dựng cơ bản
Khoán gọn là một hình thức quản lý mới xuất hiện trong các doanh nghiệp xây lắp ở nớc ta. Các đơn vị nhận khoán có thể nhận khoán gọn khối lợng, công việc hoặc hạng mục công trình. Giá nhận khoán gọn bao gồm cả chi phí tiền lơng, vật liệu, công cụ, dụng cụ thi công, chi phí chung.
Khi nhận khoán, bên giao khoán và bên nhận khoán phải lập hợp đồng giao khoán trong đó ghi rõ nội dung công việc, trách nhiệm và quyền lợi mỗi bên
cũng nh thời gian thực hiện hợp đồng. Khi hoàn thành công trình nhận khoán, bàn giao, hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng.
5.1. Kế toán tại đơn vị giao khoán
5.1.1. Trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng
Kế toán Công ty xây lắp (đơn vị giao khoán) tiến hành nh sau:
Tại đơn vị giao khoán, tài khoản 141 (1413) phải mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoán. Đồng thời phải mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp giao khoán gọn theo từng công trình, hạng mục công trình, trong đó phản ánh cả giá nhận thầu và giao khoán, chi tiết cho từng khoản mục chi phí. Còn tại đơn vị nhận khoán cần mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí. Trong đó, chi phí nhân công thực tế cần chi tiết theo bộ phận thuê ngoài và bộ phận chi phí phải trả cho công nhân viên của đơn vị. Số chênh lệch giữa chi phí thực tế với giao khoán là mức tiết kiệm hoặc vợt chi của đơn vị nhận khoán
Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán tại đơn vị giao khoán
(trờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng)
5.1.2. Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đợc phân cấp quản lý tài chính phân cấp quản lý tài chính
Kế toán tại đơn vị cấp trên (đơn vị giao khoán) sử dụng tài khoản 136 (1362. Phải thu về khối lợng xây lắp giao khoán nội bộ) để phản ánh toàn bộ giá trị
Thu hồi số thừa đã tạm ứng TK 152, 153, 111, 112 TK 111, 112, 334, 1388, 3388 TK 141 TK 621, 622, 623, 627 TK 133 Tạm ứng vật tư, vốn cho đơn vị
nhận khoán
Bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán
Quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành
Thuế GTGT đầu vào
mà đơn vị ứng về vật t, tiền, khấu hao tài sản cố định cho các đơn vị nhận khoán…
nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị. Đồng thời tài khoản này cũng dùng để phản ánh giá trị xây lắp hoàn thành nhận bàn giao từ các đơn vị nhận khoán nội bộ có phân cấp quản lý riêng.
Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán tại đơn vị giao khoán
(trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng)
5.2. Kế toán tại đơn vị nhận khoán
Đơn vị nhận khoán nội bộ nếu không tổ chức bộ máy kế toán riêng và không đợc phân cấp quản lý tài chính thì cần phải mở sổ theo dõi khối lợng xây lắp nhận khoán cả về giá trị nhận khoán và chi phí thực tế theo từng khoản mục chi phí.
Trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức bộ máy kế toán riêng và đợc phân cấp quản lý tài chính, kế toán đơn vị cấp dới (đơn vị nhận khoán) sử dụng TK 336 (3362.Phải trả về khối lợng xây lắp nội bộ) để phản ánh tình hình nhận tạm ứng và quyết toán giá trị khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ với đơn vị giao quyết toán (đơn vị cấp trên).
Thu hồi số thừa từ đơn vị nhận khoán TK 136 (1262)- chi tiết đơn vị nhận khoán TK 111, 112, 152, 153, 311… TK 336, 1388… TK 154- chi tiết công trình TK 133 ứng trước vật tư, vốn bằng tiền
Bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoán
Nhận bàn giao khối lư ợng xây lắp hoàn thành
Thuế GTGT đầu vào
+ Khi nhận tạm ứng về tiền, vật t, khấu hao tài sản cố định và các khoản đợc cấp trên chi hộ, kế toán đơn vị nhận khoán ghi:
Nợ TK liên quan (152, 153, 627, 111, 112 ).…
Có TK 336 (3362): Các khoản đợc đơn vị giao khoán ứng trớc.
Đơn vị nhận khoán tiến hành tập hợp chi phí xây lắp qua các TK 621, 622, 623, 627, 154. Khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán đơn vị cấp dới ghi: + Nếu đơn vị cấp dới không hạch toán kết quả riêng:
Nợ TK 336 (3362): Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao.
Có TK 154 (1541): Giá thành công trình nhận khoán bàn giao cho đơn vị giao khoán.
+ Nếu đơn vị cấp dới hạch toán kết quả riêng:
BT1: Phản ánh giá thành công trình nhận khoán bàn giao: Nợ TK 632.
Có TK 154 (1541). BT2: Ghi nhận giá thanh toán nội bộ:
Nợ TK 336 (3362): Tổng số phải thu ở đơn vị cấp trên về khối lợng giao khoán nội bộ bàn giao.
Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ.
Có TK 3331 (33311): Thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp (nếu có). Khoản chênh lệch giữa số đã tạm ứng với giá trị công trình nhận khoán nội bộ bàn giao sẽ đợc thanh toán bổ sung hoặc nộp lại.
6. hệ thống sổ sách sử dụng trong hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp xây lắp