kết quả.
Để tớnh toỏn chớnh xỏc được kết quả của hoạt động tiờu thụ của cụng ty thỡ khụng chỉ xỏc định cụ thể và chớnh xỏc giỏ vốn của hàng hoỏ thỡ cụng ty phải hạch toỏn vào chi phớ của mỡnh những khoản chi phớ cú liờn quan và phỏt sinh đến hoạt động tiờu thụ hàng hoỏ trong kỳ như: chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp. Qua đú xỏc định được lợi nhuận trước thuế của cụng ty đõy là những khoản chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến hoạt động tiờu thụ mà khụng cú cụng ty nào cú thể trỏnh khỏi. Giỏ trị của những khoỉan chi phớ này tuỳ thuộc vào mỳc độ kinh doanh của cụng ty và chớnh sỏch quản lý của ban lónh đạo.
1: Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng.
Đõy là những khoản chi phớ phỏt sinh cú liờn quan đến hoạt động tiờu thụ thành phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ, lao vụ trong kỳ. Chi phớ bỏn hàng gồm chi phớ lương nhõn viờn bỏn hàng, chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao, chi phớ bảo hành, chi phớ quảng cỏo, khuyến mại...
Tài khoản sử dụng TK 641: Chi phớ bỏn hàng.
Bờn nợ :Tập hợp cỏc chi phớ bỏn hàng phỏt sinh trong kỳ. Bờn cú:Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng
Kết chuyển chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả.Tài khoản này khụng cú số dư
Tài khoản này cú cỏc tài khoản cấp 2 sau: TK 6411: Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng TK 6412: Chi phớ hoa hồng đại lý TK 6414: Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 6417: Chi phớ dịch vụ mua ngoài. TK 6418: Chi phớ bằng tiền khỏc Chứng từ sử dụng.
Phiếu chi tiền mặt
Phiếu thanh toỏn lương với cụng nhõn viờn Bảng tớnh khấu hao tài sản cố định
Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng
Ở cụng ty cổ phần Tiện Lợi thi chi phớ bỏn hàng bao gồm cỏc chi phớ sau Tiền lương của nhõn viờn bỏn hàng với cỏc nhõn viờn bỏn hàng làm việc theo từng ca trong ngày một ngày làm việc cú 3 ca căn cứ vào số ca làm việc của cỏc nhõn viờn mà cụng ty tiến hành trả lương cho họ. Thời gian và số ca làm việc được theo dừi trờn bảng chấm cụng và ca làm việc của nhõn viờn bỏn hàng. Đối với nhõn viờn bỏn hàng ngoài tiền lương chớnh là cố định thỡ cũn cú thờm cỏc khoản thu nhập khỏc đú là tiền làm thờm ca, tiền thưởng của cụng ty ở những thỏng cụng ty cú doanh thu lớn như cỏc thỏng cuối năm. Cụng ty cũn thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với người lao động thụng qua việc đúng bảo hiểm cho người lao động. Cụng ty thanh toỏn tiền lương làm hai lần trong thỏng tạm ứng 30% và thanh toỏn nốt vào cuối thỏng.
Cỏc địa chỉ là đại lý của cụng ty thỡ cụng ty tiến hành chi tiền hoa hồng đại lý cho họ với việc tớnh tiền hoa hồng trờn 6% giỏ trị lụ hàng khi hàng bỏn được sẽ bỏo lại cho cụng ty và chi phớ này được cụng ty hạch toỏn vào tài khoản 6412. Cụng ty sẽ viết hoỏ đơn GTGT cho đại lý kế toỏn sẽ tiến hành ghi nhận doanh thu, chi phớ hoa hồng đại lý, thuế GTGT đồng thời tiến hành kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn.
Việc tớnh khấu hao của cỏc tài sản cố định trong siờu thị cũng chiếm một chi phớ tương đối lớn chiếm 15% chi phớ bỏn hàng cỏc tài sản này được cụng ty đầu tư ban đầu là cơ sở vật chất của cửa hàng. Cụng ty thực hiện việc tớnh khấu hao theo thỏng và sử dụng phương phỏp khấu hao theo đường thẳng. Cuối thỏng căn cứ vào bảng tớnh khấu hao kế toỏn hạch toỏn vào chi phớ bỏn hàng
Ngoài những chi phớ liờn quan này hàng thỏng cũn cú cỏc khoản chi phớ khỏc liờn quan đến hoạt động của siờu thị đú là cỏc chi phớ khỏc bằng tiền cú phỏt sinh liờn quan đến hoạt động bỏn hàng. Căn cứ vào cỏc phiếu chi tiền, cỏc phiếu thanh toỏn, tạm ứng... mà kế toỏn hạch toỏn vào tài khoản 641.
Đặc biệt cụng ty kinh doanh hàng hoỏ tiờu dựng nờn cũng cú thể tận dụng bỏn lại cỏc phụ liệu thừa hoặc cỏc vật liệu tận dụng trong quỏ trỡnh bỏn hàng để gúp phần giảm bớt chi phớ bỏn hàng của cụng ty. Khụng chỉ cú vậy những việc tận thu phụ phẩm này ngoài việc trỏnh lóng phớ cho cụng ty mà cũn tận dụng được nguồn sản xuất của xó hội.
Chi phớ bỏn hàng cuối kỳ được kết chuyển qua tài khoản 911 để xỏc định kết chuyển kết quả kinh doanh của cụng ty. Chi phớ này là những khoản chi phớ khụng thể thiếu trong hoạt động kinh doanh của cụng ty
Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ bỏn hàng Được thể hiện bằng sơ đồ hạch toỏn sau: TK 911 TK 334, 338 TK 214 TK 111 TK 331 TK 641 TK 111 TK 133 Tập hợp chi phớ nhõn viờn bỏn hàng và cỏc khoản trớch theo lương
Chi phớ khấu hao tài sản cố định dựng trong bỏn hàng Chi phớ bằng tiền Chi phớ dịch vụ mua ngoài Thuế GTGT đầu vào
Cỏc khoản thu hồi giảm chi phớ bỏn hàng
Kết chuyển chi phớ bỏn hàng xỏc định kết qủa
Cụng ty lập sổ cỏi và sổ chi tiết của chi phớ bỏn hàng theo từng thỏng qua đú làm cơ sở đờ hạch toỏn được kết quả kinh doanh trong kỳ của cụng ty.
Cụng ty cổ phần TIỆN LỢI
Địa chỉ
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 641- Chi phớ bỏn hàng Từ ngày 01/11/2005 đến ngày 30/11/2005
Chứng từ Ngày Số hiệu Diễn giải TK đối ứng Phỏt sinh Nợ Cú Dư đầu kỳ Phỏt sinh trong kỳ 01/11 0124 Mua đồ trang trớ 111 214500 … … … … … 14/11 01235 Tạm ứng lương cho nhõn viờn bỏn hàng 111 5478000 … ... … … … 28/11 01246 Chi phớ hoa hồng đại lý 111 275000 30/11 Kết chuyển sang 911 911 24789000 Cộng phỏt sinh trong kỳ 24789000 24789000 Dư cuối kỳ 0 Kế toỏn trưởng Ký, ghi rừ họ tờn Ngày 30 thỏng 11 năm 2005 Kế toỏn ghi sổ Ký, ghi rừ họ tờn
Sổ Cỏi của tài khoản này cũng được lập theo đỳng mẫu đó quy định được ỏp dụng đối với cỏc doanh nghiệp
Cụng ty cổ phần TIỆN LỢI
Địa chỉ
SỔ CÁI
Tài khoản 641- Chi phớ bỏn hàng Từ ngày 01/11/2005 đến ngày 30/11/2005
Số dư đầu kỳ Nợ Cú Đơn vị: Đồng Số hiệu TK đối ứng Thỏng 1 … Thỏng 11 Thỏng 12 Cộng 1.TK111 7997200 2.TK 334 1478000 3.TK 338 886800 4.TK 214 450000 5.TK 331 675000 6.TK 911 24789000 Cộng phỏt sinh Nợ 24789000 Cộng phỏt sinh Cú 24789000 Dư cuối kỳ 0 Kế toỏn trưởng Ký, ghi rừ họ tờn Ngày 30 thỏng 11 năm 2005 Kế toỏn ghi sổ Ký, ghi rừ họ tờn
2: Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Ngoài chi phớ bỏn hàng ra cụng ty cũn tiến hành hạch toỏn một khoản chi phớ nữa cú liờn quan đến hoạt dộng tiờu thụ trong kỳ đú là chi phớ quản lý doanh nghiệp. Đõy là khoản chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh hoạt động ciủa cụng ty mà khụng phải là những chi phớ liờn quan tới việc bỏn hàng.Nú liờn quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà khụng thể tỏch ra được cho bất kỳ hoạt động nào. Chi phớ quản lý doanh nghiệp gồm nhiều loại như chi phớ quản lý kinh doanh, chi phớ quản lý hành chớnh, chi phớ chung khỏc.. Được thể hiện qua tài khoản dựng để hạch toỏn là tài khoản 642.
TK 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Bờn nợ :Tập hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh Bờn cú :Cỏc khoản ghi giảm chi phớ quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp để xỏc định kết quả. Tài khoản này là tài khoản chi phớ nờn khụng cú số dư
Cú cỏc tài khoản cấp 2 sau:
TK 6421: Chi phớ nhõn viờn quản lý TK 6423: Chi phớ đồ dựng văn phũng TK 6424: Chi phớ khấu hao tài sản cố định TK 6427: Chi phớ dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phớ bằng tiền khỏc Sổ sỏch chứng từ:
Phiếu chi tiền mặt
Bảng chấm cụng của nhõn viờn quản lý
Bảng thanh toỏn tiền lương của nhõn viờn quản lý Hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
Đối với việc hạch toỏn tiền lương của nhõn viờn quản lý thỡ tiền lương của họ được cụng ty tớnh trờn số ngày họ làm việc thụng qua thẻ chấm cụng đõy là cơ sở để lập tiền lương cho mọi người. Cũng giống như nhõn viờn bỏn hàng mỗi thỏng cụng ty tiến hành thanh toỏn lương cho nhõn viờn làm hai lần. Lần đầu tạm ứng 30% lương phần cũn lại thanh toỏn vào cuối thỏng cho cỏn bộ cụng nhõn viờn. Ngoài ra nhõn viờn cũn được ứng tiền lương làm thờm giờ, tiền thưởng của cụng ty, t iền bảo hiểm. Đồng thời cụng ty cũn trừ lương của nhõn viờn nếu nghỉ làm hay đi làm muộn hoặc vi phạm quy định của cụng ty. Tất cả được theo dừi trờn bảng chấm cụng qua đú làm cơ sở cho việc thanh toỏn lương cho người lao động.
Khụng chỉ cú tiền lương của nhõn viờn quản lý trong hoạt động văn phũng cỏc khoản chi phớ cú liờn quan tới hoạt động đú cũng là rất lớn bao gồm cỏc chi phớ về văn phũng phẩm, về tài sản cố định… Chi phớ khấu hao tài sản dựng cho hoạt động quản lý đó chiếm tới 20% trong tổng chi phớ. Cụng ty thực hiện việc tớnh khấu hao trũn thỏng với cỏch tớnh này việc tớnh khấu hao đơn giản nhưng khụng tớnh chớnh xỏc được ở những thỏng cú sự gia tăng về tài sản cố định.
Phương phỏp khấu hao mà cụng ty ỏp dụng là phương phỏp khấu hao đều trong mỗi thỏng kể từ khi tài sản cố định đưa vào sử dụng
Ngoài ra cỏc khoản chi phớ cú liờn quan đến hoạt động quản lý và được tớnh bằng tiền cũng khỏ lớn thụng qua cỏc hoỏ đơn chứng từ như hoỏ đơn thanh toỏn phiếu chi tiền mặt, giấy thanh toỏn tạm ứng kế toỏn hạch toỏn vào tài khoản 642.
Hàng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ, phiếu chi cú liờn quan kế toỏn ghi sổ chi tiết của tài khoản 642. Cuối thỏng căn cứ vào bảng thanh toỏn lương, Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao kế toỏn phản ỏnh cỏc bỳt toỏn tiền lương nhõn viờn quản lý và chi phớ khấu hao. Sổ chi tiết tài khoản 642 là căn cứ để ghi sổ cỏi tài khoản 642 vào cuối kỳ
* Sơ đồ hạch toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp TK 911 TK 214 TK 111 TK 331 TK 334, 338 TK 642 TK 111 TK 133 Tập hợp chi phớ nhõn viờn quản lý doanh nghiệp và cỏc khoản trớch theo lương
Chi phớ khấu hao tài sản cố định dựng trong quản lý Chi phớ bằng tiền Chi phớ dịch vụ mua ngoài Thuế GTGT đầu vào
Cỏc khoản thu hồi giảm chi phớ quản lý
doanh nghiệp
Kết chuyển chi phớ quản lý doanh nghiệp xỏc định kết qủa
Cụng ty lập sổ chi tiết và sổ cỏi của tài khảon 642 theo mẫu đó quy định chung cho cỏc doanh nghiệp.
Cụng ty cổ phần TIỆN LỢI
Địa chỉ
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 642- Chi phớ quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/11/2005 đến ngày 30/11/2005 Đơn vị: Đồng Chứng từ Ngày Số hiệu Diễn giải TK đối ứng Phỏt sinh Nợ Cú Dư đầu kỳ Phỏt sinh trong kỳ 02/11 0128 Mua văn phũng phẩm 111 215000 … … … … … 14/11 01234 Tạm ứng lương nhõn viờn quản lý 111 7890000
14/11 01236 Chi phớ khấu hao 214 250000
… … … … …
29/11 01271 Chi mua thiết bị văn
phũng
111 5478000
30/11 Kết chuyển chi phớ
quản lý doanh nghiệp
911 18750000
Cộng phỏt sinh 18750000 1875000
Kế toỏn trưởng Ky, ghi rừ họ tờn
Ngày 30 thỏng 11 năm 2005 Kế toỏn ghi sổ
Ký. Ghi rừ họ tờn
Dưới đõy là Sổ Cỏi của tài khoản 642 được cụng ty vào sổ hàng thỏng. Cụng ty cổ phần
TIỆN LỢI Địa chỉ
SỔ CÁI
Tài khoản 642- Chi phớ quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/11/2005 đến ngày 30/11/2005 Số dư đầu kỳ Nợ Cú 0 Đơn vị : Đồng Ghi Nợ TK 642 Ghi Cú TK Thỏng 1 … Thỏng 11 Thỏng 12 Cộng 1.TK111 597600 2.TK 334 12450000 3.TK 338 746400 4.TK 214 2500000 5.TK 331 2456000 6.TK 911 18750000 Cộng phỏt sinh Nợ 18750000 Cộng phỏt sinh Cú 1875000 Dư cuối kỳ 0
Kế toỏn trưởng Ký, ghi rừ họ tờn
Ngày 30 thỏng 11 năm 2005 Kế toỏn ghi sổ
Ký, ghi rừ họ tờn
3: Hạch toỏn xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh
Sau một kỳ đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh cuối mỗi kỳ cụng ty tiến hành xỏc định kết quả của hoạt động kinh doanh của mỡnh. Việc hạch toỏn naỳ được thể hiện qua tài khoản 911- xỏc định kết quả kinh doanh qua tài khoản này để cụng tỏc kế toỏn xỏc định được thu nhập lỗ, lói trong kỳ của cụng ty qua đú đưa ra được nhiều cỏc chớnh sỏch về quản lý trong tương lai của cụng ty. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng loại hàng hoỏ, sản phẩm, lao động, dịch vụ,,,
Để xỏc định được kết quả kinh doanh trong kỳ cụng ty phải tớnh toỏn được cỏc chỉ tiờu sau:
+Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ doanh thu tiờu thụ trừ đi cỏc khoản giảm trừ doanh thu
+Giỏ vốn hàng bỏn bao gồm toàn bộ giỏ vốn của thành phẩm, hàng hoỏ bỏn trong kỳ, cỏc khoản hao hụt, mất mỏt hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trỏch nhiệm cỏ nhõn, cỏc chi phớ vật liệu, nhõn cụng vượt định mức.
*Tài khoản sử dụng: 911- xỏc định kết quả kinh doanh
Bờn nợ: Trị giỏ vốn của sản phẩm hàng hoỏ đó tiờu thụ. Chi phớ hoạt động tài chớnh và chi phớ khỏc
Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp trong kỳ Số lợi nhuận trước thuế về hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
Bờn cú :Doanh thu thuần về sản phẩm hàng hoỏ, lao vụ, dịch vụ tiờu thụ trong kỳ.
Thu nhập hoạt động tài chớnh và cỏc hoạt động khỏc. Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ
Tài khoản 911 khụng cú số dư cuối kỳ *Sổ sỏch chứng từ sử dụng:
Hoỏ đơn thu, chi tiền mặt
Phiếu thanh toỏn với nhà cung cấp
Cuối kỳ để hạch toỏn được kết quả của mỡnh cụng ty tiến hành hạch toỏn doanh thu của hoạt động tài chớnh và doanh thu của hoạt động bỏn hàng và cỏc chi phớ cú liờn quan: chi phớ hoạt động tài chớnh, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Cụng ty bỏn hàng cho người tiờu dựng và chấp nhận nhiều hỡnh thức thanh toỏn như: Thanh toỏn bằng tiền mặt cả nội tệ và ngoại tệ và cả hỡnh thức thanh toỏn bằng thẻ. Đối với cụng ty doanh thu hoạt động tài chớnh chủ yếu là chờnh kệch tỷ giỏ ngoại tệ, chiết khấu thanh toỏn được hưởng của người bỏn và tiền lói của cỏc khoản gửi ngõn hàng của cụng ty. Trong cỏc khoản mục này thỡ tiền lói ngõn hàng thường tương đối ổn định do sự biến động của cỏc khoản mục này tương đối ớt thụng thường sau mỗi kỳ kinh doanh sau khi thực hiện việc phõn chia lợi nhuận và thực hiện hết nghĩa vụ đối với nhà nước cụng ty tiến hành gửi cỏc khoản tiền lói vào tài khoản của mỡnh tại ngõn hàng. Chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ tuỳ thuộc vào số nghiệp vụ thanh toỏn được thực hiện bằng ngoại tệ khụng ổn định qua cỏc thỏng thường phỏt sinh nhiều ở cỏc thỏng cú nhiều hoỏ đơn bỏn hàng được thanh toỏn bằng ngoại tệ. Cỏc khoản chiết khấu thanh toỏn mà cụng ty được hưởng tuỳ thuộc vào việc cho hưởng của cỏc nhà cung cấp khi cụng ty mua hàng với số lượng lớn hoặc thanh toỏn tiền hàng ngay. Khi phỏt sinh doanh thu hoạt động tài chớnh trong kỳ kế toỏn hạch toỏn qua tài khoản 515 sau đú kết chuyển vào tài khoản 911 để xỏc định kết quả cuối kỳ.
Hạch toỏn doanh thu hoạt động bỏn hàng thụng qua cỏc hoạt động bỏn hàng trong kỳ của mỡnh kế toỏn hạch toỏn cỏc khoản doanh thu này vào tài khoản