Theo đúng quy định của Bộ Tài chính, Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội lập đầy đủ các báo cáo tài chính mang tính bắt buộc bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính. Tất cả số liệu trên các báo cáo trên hàng năm đều đợc kiểm toán bởi các kiểm toán viên nhà nớc, đảm bảo cho ngời nhận thông tin những số liệu đáng tin cậy, phục vụ cho quá trình ra quyết định. Tuy nhiên bên cạnh đó, cũng nh các công ty khác, Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội còn lập ra các báo cáo nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị nội bộ hoặc yêu cầu hạch toán của Công ty nh bảng cân đối số phát sinh, báo cáo số d tại quỹ và ngân hàng, báo cáo lu chuyển tiền tệ, bảng tổng hợp số d công nợ cuối kỳ, bảng kê hóa đơn bán hàng hóa và dịch vụ, bảng kê công nợ phải thu theo hóa đơn, bảng kê công nợ phải trả theo hóa đơn, báo cáo tồn kho, báo cáo hàng xuất, báo cáo hàng nhập, báo cáo chi tiết giá thành theo vật t, báo cáo tổng hợp giá thành sản phẩm, báo cáo chi tiết tăng hoặc giảm TSCĐ theo nguồn vốn, bộ phận, báo cáo thuế,...Đây là những báo cáo không bắt buộc tuy nhiên lại đợc sử dụng rất hiệu quả cho mục đích quản trị nội bộ. Ví dụ nh từ báo cáo tồn kho, doanh nghiệp có thể đề ra kế hoạch luân chuyển hàng tồn kho một cách thích hợp, không để hàng tồn quá nhiều làm tăng chi phí lu kho lu bãi, lãng phí nguồn lực, nhng cũng không để hàng tồn quá ít gây ảnh hởng đến tính liên tục của quá trình sản xuất kinh doanh. Báo cáo giá thành giúp cho nhà quản lý đề ra đợc kế hoạch sản xuất hợp lý giúp giảm giá thành, hạ giá bán, đa sản phẩm tới tay nhiều ngời tiêu dùng hơn. Báo cáo số d tiền mặt tại quỹ giúp doanh nghiệp làm giảm tối đa
phạm vi doanh nghiệp, giúp ban lãnh đạo có thể quản lý tốt hơn, theo sát tình hình doanh nghiệp để từ đó tìm ra những giải pháp khắc phục có hiệu quả, đồng thời phát huy những mặt mạnh, đẩy mạnh sản xuất, có vị trí ngày càng vững chắc hơn trên thơng trờng.
2.3. Đặc điểm tổ chức những phần hành kế toán chủ yếu
Tại Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội, công tác kế toán đã đợc tin học hóa bằng cách sử dụng các ứng dụng phần mềm ứng dụng trong kế toán. Nhờ đó mà công việc của kế toán trở nên đơn giản hơn trớc rất nhiều. Trong khi trớc đây phải tự tay ghi chép và tính toán các số liệu thì giờ đây, với phần mềm kế toán Fast Accounting, công việc của kế toán là ghi chép, lập chứng từ ban đầu, kiểm tra chứng từ trớc khi cập nhật vào cơ sở dữ liệu của máy vi tính. Đối với hạch toán trên máy vi tính, quan trọng nhất là khâu thu thập, xử lý phân loại chứng từ và định khoản kế toán. Đây là khâu đầu tiên của quy trình hạch toán trên máy vi tính và là khâu quan trọng nhất vì kế toán chỉ vào dữ liệu cho máy thật đầy đủ và chính xác (các bút toán). Máy sẽ tự động phân loại, tính toán, tổng hợp và đa ra các báo cáo cần thiết. Nhìn chung, các phần hành kế toán đều đi theo một quy trình sau:
Hình 2.4: Quy trình kế toán khi áp dụng kế toán máy
2.3.1. Kế toán tài sản cố định (TSCĐ):
Chuẩn bị:
Thu thập, xử lý các tài liệu, chứng từ cần thiết. Định khoản kế toán
2. Nhập dữ liệu cho máy:
Nhập mọi thông tin về các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ. Nhập các bút toán kết chuyển nếu có
3. Khai báo tham số, yêu cầu với máy
5. In sổ sách và các báo cáo theo yêu cầu 4. Máy tự xử lý thông tin và chuẩn bị theo yêu cầu
2.3.1.1. Cách xác định nguyên giá (NG), giá trị hao mòn, giá trị còn lại
- Nguyên giá của TSCĐ do mua sắm:
NG = Giá mua – Chiết khấu thơng mại và giảm giá + các khoản thuế không đợc hoàn lại + chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa TSCĐ vào sử dụng
- Nguyên giá của TSCĐ do tự xây dựng, tự sản xuất:
NG = Giá thành sản xuất thực tế + Chi phí trớc khi sử dụng - Nguyên giá của TSCĐ đợc tài trợ, biếu tặng:
NG = Giảtị hợp lý + Chi phí trớc khi sử dụng - Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính:
NG = Min [Giá trị hợp lý; Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu]
- Giá trị hao mòn (GTHM):
GTHM của TSCĐ = Số khấu hao cơ bản lũy kế của TSCĐ - Giá trị còn lại (GTCL):
GTCL = NG - GTHM
2.3.1.2. Hạch toán những nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến TSCĐ:
- Chứng từ ban đầu: biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, bảng tính và phân bổ khấu hao, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ,...
- Tài khoản sử dụng: TK 211 “ TSCĐ hữu hình”, TK 212 “ TSCĐ thuê tài chính”, TK 213 “ TSCĐ vô hình” hạch toán tăng TSCĐ: TH1: TSCĐ tăng do mua sắm BT1: Nợ TK 211, 213 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 BT2: Nợ TK 414, 431, 441,... Có TK 411
hoặc ghi đơn bút toán: Có TK 009 TH2: TSCĐ tăng do mua trả góp, trả chậm:
Nợ TK 242 Có TK 331 BT2: Nợ TK 331 Có TK 111, 112 BT3: Nợ TK 635 Có TK 242
TH3: TSCĐ hình thành do tự xây dựng, nghiên cứu hoặcmua ắm phải qua lắp đặt BT1: Nợ TK 241 (2411, 2412) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 BT2: Nợ TK 211, 213 Có TK 241 (2411, 2412) TH4: Các trờng hợp tăng khác: Nợ TK 211, 213 Có TK 411, 711, 222,... TH5: TSCĐ phát hiện thừa khi kiểm kê: Nợ TK 211, 213 Có TK 214, 338 (3381) hạch toán giảm TSCĐ: TH1: TSCĐ giảm do thanh lý, nhợng bán: BT1: Nợ TK 811 Nợ TK 214 Có TK 211, 213 BT2: Nợ TK 811 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 331, ... BT3: Nợ TK 111, 112, 131, 152,... Có TK 711 Có TK 333 (33311)
TH2: TSCĐ giảm do góp vốn liên doanh với cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát: BT1: Nợ TK 222, 214, 811
BT2: Nợ TK 222, 214 Có TK 211, 213 Có TK 3387 BT3: Nợ TK 338 (3387) Có TK 711
TH3: TSCĐ giảm do phát hiệnthiếu khi kiểm kê: Nợ TK 138 (1381, 1388)
Nợ TK 214 Có TK 211
TH4: TSCĐ giảm do không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ theo chế độ hiện hành:
Nợ TK 627, 641, 642,... Nợ TK 242
Nợ TK 214
Có TK 211, 213
TH5: TSCĐ giảm do đã khấu hao hết: Nợ TK 214 (2143)
Có TK 211, 213. Khấu hao tài sản cố định:
TSCĐ đợc tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng theo quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ - BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chíh về việc ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích lập khấu hao TSCĐ. Theo phơng pháp này, khấu hao TSCĐ đợc tính theo công thức:
KH TSCĐ bình quân năm = NG / Số năm sử dụng
BT1: Hàng kỳ trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK 627, 641, 642, 632,...
Có TK 214 BT2: Ghi đơn: Nợ TK 009
Trờng hợp đơn vị phải nộp khấu hao cơ bản cho cấp trên hoặc điều chuyển nội bộ: BT3: Nợ TK 411, 136
Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 331, 334, 152,... TH2: Hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ:
- BT1: Nợ TK 241 (2413) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331, 334, 152,... - BT2: Nợ TK 242 Có TK 241 (2413) - BT2: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 242
TH3: Hạch toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ:
(1) Tập hợp chi phí sửa chữa (2) Kết chuyển chi phí sửa chữa (3) Kết chuyển nguồn nếu có
Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán sửa chữa nâng cấp TSCĐ
2.3.2. Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Do dặc điểm quy trình công nghệ sản xuất bao gồm các giai đoạn công nghệ nối tiếp nhau nên chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc tập hợp theo từng giai đoạn công nghệ. Do đó, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là theo từng giai đoạn công nghệ và phơng pháp hạch toán chi phí đợc lựa chọn tơng ứng là phơng pháp hạch toán theo giai đoạn công nghệ. Trong đó hai khoản mục chi phí NVLTT và NCTT đợc tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm, riêng chi phí SXC
TK 111, 112, 331 TK 241 (2413) TK 211
TK 411 TK 414, 431, 441
(1) (2))
(3)
tập hợp cho cả nhà máy Sợi sau đó tiến hành phân bổ chi phí SXC cho từng loại sản phẩm theo tiền lơng thực tế.
Để phục vụ tốt nhất cho công tác quản lý và đáp ứng yêu cầu tính giá thành sản phẩm Công ty tiến hành phân loại chi phí sản xuất thành các khoản mục sau:
- Chi phí NVLTT: bao gồm các giá trị NVL chính, NVL phụ, công cụ, dụng cụ,...đợc tập hợp cho từng nhà máy.
- Chi phí NCTT: bao gồm những khoản phải trả cho công nhân sản xuất nh: lơng, phụ cấp có tính chất lơng, các khoản BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn trích theo tỷ lệ quy định, đợc tính theo phơng pháp trực tiếp và tập hợp cho từng loại sản phẩm.
Lơng sp ngày
=Tổng sp
ngày x
Đơn giá theo chất lợng sp x
Hệ số thu nhập
bình quân x
Hệ số điều chỉnh
Lơng sản phẩm = Lơng sp ngày + Lơng sp đêm
Tiền lơng thực tế của
CNSXTT = Lơng sp +
Phụ cấp & các khoản trích theo lơng
- Chi phí chung bao gồm các khoản chi phí:
+ Chi phí nhân viên các nhà máy nh nhân viên quản lý ở các ca sản xuất,... + Chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất ở nhà máy.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài nh chi phí vận chuyển vật t, điện thoại, nớc,... + Chi phí khác bằng tiền.
Các khoản chi phí trên đợc tập hợp cho toàn Công ty cụ thể căn cứ vào “Bảng phân bổ vật liệu” , “Bảng phân bổ tiền lơng”, “Bảng phân bổ khấu hao” và các chứng từ có liên quan để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí sản xuất liên quan đến giá thành sản phẩm, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đ- ợc tập hợp vào bên nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Quá trình thực hiện đợc tiến hành sau khi kế toán nguyên vật liệu, kế toán tiền lơng, kế toán chi phí sản xuất chung thực hiện các bút toán kết chuyển chi phí tập hợp đợc trong TK 621, TK 622, TK 627 sang TK 154 vào cuối tháng.
thì giá trị của sản phẩm dở dang chỉ tính chi phí NVLC. Còn những chi phí khác phát sinh trong kỳ đều tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành.
Trong khi đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quá trình sản xuất sản phẩm thì đối tợng tính giá thành là từng loịa sản phẩm khác nhau, dẫn đến một đối tợng tập hợp chi phí liên quan đến nhiều đối tợng tính giá thành.
Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ mà Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội lựa chọn tính giá thành sản phẩm hàng hóa theo phơng pháp tỷ lệ. Theo ph- ơng pháp này, kế toán phải căn cứ vào:
• Bảng giá thành chi tiết kế hoạch theo từng khoản mục chi phí. Bảng này do phòng kế toán tài chính lập trên cơ sở: kế hoạch sản xuất trong năm và giá thành sản phẩm năm trớc. Bảng đợc lập vào đầu năm và sử dụng trong suốt năm kế hoạch.
• Tỷ lệ chi phí theo từng khoản mục giữa chi phí sản xuất thực tế với giá thành kế hoạch theo từng khoản mục chi phí.
Từ đó, kế toán tính đợc giá thành thực tế theo từng khoản mục chi phí và tổng giá thành thực tế từng loại sản phẩm. Cách tính nh sau:
- Đối với khoản mục chi phí NVL chính (NVLC):
∑= − − + = n 1 i 0i 1i ck dk xQ Z PL D C D T ⇒∑ Z1i = Z0i x Qi1 x T Trong đó: T : tỷ lệ phân bổ chi phí NVLC
Ddk, Dck : giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ
C : chi phí NVLC phát sinh trong kỳ
PL : phế liệu thu hồi nhập kho
Z0i : giá thành thực tế khoản mục chi phí NVLC 1 kg sản phẩm i
∑ Z1i : giá thành thực tế khoản mục chi phí NVLC của toàn bộ sản phẩm i hoàn thành
Qi1 : sản lợng thực tế nhập kho của sản phẩm i.
- Đối với các khoản mục chi phí còn lại, đều áp dụng công thức chung:
∑= = n 1 i 0i 1i ' ' xQ Z C T ⇒∑ Z’ 1i = Z’ 0i x Qi1 x T’ Trong đó:
C’ : chi phí sản xuất thực tế phát sinh theo từng khoản mục Z’
0i : giá thành kế hoạch từng khoản mục của toàn bộ sản phẩm i nhập kho trong quý
∑ Z’
1i : tổng giá thành thực tế phát sinh theo từng khoản mục
Sau đó, dựa vào bảng này và một số liệu có liên quan, kế toán từng bớc tính giá thành thực tế của sản phẩm sợi theo khoản mục chi phí. Kết quả giá thành thực tế của sản phẩm nhập kho đợc thể hiện trên “Bảng giá thành thực tế sợi quý III” – Biểu số 16. Tổng Công ty không sử dụng chơng trình kế toán máy để tính giá thành mà chỉ tập hợp chi phí hình thành nên các bảng kê( số 3, 4, 5 ) giúp…
cho việc tính giá thành. Còn việc tính giá thành đợc thực hiện trên Excel theo các bớc nh trên do kế toán giá thành phụ trách.
TK 1524 TK 621 TK 154 TK 152, 138 TK 334, 338 TK 622 TK 155 TK 632 TK 157 TK 153, 214, 111, 112,331,... TK 627 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
(3) Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
(4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho đối tợng tính giá thành
(5) Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
(6) Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung (7) Các khoản làm giảm chi phí
(8) Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ, có thể nhập kho, gửi bán hoặc tiêu thụ trực tiếp.
Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán giá thành sản phẩm
Phần III: Đánh giá khái quát tổ chức hạch toán kế toán tại Tổng Công ty Dệt May Hà Nội–
3.1 Nhận xét chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Dệt may Hà Nội.
Ra đời từ khá sớm, đến nay Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội đã trở thành một doanh nghiệp hàng đầu trong toàn ngành dệt may Việt Nam. Với khối lợng sản phẩm tiêu thụ cả trong và ngoài nớc càng ngày càng mở rộng, Tổng Công ty cũng ngày càng lớn mạnh và nắm giữ một vị thế vững chắc trên thị trờng. Quán triệt phơng châm “Chất lợng hàng đầu, giá bán hợp lý”, các sản phẩm của Tổng Công ty đã và đang đợc biết đến, đợc ngời tiêu dùng a chuộng. Chắc chắn trong t- ơng lai, những gì Tổng Công ty đạt đợc sẽ không chỉ dừng lại ở đó. Dới giác độ một sinh viên đến thực tập tại đây, tôi xin mạnh dạn đa ra một số nhận định, đánh giá về tình hình u, nhợc điểm, đồng thời da ra một số ý kiến đề xuất nhằm hạn chế những nhợc điểm đó nh sau:
3.1.1. Những u điểm
Tại Tổng Công ty Dệt – May Hà Nội, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đ- ợc cập nhật và cung cấp một cách đầy đủ, kịp thời, chính xác nhất cho các đối t- ợng sử dụng. Mọi công tác kế toán phần hành đều đợc tiến hành một cách hợp lý