Để thực hiện cỏc bước cụng việc trờn, kế toỏn phải sử dụng cỏc bỳt toỏn hợp nhất. Bỳt toỏn hợp nhất chỉ sử dụng cho mục tiờu lập Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất mà khụng được dựng để ghi sổ kế toỏn tổng hợp, chi tiết để lập Bỏo cỏo tài chớnh riờng của doanh nghiệp. Bỳt toỏn hợp nhất thực hiện theo cỏc quy định cụ thể như sau:
(1) Điều chỉnh tăng cỏc chỉ tiờu thuộc phần tài sản của Bảng cõn đối kế toỏn bằng cỏch ghi Nợ cho chỉ tiờu cần điều chỉnh. Riờng cỏc chỉ tiờu sau thuộc phần tài sản sẽ được điều chỉnh tăng bằng cỏch ghi Cú cho chỉ tiờu cần điều chỉnh:
- Dự phũng giảm giỏ đầu tư ngắn hạn; - Dự phũng phải thu ngắn hạn khú đũi; - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho; - Dự phũng phải thu dài hạn khú đũi;
- Giỏ trị hao mũn luỹ kế tài sản cố định hữu hỡnh; - Giỏ trị hao mũn luỹ kế tài sản cố định thuờ tài chớnh; - Giỏ trị hao mũn luỹ kế tài sản cố định vụ hỡnh; - Giỏ trị hao mũn luỹ kế bất động sản đầu tư; - Dự phũng giảm giỏ đầu tư tài chớnh dài hạn.
(2) Điều chỉnh tăng cỏc chỉ tiờu thuộc phần Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của Bảng cõn đối kế toỏn bằng cỏch ghi Cú cho chỉ tiờu cần điều chỉnh; riờng chỉ tiờu cổ phiếu quỹ sẽ được điều chỉnh tăng bằng cỏch ghi Nợ.
(3) Điều chỉnh tăng cỏc chỉ tiờu doanh thu và thu nhập khỏc trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cỏch ghi Cú cho chỉ tiờu cần điều chỉnh.
(4) Điều chỉnh tăng cỏc chỉ tiờu chi phớ (giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ bỏn hàng, chi phớ tài chớnh, chi phớ khỏc, chi phớ thuế TNDN) trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cỏch ghi Nợ cho chỉ tiờu cần điều chỉnh.
(5) Điều chỉnh giảm cỏc chỉ tiờu thuộc phần tài sản của Bảng cõn đối kế toỏn bằng cỏch ghi Cú cho chỉ tiờu cần điều chỉnh; riờng cỏc chỉ tiờu sau thuộc phần tài sản sẽ được điều chỉnh giảm bằng cỏch ghi Nợ cho chỉ tiờu điều chỉnh:
- Dự phũng phải thu ngắn hạn khú đũi; - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho; - Dự phũng phải thu dài hạn khú đũi;
- Giỏ trị hao mũn luỹ kế tài sản cố định hữu hỡnh; - Giỏ trị hao mũn luỹ kế tài sản cố định thuờ tài chớnh; - Giỏ trị hao mũn luỹ kế tài sản cố định vụ hỡnh; - Giỏ trị hao mũn luỹ kế bất động sản đầu tư; - Dự phũng giảm giỏ đầu tư tài chớnh dài hạn.
(6) Điều chỉnh giảm cỏc chỉ tiờu thuộc phần Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu của Bảng cõn đối kế toỏn bằng cỏch ghi Nợ cho chỉ tiờu cần điều chỉnh; riờng chỉ tiờu cổ phiếu quỹ sẽ được điều chỉnh giảm bằng cỏch ghi Cú.
(7) Điều chỉnh giảm cỏc chỉ tiờu doanh thu và thu nhập khỏc trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cỏch ghi Nợ cho chỉ tiờu cần điều chỉnh.
(8) Điều chỉnh giảm cỏc chỉ tiờu chi phớ (giỏ vốn hàng bỏn, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ bỏn hàng, chi phớ tài chớnh, chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phớ khỏc) trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cỏch ghi Cú cho chỉ tiờu cần điều chỉnh.
(9) Lợi nhuận sau thuế của cổ đụng thiểu số trong Bỏo cỏo kết quả kinh doanh được ghi tăng bằng cỏch ghi Nợ chỉ tiờu Lợi nhuận sau thuế của cổ đụng thiểu số và ghi giảm bằng cỏch ghi Cú chỉ tiờu Lợi nhuận sau thuế của cổ đụng thiểu số.
(10) Nguyờn tắc xử lý ảnh hưởng của cỏc chỉ tiờu điều chỉnh như sau: Nếu tổng giỏ trị điều chỉnh đến cỏc chỉ tiờu trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh làm giảm kết quả hoạt động kinh doanh thỡ kế toỏn sẽ kết chuyển số điều chỉnh giảm này sang chỉ tiờu lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối trong Bảng cõn đối kế toỏn bằng cỏch ghi Nợ vào chỉ tiờu Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối và ghi Cú vào chỉ tiờu Lợi nhuận sau thuế TNDN của Tập đoàn. Và ngược lại, nếu tổng giỏ trị điều chỉnh đến cỏc chỉ tiờu trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh làm tăng kết quả hoạt động kinh doanh thỡ kế toỏn sẽ kết chuyển số điều chỉnh tăng này sang
chỉ tiờu lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối trong Bảng cõn đối kế toỏn bằng cỏch ghi Cú chỉ tiờu Lợi nhuận sau thuế chưa phõn phối và ghi Nợ vào chỉ tiờu Lợi nhuận sau thuế TNDN của Tập đoàn ..
Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh phải tuõn thủ nguyờn tắc cõn đối trong kế toỏn theo đú tổng phỏt sinh Nợ phải bằng với tổng phỏt sinh Cú trong một bỳt toỏn.
KẾT LUẬN
Bỏo cỏo tài chớnh núi chung và bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất núi riờng phải được lập và trỡnh bày theo nguyờn tắc nhất định. Đõy là những kỷ thuật cần thiết cho việc đảm bảo tớnh khoa học và phỏp lý của thụng tin kế toỏn được trỡnh bày trờn
bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Hệ thống cỏc nguyờn tắc là những giải phỏp cơ bản mà
kế toỏn cần quỏn triệt khi hợp nhất bỏo cỏo tài chớnh.
Bờn cạnh nguyờn tắc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất thỡ phương phỏp và trỡnh tự hợp nhất cũng là những vấn đề rất quan trọng. Bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất liờn quan đến nhiều vấn đề như: Hợp nhất kinh doanh, đầu tư và cụng ty liờn kết, cỏc khoản gúp vốn liờn doanh, đầu tư vào cỏc cụng ty con... Tất cả cỏc vấn
đề này đó được xõy dựng thành phương phỏp cụ thể, giỳp cho việc hợp nhất được dễ dàng và thụng tin trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất trung thực, hợp lý và cú thể so sỏnh được.
Hệ thống cỏc nguyờn tắc và phương phỏp hợp nhất là kim chỉ nam cho việc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Một bỏo cỏo tài chớnh trung thực và hợp
lý là mong đợi của cỏc đối tượng sử dụng. Trong xu hướng hội nhập và phỏt triển kinh tế thỡ bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất là cụng cụ cung cấp thụng tin cho việc quản lý cũng như ra quyết định của cỏc tập đoàn kinh tế là tất yếu.
CHƯƠNG 3
NHẬN XẫT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN BÁO CÁO
TÀI CHÍNH HỢP NHẤT.