độ tin cậy cao thì KTV có thể không sử dụng các mô hình ước tính mà chỉ sử dụng kĩ thuật phân tích ngang và phân tích dọc để thấy được xu hướng biến động, khoanh vùng rủi ro cần tập trung để kiểm tra chi tiết chẳng hạn phân tích doanh thu, chi phí theo tháng, theo quý...KTV cũng nên quan tâm đến việc chia nhỏ số liệu một cách logic và hợp lý để giúp KTV tăng khả năng phát hiện các sai phạm có thể bị bỏ qua khi tiến hành các số liệu tổng hợp. KTV có thể chia theo đơn vị nhỏ hơn hay theo khoảng thời gian nhỏ hơn tuỳ theo tính chất của từng khoản mục cũng như điều kiện cụ thể của từng khách hàng. Bên cạnh đó KTV cũng nên sử dụng số liệu của nhiều năm trong phân tích phân tích xu hướng.
Về việc xác định mức trọng yếu
Theo lý thuyết thì mức trọng yếu phải được KTV đánh giá cho toàn bộ
BCTC và phân bổ mức đánh giá cho từng khoản mục trên BCTC. Tại NEXIA ACPA việc xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận đối với từng khoản mục chưa được thực hiện đầy đủ mà chỉ xác định mức chênh lệch đối với tất cả các khoản mục. Trong khi tiến hành thủ tục phân tích, chỉ có những chênh lệch có giá trị cao hơn mức trọng yếu mới được kiểm tra. Nhưng đối với mỗi khoản mục khác nhau thì tính chất khác nhau và mức độ phát sinh khác nhau,
nên có thể với một số tiền nhất định là không trọng yếu với khoản mục này nhưng lại là trọng yếu đối với khoản mục khác. Vì vậy việc xác định chênh lệch có thể chấp nhận đối với tất cả các khoản mục có thể dẫn đến sai lầm trong kiểm toán, có thể dẫn đến việc không phát hiện đầy đủ các sai phạm trọng yếu hoặc dẫn đến việc chi phí kiểm toán một số phần hành nhỏ bị tăng lên do KTV không xác định được mức trọng yếu nhỏ hơn đối với phần hành này nên áp dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết có chi phí lớn. Do vậy, trong khi thực hiện thủ tục phân tích kiểm toán cần lập riêng mức trọng yếu cho từng khoản mục cụ thể dựa vào kinh nghiệm của mình. Việc phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho các khoản mục cần phải được thực hiện theo các hướng dẫn cụ thể. Đồng thời khi phân bổ ước lượng KTV cần căn cứ theo các cơ sở như mức trọng yếu được ước lượng cho toàn bộ tổng thể, quy mô của số dư khoản mục. rủi ro tiềm tàng... và đặc biệt chú ý tới yếu tố chi phí kiểm toán. Đây là một công việc phức tạp do đó công ty nên giao cho những KTV có kinh nghiệm đảm nhiệm. Trong thời gian tới công ty NEXIA nên cân nhắc việc sử dụng phần mềm kiểm toán để giúp kiểm toán viên xác định giá trị trọng yếu và độ tin cậy mong muốn. Nhờ đó sẽ giúp cho kiểm toán viên có đầy đủ giá trị có thể chấp nhận được tương ứng với phần phân tách khác nhau làm căn cứ để xác định số chênh lệch trọng yếu mà tiết kiệm được thời gian và chi phí.
Phân tích nguyên nhân chênh lệch
KTV tiến hành điều tra các nguyên nhân dẫn đến chênh lệch và tiến hành đưa ra các kết luận về thủ tục phân tích. Mức chính xác của thủ tục phân tích càng cao thì khả năng chỉ ra sai sót càng lớn. KTV nên giải thích cho toàn bộ chênh lệch chứ không chỉ riêng đối với những chênh lệch cho là trọng yếu để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất. Khi tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch KTV phải xem xét mối quan hệ giữa dự đoán ban đầu với số thực
tế cũng như ảnh hưởng của các nhân tố mà kiểm toán viên chưa tính đến khi lập dự đoán.
3.3.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Đối với một số khách hàng nhỏ, KTV đã không sử dụng phân tích dọc mà chỉ sử dụng phân tích ngang. Trong điều kiện cạnh tranh khốc liệt giữa các các công ty kiểm toán như hiện nay thì cần hết sức thận trọng trong giai đoạn soát xét cuối cùng này làm giảm khả năng rủi ro tới mức tối thiểu đồng thời có thể cung cấp cho khách hàng những thông tin hữu ích trong thư quản lý. Vì vậy công ty cần cân nhắc sử dụng phân tích tỷ suất trong giai đoạn soát xét cuối cùng đối với hầu hết các khách hàng. Trong giai đoạn này công ty cũng cân nhắc việc so sánh với số liệu của nghành để giúp cho KTV có cái nhìn tổng quan về kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng, giúp đưa ra những ý kiến tư vấn tốt nhất cho khách hàng.
Về việc soát xét chất lượng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán cũng có thể cân nhắc việc kiểm tra chéo giữa hai văn phòng Hà Nội và văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh. Trong điều kiện công nghệ thông tin phát triển như hiện nay thì việc kiểm tra chéo là khả thi, có thể nâng cao chất lượng kiểm toán đồng thời tạo điều kiện để học hỏi kinh nghiệm lẫn nhau theo định hướng chung về quy trình kiểm toán của công ty đặc biệt trong điều kiện văn phòng tại TP Hồ Chí Minh mơi thành lập, chủ yếu là nhân viên mới.
3.4. Kiến nghị thực hiện giải pháp hoàn thiện vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính
3.4.1. Kiến nghị đối với công ty TNHH kiểm toán và tư vấn NEXIA ACPA
Ứng dụng sự phát triển của công nghệ thông tin - sử dụng phần mềm kiểm toán
Cùng với sự phát triển như vũ bão của công nghệ thông tin, hàng loạt các phần mềm kế toán ra đời đáp ứng nhu cần thông tin của các đơn vị kinh
doanh đặc thù. Cùng với sự thay đổi của phần mềm kế toán đòi hỏi các công ty kiểm toán phải cập nhật sự thay đổi này để thực hiện công việc kiểm toán và tư vấn kế toán. Mặt khác, Internet xuất hiện làm thay đổi cách thức hoạt động kinh doanh, nó trở thành phương tiện hữu ích trong việc trao đổi thông tin. Ngày này việc khai thác những tiện ích từ khoa học công nghệ tạo thành lợi thế cạnh tranh cho các côg ty kiểm toán. Do đó yêu cầu các công ty kiểm toán phải có đội ngũ nhân viên am hiểu trong lĩnh vực này.
Để vận dụng hiệu quả thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính trong thời gian tới công ty cần xây dựng một phần mềm kiểm toán. Phần mềm kiểm toán giúp lưu trữ sổ cái của khách hàng, xử lý các bút toán điều chỉnh, thực hiện các tính toán phân tích bằng máy và biểu hiện các thông tin phân tích dưới dạng đồ thị…hiệu quả mà không tốn kém. Hơn nữa với việc sử dụng phần mềm kiểm toán thì các bút toán điều chỉnh, các tính toán phân tích có thể dễ dàng cập nhật khi có sự thay đổi trên sổ sách của khách hàng
Nâng cao số lượng và chất lượng kiểm toán viên, trao đổi kiến thức trong nhóm kiểm toán
Thủ tục phân tích có thực hiện một cách hiệu quả hay không phụ thuộc rất nhiều vào năng lực, kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV.
Như đã đề cập ở phần trên, nhìn chung Công ty đã có chính sách đãi ngộ tốt kết quả là có được những nhân viên năng lực và tâm huyết. Tuy nhiên trong điều kiện thiếu nhân lực trầm trọng như hiện nay thì Công ty cũng cần phải quan tâm đến nhân viên nhiều hơn vì có rất nhiều công ty kiểm toán khác cạnh tranh, đưa ra mức lương và thưởng cao hơn để thu hút những nhân viên có năng lực. Bên cạnh đó cần thường xuyên mở các lớp buổi giao lưu vui chơi, trao đổi kinh nghiệm giữa nhân viên trong công ty. Một vấn đề cần đề cập là với tốc độ phát triển, mở rộng của NEXIA ACPA trong thời gian qua
thì số lượng nhân viên là chưa đảm bảo, điều đó gây áp lực công việc với các KTV ảnh hưởng đến sức khoẻ và hiệu quả làm việc của họ. Hiện nay NEXIA ACPA có hai văn phòng ở Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh, tuy nhiên văn phòng TP Hồ Chí Minh mới đi vào hoạt động chưa lâu nên Công ty nên có chính sách luân chuyển nhân viên giữa hai văn phòng nhằm tạo điều kiện chia sẻ kinh nghiệm, giúp việc vận dụng chương trình kiểm toán của văn phòng này theo đúng định hướng của công ty.
Nâng cao công tác soát xét chất lượng kiểm toán
Công ty cần nâng cao công tác soát xét chất lượng thông qua việc phân công công việc một cách khoa học, quán triệt việc vận dụng đúng đắn chuẩn mực kiểm toán và quy trình kiểm toán chung của công ty đến từng nhân viên, sau mỗi phần hành công việc cần có trưởng nhóm soát xét lại…Công ty phải xác định soát xét chất lượng là một công việc cực kỳ quan trọng để nâng cao uy tín của công ty đối với khách hàng. Đồng thời công ty cũng cần liên kết học hỏi kinh nghiệm từ các công ty kiểm toán lớn có bề dày kinh nghiệm ở trên thế giới và Việt Nam, không ngừng hoàn thiện phương pháp kiểm toán của mình.
3.4.2. Kiến nghị đối với cơ quan chức năng
Hoàn thiện hành lang pháp lý đối với ngành kế toán - kiểm toán
Như chúng ta đã biết thủ tục phân tích chủ yếu dựa vào hệ thống sổ sách, báo cáo mà khách hàng cung cấp vì vậy muốn nâng cao hiệu quả của việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại NEXIA ACPA hay bất kỳ công ty kiểm toán nao khác thì cần phải xây dựng một cơ sở pháp lý, chế độ kế toán phù hợp.
Cùng với sự phát triển của kiểm toán tại Việt Nam, Bộ Tài Chính đã ban hành một hệ thống chuẩn mực khá đầy đủ trong thời gian qua. Tuy nhiên hệ thống pháp luật liên quan tới hoạt động kế toán, kiểm toán của Việt Nam chưa thực sự hoàn chỉnh, thiếu đồng bộ và thường xuyên thay đổi. Việc áp dụng vào thực tiễn chưa hiệu quả do nhiều cá nhân, doanh nghiệp chưa quan tâm thực hiện ví dụ văn bản pháp luật về việc bắt buộc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong tất cả các doanh nghiệp đã được ban hành từ lâu nhưng đến nay các doanh nghiệp vẫn chưa vận dụng đầy đủ. Vì vậy trong thời gian tới cân nâng cao hiệu lực pháp lý đối với luật kế toán- kiểm toán, hoàn thiện chuẩn mực trên cơ sở chiến lược phát triển lâu dài. Bên cạnh việc xây dựng các chuẩn mực thì hệ thống thông tư hướng dẫn cũng cần được hoàn thiện để giúp công ty kiểm toán có thể dễ dàng tiếp cận, thực hiện đúng chuẩn mực đề ra.
Các cơ quan chức năng cũng cần xây dựng các cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ kiểm toán của các công ty kiểm toán đồng thời quy định trách nhiệm của kiểm toán viên sau kiểm toán để đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán cung cấp cho khách hàng là tốt nhất. Trên thực tế hiện nay tại Việt Nam còn một bộ phận không nhỏ các công ty cạnh tranh không lành mạnh bằng cách giảm bớt các thủ tục kiểm toán để giảm chi phí tới mức thấp nhất. Một hiện tượng khác là công ty chạy theo doanh thu nên ký quá nhiều hợp đồng kiểm toán vượt quá khả năng nhân lực, vật lực của mình…Điều đó dẫn đến chất lượng kiểm toán của một số công ty kiểm toán không cao, làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin.
Một yếu tố cũng rất quan trọng đó là hiện nay sự e ngại của khách hàng đối với hoạt động kiểm toán, thậm chí một số khách hàng không hợp tác gây khó khăn cho KTV. Do vậy trong thời gian tới các cơ quan nhà nước cần
tuyên truyền tốt hơn để các doanh nghiệp hiểu được vai trò to lớn của hoạt động kiểm toán trong việc lành mạnh hoá nền tài chính Việt Nam.
Bộ tài chính cần tạo điều kiện để các công ty kiểm toán quôc tế có thể gia nhập vào thị trường Việt Nam để tạo ra môi trường phát triển năng động cho các công ty kiểm toán Việt Nam.
Tăng cường công tác đào tạo
Một sự thật không thể phủ nhận đó là trình độ KTV Việt Nam còn có sự chênh lệch đáng kể so với trình độ của KTV các nước trong khu vực và thế giới. Trong điều kiện hội nhập như hiện nay, công ty kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt của công ty nước ngoài. Do đó trong thời gian tới các cơ quan chức năng có liên quan cần quan tâm tới việc nâng cao chất lượng của công tác đào tạo như là một giải pháp cấp thiết. Về phiá các trường đại học, bên cạnh các môn chuyên ngành kế toán-kiểm toán thì cần đưa vào chương trình đào tạo các môn về phân tích báo cáo tài chính, phân tích báo cáo tài chính…để giúp sinh viên có cái nhìn tổng quan và am hiểu sâu sắc về báo cáo tài chính. Bộ tài chính cần mở rộng chương trình đào tạo CPA quốc tế tại Việt Nam, mở thêm các khoá đào tạo chuyên sâu về kế toán - kiểm toán cho đội ngũ kiểm toán viên.
Xây dựng hệ thống thông tin ngành
Việc thống kê các thông tin về hoạt động của các doanh nghiệp hoạt động trong cùng một ngành nhằm đánh giá tốc độ tăng trưởng và phát triển của nền kinh tế chưa được thống kê đầy đủ ở Việt Nam trong thời gian qua. Vì thế KTV rất khó thu thập được những thông tin chung của các nghành để tiến hành phân tích đặc biệt trong điều kiện thời gian dành cho cuộc kiểm toán bị hạn chế. Vì thế trong thời gian tới nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm toán nói chung và việc áp dụng thủ tục phân tích nói riêng thi các cơ quan có chức năng cần xây dựng một trung tâm thông tin ngành để