Công việc đầu tiên của mỗi cuộc kiểm toán là KTV tiến hành thu thập những thông tin chung về khách hàng. Những thông tin chung này được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung (PAF) và hàng năm được cập nhật thêm. Những thông tin có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng trong năm tài chính được trình bày trên giấy tờ làm việc lưu trong hồ sơ kiểm toán năm. Đây là năm đầu tiên công ty tiến hành kiểm toán khách hàng A.
Bảng1:Bảng những hiểu biết chung về khách hàng A
Công ty CP A Tham chiếu: D300 Kỳ kế toán:31/12/07 Người thực hiện: LTT Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Ngày thực hiện :3/2008
_____________________________________________________________________
* Loại hình công ty:
Công ty xi măng A là công ty nhà nước được thành lập năm 1977. Theo quyết định phê duyệt phương án cổ phần hóa số 514/QĐ-UB ngày 25/3/2005 và quyết định số 559/QĐ-UB ngày 12/4/2005 của UBND tỉnh Thanh Hoá, công ty chuyển đổi thành công ty cổ phần từ tháng 6 năm 2005.
* Vốn điều lệ : 17.517.410.000 đồng trong đó vốn góp của chủ đầu tư nước ngoài
chiếm 99%
* Ngành nghề kinh doanh:
- Sản xuất xi măng, clinker các loại - Sản xuất tấm lợp
- Khai thác đá và sản xuất các loại nguyên liệu xây dựng khác
* Chế độ và chính sách áp dụng
Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán:
Kỳ kế toán của công ty áp dụng từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ áp sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam
Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
Hình thức kế toán áp dụng
Sau khi thu thập các thông tin phi tài chính công ty tiến hành phân tích sơ bộ trên BCTC nhằm phát hiện những biến động bất thường và khoanh vùng rủi ro.
Đối với BCĐKT, KTV chủ yếu tiến hành phân tích ngang để đánh giá
những biến động. Thủ tục phân tích được áp dụng đối với khách hàng A là KTV so sánh số dư của kỳ này so với kỳ trước tính ra mức chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối. Đối với những chênh lệch được coi là biến động bất thường KTV sẽ xem xét các mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính, phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân. Công việc này được trình bày trên phần D500 trong hồ sơ kiểm toán năm (Phụ lục 02)
Thủ tục phân tích được tiến hành tương tự đối với BCKQKD. Công việc này được trình bày trên phần 501 của hồ sơ kiểm toán năm.
Bảng 2: Bảng phân tích sơ bộ BCKQKD của khách hàng A
Khách hàng: Công ty cổ phần A Tham chiếu: D501 Kỳ kế toán: 31/12/07 Người lập: NTH
Phân tích sơ bộ BCĐKT Ngày lập: 10/3/08 Đơn vị: VNĐ Người soát xét: NTN Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối Ghi chú Tổng doanh thu 90.636.490.859 92.232.905.039 1.596.414.180 1.76% Các khoản giảm trừ (2.019.509.100) (2.460.185.950) (440.676.850) 21.82%
Doanh thu thuần 88.616.981.759 89.772.719.089 1.155.737.330 1.30%
Gía vốn hàng bán 68.159.875.438 72.514.388.154 4.354.512.716 6.39% Lợi nhuận gộp 20.457.106.321 17.258.330.935 (3.198.775.386) 15.64% [1] Thu nhập từ HĐTC 117.974.190 184.355.108 66.380.918 56.27% Chi phí từ HĐTC 37.126.357 512.308.211 475.181.854 1.279.90% [2] Chi phí bán hàng 7.610.758.341 8.606.788.436 996.030.095 13.09% Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.743.892.658 3.408.296.299 (335.596.359) 8.96% Lợi nhuận từ HĐKD 9.183.303.155 4.915.293.097 (4.268.010.058) 46.48% Thu nhập khác 296.113.347 294.709.289 (1.404.058) 0.47% Chi phí khác - - Lãi (lỗ) khác 296.113.347 294.709.289 (1.404.058) 0.47%
Lợi nhuận KT trước thuế
9.479.416.503 5.210.002.386 (4.269.414.117) 45.04%
Chi phí thuế TNDN - -
Lợi nhuận sau thuế 9.479.416.503 5.210.002.386 (4.269.414.117) 45.04%
[1] Lợi nhuận gộp
Lợi nhuận gộp năm nay giảm 3.188.775.836 đồng do sự tăng lên của doanh thu thuần thấp hơn so với sự tăng lên của giá vốn hàng bán. Đó có thể là kết quả từ việc tăng lên của giá mua nguyên vật liệu và sự giảm xuống của số lượng sản phẩm sản xuất trong giai đoạn.
[2] Chi phí từ hoạt động tài chính
Chi phí tài chính tăng lên có thể do công ty đã lãi cho các khoản vay ngắn hạn và dài hạn.
Ngoài ra KTV còn tiến hành phân tích các tỷ suất và so sánh với giá trị năm trước nhằm đánh giá được tình hình thanh toán, khả năng hoạt động và khả năng sinh lời của khách hàng
Bảng 3:Rà soát hoạt động kinh doanh- các tỷ suất tài chính khách hàng A
Khách hàng: Công ty Cổ Phần A Tham chiếu: D501 Kỳ kiểm toán: 31/12/07 Người chuẩn bị: NTH RÀ SOÁT HOẠT ĐỘNG KINH DOANH – TỶ SUẤT Ngày chuẩn bị : 3/2008 Người soát xét : NTN
CHỈ TIÊU Đơn vị 31/12/06 31/12/07 Ghi chú
TS KHẢ NĂNG THANH TOÁN TS Khả năng chi trả nợ NH
TS khả năng thanh toán hiện hành Lần 3,65 2,08
TS khả năng thanh toán nhanh Lần 2,26 1,51 [1]
TS khả năng thanh toán tức thời Lần 0,88 1,08
KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG
Thời gian khoản phải thu Ngày 57,51 31,11
Vòng quay khoản phải thu Lần 6,35 11,73 [2]
Vòng quay HTK Lần 4,77 14,10
KHẢ NĂNG SINH LỜI Khả năng sinh lời
Tỷ lệ lợi nhuận gộp % 23% 19% [3]
Tỷ lệ lợi nhuận thuần % 10% 5%
Hiệu quả sử dụng nguồn %
TS vòng quay TSCĐ % 207% 212%
Sức sinh lời của TSCĐ % 21% 12% [4]
Sức sinh lời của vốn chủ % 49% 30%
TỶ SUẤT ĐÒN BẨY
Hệ số nợ dài hạn/VCSH % 19% 9%
Hệ số nợ dài hạn trên tổng TS % 9% 4%
Hệ số vốn chủ trên tổng TS % 45% 41%
[1] Tỷ suất khả năng thanh toán hiện hành và tỷ lệ khả năng thanh toán nhanh tuy có giảm so với năm 2006 nhưng vẫn ở mức cao. Mặt khác tỷ suất khả năng thanh toán tức thời tăng chứng tỏ khả năng công ty vẫn có khả năng thanh toán tốt.
[2] Vòng quay hàng tồn kho năm 2006 là 4.77 lần nhưng đến năm 2007 tăng lên là 14.1 lần. Đây là sự tăng lên một cách đột biến, cần phải chú ý tới hàng chậm luân chuyển
[3] Tỷ lệ lợi lãi gộp giảm nhẹ có thể do sự tăng lên của giá mua nguyên vật liệu đầu vào.
Sau khi thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính cùng, phân tích sơ bộ hoạt động kinh doanh ban đầu cùng với những hiểu biết về tình hình của khách hàng sau đợt kiểm toán giữa kỳ mà Công ty thực hiện tháng 11 năm 2007, dựa vào kinh nghiệm của mình KTV xác định rủi ro có thể gặp phải và xác định những công việc cần làm khi thực hiện kiểm toán Công ty A. Công việc này được trình bày trên E200 của hồ sơ kiểm toán năm
(Phụ lục 3)
Kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định những khoản mục có thể xảy ra rủi ro bao gồm: Phải thu thương mại, tài sản cố định, hàng tồn kho, lợi nhuận giữ lại.