Theo luật thuế Giá trị gia tăng các hộ nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp có thể đăng ký nộp thuế theo 1 trong 3 phơng pháp sau:
- Phơng pháp kê khai trực tiếp trên Giá trị gia tăng. - Phơng pháp trực tiếp trên doanh thu.
- Phơng pháp khoán.
Để đợc nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên Giá trị gia tăng các hộ phải thực hiện việc mua, bán có đầy đủ hoá đơn chứng từ ghi chép sổ sách kế toán.
Theo phơng pháp này :
Giá trị gia tăng Giá thực tế của hàng Giá thực tế hàng hoá của hàng hoá, dịch vụ = hoá, dịch vụ bán ra - dịch vụ mua vào tơng ứng
Đối với hộ đã thực hiện đầy đủ hoá đơn bán hàng( bán hàng lập đầy đủ hoá đơn bán hàng) xác định đúng doanh thu bán hàng nhng không có đủ hoá
đơn mua hàng hoá, dịch vụ thì có thể nộp đăng ký nộp thuế theo pháp trực tiếp trên doanh thu.
Giá trị gia tăng Doanh thu hàng Tỷ lệ giá trị gia tăng Của hàng hoá, dịch vụ= hoá, dịch vụ bán ra x (%) theo quy định
Đối với hộ cha thực hiện hoặc thực hiện cha đủ việc mua, bán hàng có hoá đơn. Cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế ( phơng pháp khoán)
Giá trị gia tăng Doanh thu ấn định x Tỷ lệ giá trị gia tăng Của hàng hoá, dịch vụ = (%) theo quy định
Trong thực tế, do đặc điểm tình hình kinh doanh trên địa bàn quận Ba Đình phần lớn là kinh doanh nhỏ nên hầu hết các hộ đăng ký nộp thuế theo ph- ơng pháp khoán, còn số lợng hộ đăng ký nộp thuế theo phơng pháp kê khai là rất nhỏ.
Biểu số 5: Quản lý doanh thu tính thuế đối với hộ cá thể trên địa bàn Quận Ba Đình:
Đơn vị tính: 1.000 đồng DT 6 tháng DT 6 tháng So DT 3 tháng DT 3 tháng So đầu năm cuối năm sánh đầu năm cuối 1998 sánh Sản xuất 2.123.668 2.456.434 116 1.830.141 1.228.217 149 Dịch vụ 5.694.438 9.928.980 174 9.145.687,5 4.964.490 184 Thương nghiệp 16.260.774 19.190.122 118 13.326.742 9.595.061 138 Ăn uống 5.272.773 6.579.616 124 3.420.605,5 3.289.808 103 Vận tải 1.186.169 Tổng cộng 29.351.653 38.155.152 130 28.909.345 19.077.576 151 Ngành nghề
Năm 1998 Quý I năm 1999
Nhìn vào bảng số liệu trên ta thấy doanh thu tính thuế tăng. Năm 1999 doanh thu tính thuế 3 tháng đầu năm so với 3 tháng cuối năm 1998 tăng là: 28.909.345 - 19.077.576 = 9.831.769 nghìn đồng( tăng 51%).
Cụ thể:
Ngành sản xuất tăng: 601.924 nghìn đồng, tơng đơng 49% Ngành dịch vụ tăng: 4.181.197,5 nghìn đồng, tơng đơng 84% Ngành thơng nghiệp tăng: 3.731.681 nghìn đồng, tơng đơng 38% Ngành ăn uống tăng: 130.797,5 nghìn đồng, tơng đơng 3%
Ngành vận tải: 1.186.169 nghìn đồng, tơng đơng 100%
Việc tăng doanh thu là do tăng về số hộ và quy mô kinh doanh. Nhìn vào số liệu đã tính toán ở trên trong 2 năm 1998 và 1999 ta thấy doanh thu ở các ngành đều tăng nhng tốc độ tăng không đồng đều, tập trung vào các ngành ăn uống, thơng nghiệp sau đó đến dịch vụ và cuối cùng là ngành sản xuất. ở Quận Ba Đình trong một vài năm gần đây có thêm loại dịch vụ cho ng- ời nớc ngoài thuê nhà ở và do vậy ngành dịch vụ có diễn biến tăng một cách đáng kể. Ngoài ra cơ quan thuế đã có sự điều chỉnh doanh thu kịp thời trớc sự biến động của thị trờng.
Mặc dù doanh thu tính thuế qua các năm đều tăng nhng không phải là không xảy ra hiện tợng thất thu thuế ở Chi cục thuế Quận Ba Đình. Có thể quy về do các nguyên nhân chủ yếu sau:
+ Trờng hợp 1: Thất thu do không điều chỉnh doanh thu kịp thời so với tốc độ trợt giá dẫn tới mức thuế thu đợc ở giai đoạn sau lạc hậu so với mức thuế thu ở giai đoạn trớc về giá trị. Xảy ra tình trạng trên có thể do cán bộ cha bám sát sự biến động của giá cả, hoạt động kinh doanh của các hộ.
+ Trờng hợp 2: Thất thu về doanh thu do việc định doanh thu tính thu tính thuế cha phù hợp với mức độ kinh doanh thực tế. Với hộ áp dụng doanh thu tính thuế là doanh thu khoán: Mức khoán doanh thu đợc xác định trên cơ sở đIều tra và hiệp thơng giữa cán bộ thuế và ngời kinh doanh. Trong trờng hợp cơ sở kinh doanh không chấp nhận hiệp thơng thì cán bộ thuế có quyền ấn định doanh thu khoán trên cơ sở đã điều tra. Nh vậy không có một cơ sở nào để xác định một cách chính xác doanh thu tính thuế là phù hợp với thực tế kinh
doanh mà hoàn toàn tuỳ thuộc vào ý muốn chủ quan của cán bộ thuế. Chính vì mức doanh thu khoán không đợc xác định chính xác nên đã làm thất thoát tiền thuế. Để khắc phục việc này tại các phờng đã có các hội đồng t vấn thuế giám sát, đồng thời Chi cục cũng thờng xuyên cho đội kiểm tra rà soát doanh thu tính thuế nhng cũng không làm đợc một cách chính xác với tất cả các hộ.
Tóm lại, có thể nhận thấy rất rõ thất thu doanh số là do các nguyên nhân:
- Khách quan:
+ Số hộ kinh doanh lớn, qui mô vốn nhỏ, nằm rải rác dẫn đến việc khó quản lý trong khi đội ngũ cán bộ thuế mỏng, một cán bộ quản lý quá nhiều đối tợng ( có cán bộ quản lý ở khu vực chợ Long Biên quản lý đến 106 hộ) vì vậy cha thể sâu sát, nắm đợc hoạt động kinh doanh thực tế tại địa bàn.
+ Doanh thu khoán mang tính chủ quan nên cha phản ánh đúng thực tế kinh doanh của đối tợng nộp thuế, thờng thấp hơn nhiều so với doanh thu thực tế. + ý thức chấp hành luật thuế của các đối tợng cha cao, thờng có phản ứng chống đối khi cơ quan thuế điều chỉnh doanh thu khoán.
- Chủ quan:
+ Tuyên truyền, giải thích nội dung luật thuế cho các đối tợng thực hiện cha tốt.
+ Công tác giám sát địa bàn thực hiện cha đồng đều, thờng xuyên.
+ Còn có sự thoả hiệp giữa cán bộ thuế và đối tợng nộp thuế nhằm thơng lợng để 2 bên cùng có lợi và chỉ có nhà nớc là chịu thiệt thòi.
+ Công tác điều chỉnh doanh thu tiến hành cha kịp thời, cha bám sát sự biến động của thị trờng..vv..
• Với phơng pháp quản lý doanh thu tính thuế của các hộ kê khai, việc tính thuế có cơ sở chính xác hơn nên việc xác định doanh số tơng đối sát với
thực tế phát sinh. Doanh thu tính thuế đã đợc nâng lên rõ rệt. Tuy nhiên việc áp dụng thu thuế theo kê khai là phơng pháp mới nên không tránh khỏi những tồn tại mà một sớm một chiều cha thể khắc phục đợc ngay. Với ph- ơng pháp này số lợng các hộ đăng ký nộp thuế trên địa bàn quận tơng đối ít, chỉ chiếm khoảng 30% tổng số hộ quản lý trên sổ bộ.
Biểu số 6: Quản lý doanh thu một số hộ điển hình. Đơn vị tính: 1.000 đồng.
STT Tên hộ DT kê khai DT Tính thuế DT điều tra Tỷ lệ % 1 Ngành sản xuất
Lê Mai Anh 6300 7800 1200 65 2 Ngành thơng nghiệp
Trần Minh Tâm 32000 3800 65517 58 3 Ngành ăn uống
Đặng Anh Th 10200 15193 24500 62
Qua biểu số liệu trên ta thấy doanh thu thực tế qua điều tra cao hơn so với doanh thu tính thuế( doanh thu tính thuế chỉ đạt 58% đến 65% doanh thu thực tế) và doanh thu thực tế vợt xa doanh thu kê khai.Việc thất thu trong quản lý doanh thu tính thuế đối với hộ kê khai còn là vấn đề nan giải vì bản thân nền kinh tế nớc ta nói chung và khu vực kinh tế cá thể nói riêng đang ở giai đoạn chuyển đổi, phức tạp.
Nguyên nhân của tình trạng trên có thể do:
- Việc thực hiện chế độ sổ sách , hoá đơn chứng từ mới chỉ là hình thức cha theo đúng quy định pháp lệnh kế toán thống kê ( cha ghi chép đầy đủ kịp thời chính xác những doanh thu ,chi phí hàng ngày).
- Vì mới áp dụng nên hầu hết các cơ sở kinh doanh này cha có kế toán đ- ợc đào tạo cơ bản nên trình độ kế toán non yếu còn hạch toán sai
- Công tác thanh tra kiểm tra của Chi cục cha thờng xuyên và kịp thời để phát hiện uốn nắn những sai sót.
- Khi đối tợng nộp thuế vi phạm chế độ hoá đơn chứng từ thì Chi cục cha xử lý nghiêm theo quy định.
- Cán bộ thuế đợc giao quản lý đối tợng, hiểu biết về kế toán cha sâu, việc tuyên truyền giải thích kém thuyết phục cũng là một nguyên nhân cho những tồn tại trên