- Phơng thức hàng đổi bán:
a. Chứng từ, TK sử dụng
- Chứng từ: Biên bản kiểm kê cho cuối kỳ, bảng tính giá thành các loại xe...
- TK Sử dụng: Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 - GVHB. TK này không đợc mở chi tiết giá vốn của T.P. Nửa TP và của NVL CCDC xuất bán nhng đợc hạch toán chi tiết với từng loại xe. Ngoài ra, còn sử dụng các TK liên quan khác: TK 155.1, 155, 156.1, 156 , TK 1521 - NVL chính, TK 1522 - NVL phụ, TK 153 - CCDC.
b. Phơng pháp kế toán giá vốn của thành phẩm xuất bán
Vốn thành phẩm chiếm tỷ trọng lớn trong vốn lu động của công ty, vì vậy, để quản lý tốt tình hình luân chuyển vốn nói chung và vốn thành phẩm nói riêng công ty cần phải xác định giá trị của từng loại thành phẩm nhập, xuất, tồn theo phơng pháp tính giá thành hợp lý.Thành phẩm của công ty không nhiều nhng phụ tùng để lắp xe theo đơn đặt hàng rất phong phú về mẫu mã, đa dạng về chủng loại. Số lợng thành phẩm nhập xuất liên tục hàng ngày nên áp dụng ph- ơng pháp nhập trớc xuất trớc. Thành phẩm nhập kho đợc xác định theo giá thành thực tế tính riêng cho từng loại xe. Các yếu tố đầu vào chủ yếu đợc mua, chỉ duy nhất khung đợc sản xuất nên Kế toán giá thành áp dụng phơng pháp tính giá không phân bớc. Giá thành sản thành phẩm đợc tính nh sau: Các chi phí nguyên vật liệu, phụ tùng đợc tập hợp đến cuối tháng Kế toán thành phẩm tính tổng giá thành chia cho số lợng nhập kho từng loại xe để có giá thành đơn vị, riêng tiền công lắp xe dợc tính tiêng theo gía quy định cho mỗi loại xe rồi mới tính vào tổng giá thành. Phơng pháp này nhanh gọn dễ hạch toán hơn.Giá thành từng loại xe đợc tính trong từng tháng theo từng lô hàng. Với phơng pháp này Kế toán giá thành theo dõi cả về số lợng và giá trị xe nhập, xuất, tồn trong tháng.
Ví dụ : Căn cứ vào Thẻ kho ngày: 15/11/2003. Nhập kho thành phẩm xe đạp mini62, và xe đạp thể thao 62, với giá thành đơn vị là:
(418.664 + 13.500) = 432.164 (đ) một chiếc xe thể thao 62.
- Giá vốn thành phẩm xuất kho: Đợc hạch toán theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc:
Căn cứ vào sổ kho và thẻ kho kế toán thành phẩm theo dõi đợc số lợng, trị giá tiền của hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ. Khi tiến hành xuất thành phẩm: nếu số lợng hàng xuất nhỏ hơn hoặc bằng lợng hàng tồn đầu kỳ thì hạch toán theo giá tồn đầu kỳ. Nếu lợng hàng xuất lớn hơn hàng tồn đầu kỳ thì tính giá hàng xuất theo giá đầu kỳ với lợng hàng đầu kỳ, còn số lợng chênh lệch giữa tồn đầu kỳ và xuất tính giá theo giá thực tế hàng nhập trong kỳ. Tồn cuối kỳ tính theo gía hàng nhập trong kỳ hoặc tồn đầu kỳ.( chi tiết biểu II.5)
- Giá vốn thành phẩm tiêu thụ :
Thành phẩm tiêu thụ tại công ty đợc hạch toán theo phơng pháp thẻ song song Tại kho: Căn cứ vào phiếu nhập kho , phiếu xuất kho , hoá đơn GTGT thủ kho mở thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn theo chỉ tiêu số lợng. Cuối tháng thủ kho tiến kiểm kê số lợng hàng tồn kho dể đối chiếu trên thẻ kho với số tiền thực tế. Sau đó đối chiếu thẻ kho với sổ kho của kế toán thành phẩm, và thẻ quầy.
Đền biểu II. 5,6,7,8 bốn trang
Tại phòng kế toán : kế toán thành phẩm mở sổ kho để theo dõi số lợng và thành tiền thành phẩm nhập, xuất, tồn, cho từng loại xe nhng đựơc ghi chung vào một sổ( Biểu II.5). Do mật độ nhập kho đối với từng loại xe không lớn nên kế toán thành phẩm sẽ ghi vào sổ chi tiết thành phẩm theo từng phiếu nhập, từng loại hàng nhập. Cuối kỳ tính giá vốn hàng tiêu thụ:
Giá vốn Trị giá T.P hàng xuất bán = Trị giá T.P tồn kho đầu quý + Trị giá T.P nhập kho trong quý - Tồn kho cuối quý
- Trị giá T.P tồn kho đầu quý đợc lấy từ trị giá xe đạp tồn kho cuối quý trớc chuyển sang.
- Trị giá T.P nhập kho trong quý chính là giá thành thành phẩm thực tế sản xuất nhập kho trong kỳ.
- Trị giá T.P tồn kho cuối quý đợc tính bằng cách lấy số lợng từng loại T.P tồn kho cuối quý nhân với giá thành sản xuất của mỗi loại T.P trong kỳ. Trong đó, số lợng T.P tồn kho cuối quý dựa vào biên bản kiểm kho T.P cuối kỳ.
- Việc xác định giá vốn này đợc tính riêng cho từng loại xe và tổng cộng lại sẽ tính đợc tổng giá vốn của T.P xuất bán trong kỳ.
Ví dụ về giá vốn hàng bán của T.P:
Trong tháng12/2003, Công ty tính giá vốn hàng xuất bán của xe MIFA vành hợp kim là: ( Số liệu lấy từ biểu II.5 trang 51)
+ Giá trị tồn kho cuối tháng 11 /2003 là: 290 xe x ZSX kỳ trớc
Chi phí phụ tùng = 290 x 376.670 = 109.234.300(đ). Chi phí công lắp = 290 x 13.500 = 3.915.000 + Giá thành nhập kho trong tháng 12/2003 là: (120 xe):
Chi phí phụ tùng = 120 x 379.857 = 45.582.840(đ) Chi phí công lắp = 120 x 13.500 = 1.620.000(đ) + Giá trị tồn kho cuối tháng ( 140 xe ):
Chi phí phụ tùng = 120 x 379.857 + 20 x 376.670 = 531.162.240 Chi phí công lắp = 140 x 13.500 = 1.890.000(đ)
Giá vốn xuất bán của xe MIFA vành hợp kim: (270 xe)
Phụ tùng:109.234.30 + 45.582.840 – 531.162.240 =101.700.900 (đ) Tiền công 270 x 13.500 = 3.645.000(đ)
Các loại xe khác Công ty cũng tính tơng tự. Trong tháng 12 /2003 Công ty tính đợc tổng giá vốn của các loại thành phẩm xuất bán là: tính tổng chi phí phụ tùng cộng với chi phí tiền công lắp xe của tất các loại xe đợc tiêu thụ lại. Cuối quý IV kế toán tính tổng GVHB của tháng 10, tháng 11, tháng 12. Căn cứ vào số liệu đó. TK ghi định khoản:
Nợ TK 632:1.256.331.972
Có TK 155: 1.186.873.476.
Có TK 155.1: 69.458.496. (*)
Định khoản này đợc ghi sổ cái TK 632 (ghi vào phần Nợ TK 632/Có các tài khoản liên quan).
Chi phí mua NVL phụ tùng, đầu vào cuối kỳ phân bổ vào giá vốn hàng bán và chi hàng bán đợc kế toán định khoản:
Nợ TK 632: 13.186.480.
Có TK 156.2: 13.186.480. (*) Cuối tháng, sau khi hoàn thành sổ chi tiết thành phẩm( mẫu biểu II.5, biểu II.6), kế toán căn cứ vào đó lập “ Bảng kê số 8” – Bảng kê Nhập – Xuất – Tồn kho thành phẩm cho cả ở kho, và ở quầy cho cả quý . Mẫu sổ biểu II.7 , biểu II.8 trang 53, 54)
Cuối quý, căn cứ vào sổ kho, sổ quầy kế toán tổng hợp lên “Sổ cái TK 632”. Kế toán tổng hợp phát sinh nợ trừ phát sinh có của 632 từng tháng để lên bảng cân đối số phát sinh cuôí quý. (Chi tiết theo biểu, II.13, II.17 cuối chơng II)
2.2.2.3.Tổ chức kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm tại Phòng KD XD a. Chứng từ, hoá đơn tài khoản sử dụng
- Chứng từ, hoá đơn sử dụng:
Là DNSX những mặt hàng thuộc diện chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ cho nên Công ty sử dụng hoá đơn (GTGT) khi bán hàng. Ngoài ra công ty con sử dụng hoá đơn thanh toán khác nh: Phiếu thu, giấy báo có...
- TK sử dụng:
Để phản ánh tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩm trong kỳ, kế toán sử dụng TK511 - DTBH. TK 511 không mở chi tiết thành các TK cấp 2. Tại Phòng kinh doanh dụng hai hình thức bán hàng : xuất bán trực tiếp (bán buôn), xuất bán lẻ tại quầy hàng, hai hình thức này chỉ khác nhau thời điểm ghi nhận doanh thu và hình thức thanh toán.