VI. Tình hình vận dụng chế độ kế toán tại Công ty
3. Sổ kế toán
Công tác kế toán trong các doanh nghiệp thờng nhiều và phức tạp không chỉ thể hiện ở số lợng các phần hành mà còn ở mỗi phần hành kế toán cần thực hiện. Do vậy, các đơn vị hạch toán cần thiết phải sử dụng nhiều sổ sách khác nhau về nhiều loại, kết cấu nội dung cũng nh phơng pháp hạch toán thành một hệ thống sổ mà trong đó các sổ đợc liên hệ với nhau một cách chặt chẽ theo trình tự hạch toán của mỗi phần hành. Căn cứ vào đặc điểm, loại hình sản xuất kinh doanh, yêu cầu, trình độ quản lý cũng nh yêu cầu về trình độ và năng lực của cán bộ kế toán. Công ty đã thống nhất lựa chọn và đa ra chính sách kế toán áp dụng ở doanh nghiệp:
- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12
- Đơn vị tiền tệ sử dụng là: VNĐ theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với các quy định của chế độ kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành tại Quyết định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính.
- Phơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác: Theo tỷ giá hạch toán cuối kỳ. Chênh lệch tỷ giá phát sinh đợc tập hợp vào tài khoản 413 “chênh lệch tỷ giá” và cuối năm kết chuyển vào doanh thu hoặc chi phí hoạt động tài chính.
Cuối năm, các tài sản dới dạng tiền và công nợ bằng ngoại tệ đợc đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng phù hợp với thông t 38/2001/TT - BTC.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Sổ nhật ký chung
Nhật ký chung là hình thức sổ kế toán đơn giản thích hợp với mọi đơn vị hạch toán độc lập và có nhiều thuận lợi khi ứng dụng các phần mềm máy tính kế toán trong việc xử lý thông tin kế toán.
Trong hình thức kế toán nhật kí chung có các loại sổ sách kế toán sau đợc sử dụng trong hạch toán hàng nhập khẩu.
- Sổ nhật kí chung
-Sổ cái các TK: 131, 133, 151, 331, 3331, 3388, 413, 641.v.v..
- Sổ, thẻ kế toán chi tiết về TK: 131( chi tiết từng khách hàng), 331(chi tiết từng ngời bán), 3388,.v.v..
- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: Tính theo giá đích danh. - Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Tính theo giá gốc - Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thờng xuyên
Trình tự ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh tại công ty xuất nhập khẩu xi măng
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Phơng Mai
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký đặc biệt
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hiện nay, công ty đã sử dụng phần mềm kế toán máy nên các nghiệp vụ phát sinh sẽ đợc cập nhật vào máy tính sau đó chơng trình sẽ xử lý thông tin để làm cơ sở cho việc lập báo cáo tài chính.
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Các chứng từ kế toán Tệp số liệu chi tiết
Lập chứng từ
Cập nhật vào máy
Sơ đồ: Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán trong hệ thống kế toán máy 4. Báo cáo kế toán
Báo cáo tài chính là kết quả cuối cùng của công tác kế toán tại công ty. Báo cáo cung cấp thông tin về tình hình tài sản, nguồn vốn, năng lực tài chính và hiệu quả kinh doanh cho Tổng công ty cho các nhà quản trị doanh nghiệp, cho các cơ quan chức năng, cho nhà đầu t, cho các tổ chức cho vay... công ty đã áp dụng 4 mẫu báo cáo tài chính bắt buộc dới đây:
- Bảng cân đối kế toán (Biểu số 01 - DN)
- Báo cáo kết quả kinh doanh (Biểu số 02 - DN) - Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Biểu số 03 - DN)
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính (Biểu số 04 - DN) Trong đó:
+ Bảng cân đối kế toán: là một báo cáo tài chính tổng hợp để phản ánh tổng quát toàn bộ tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo.
+ Báo cáo kết quả kinh doanh: là báo cáo tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình kết quả kinh doanh trong một kỳ kinh doanh của doanh nghiệp và chi tiết cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, chi tiết cho hoạt động kinh doanh chính và hoạt động khác.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Thị Phơng Mai
Báo cáo tài chính, sổ sách kế toán
Tệp số liệu tổng hợp
tháng
+ Báo cáo lu chuyển tiền tệ: là báo cáo kế toán tổng hợp và là một bộ phận hợp thành của báo cáo kế toán
Công ty còn lập các báo cáo tháng về nhập khẩu, về tình hình thanh toán, về lợi nhuận để nộp cho Tổng công ty xi măng Việt Nam, Cục thuế, Tổng cục Thống kê... các báo cáo thuế GTGT đợc lập và nộp cho Cục thuế trớc ngày 10 hàng tháng.
Mỗi tháng một lần báo cáo kế toán ( theo hình thức báo sổ) từ hai chi nhánh của công ty ở Hải Phòng và thành phố Hồ Chí Minh gửi đến công ty. Công ty có trách nhiệm tổng hợp các báo cáo trên để lập thành báo cáo tổng hợp cho toàn công ty.
Các báo cáo tháng, quý đợc lập sau 5 ngày kể từ ngày kết thúc tháng, quý đó.
Các báo cáo năm đợc lập sau 20 ngày kể từ ngày kết thúc năm.
Ngoài ra, còn có một số báo cáo trong nội bộ công ty dới hình thức báo cáo quản trị đợc lập thờng xuyên nh: Báo cáo công nợ ( chi tiết cho từng đối tợng), báo cáo tình hình tài chính...
Phần II: Thực trạng kế toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại công ty VINACIMEX.
I. ý nghĩa:
Hoạt động luân chuyển hàng hoá nhập khẩu là hoạt động kinh doanh chủ yếu, thờng xuyên và thờng chiếm tỉ trọng lớn trong tổng kim ngạch xuất nhập khẩu ở Công ty xuất nhập khẩu xi măng. Vì vậy hạch toán lu chuyển hàng hoá nhập khẩu là một trong những công việc thờng xuyên trong công tác kế toán tại Công ty. Một đặc điểm nổi bật của công ty xuất nhập khẩu xi măng là thực hiện nhập khẩu hàng hoá dù bằng hình thức nào, uỷ thác hay trực tiếp đều dựa trên nhu cầu của các công ty trong ngành. Vì vậy, khi hàng về đến cảng, sân bay .... đều có đại diện của bên mua hoặc bên giao uỷ thác ra trực tiếp nhận. Việc thanh toán tiền hàng đợc thực hiện theo phơng thức mở th tín dụng L/C và thanh toán bằng ngoại tệ. Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch toán để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh và đến cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh tỷ giá hạch toán về tỷ giá thực tế do Ngân hàng Công thơng Việt Nam công bố tại thời điểm đó. Những mặt hàng nhập khẩu của Công ty thờng là vật t, thiết bị, phụ tùng, Clinker phục vụ cho ngành sản xuất xi măng trong nớc mà Clinker là nguyên liệu chính trong quá trình sản xuất xi măng, việc nghiên cứu mặt hàng Clinker không nằm ngoài danh mục những mặt hàng nhập khẩu của Công ty. Không những thế mặt hàng Clinker còn là mặt hàng kinh doanh chủ lực tạo lợi nhuận lớn trong tổng lợi nhuận của Công ty. Tuy nhiên, bên cạnh mặt hàng Clinker Công ty còn nhập khẩu các mặt hàng khác nh Vật liệu chịu lửa đó là những mặt hàng mà Công ty thờng nhập khẩu uỷ thác khi có đơn đặt hàng của khách hàng. Do đó , em xin trình bày nội dung kế toán nghiệp vụ nhập khẩu theo các hình thức. Đó là: nhập khẩu trực tiếp đối với mặt hàng Clinker và nhập khẩu uỷ thác đối với mặt hàng là Vật liệu chịu lửa.
Clinker là bán thành phẩm trong cả công đoạn sản xuất xi măng (là nguyên liệu chính trong quá trình sản xuất xi măng, có dạng viên), nó chiếm khoảng 70% khối lợng nguyên liệu để sản xuất xi măng và 65% giá thành xi măng. Đối với các nhà máy sản xuất xi măng khai thác từ nguyên liệu ban đầu là đá vôi thì chủ động đảm bảo đợc nguồn nguyên liệu cho sản xuất xi măng và một phần Clinker để cung cấp cho các trạm nghiền xi măng. Còn đối với các nhà máy sản xuất xi măng từ nguyên liệu ban đầu là Clinker (gọi là trạm nghiền xi măng) thì bắt buộc phải mua Clinker từ các nhà máy sản xuất xi măng khác. Nh vậy, Clinker cũng là một sản phẩm, một hàng hoá. Ngoài việc các trạm nghiền xi măng lấy nguồn Clinker từ các nhà máy sản xuất xi măng, khi nhu cầu trong nớc tăng cao nguồn Clinker từ các nhà máy sản xuất xi măng trong nớc không đủ cung cấp cho các trạm nghiền thì khi đó bắt buộc phải nhập khẩu Clinker từ các nớc khác có nguồn cung Clinker nhiều hơn.
Hiện nay và trong những năm tới (2004 - 2010) với việc đầu t các nhà máy xi măng và các trạm nghiền cũng nh nhu cầu xi măng tăng cao của cả nớc, việc nhập khẩu Clinker sẽ là tất yếu.
II. Tài khoản sử dụng:
1. TK111: Tiền mặt
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thu, chi, thừa, thiếu, tồn quỹ hiện đang quản lý tại doanh nghiệp bao gồm giấy bạc ngân hàng Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc...
- Bên Nợ:
• Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý nhập quỹ.
• Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng khi điều chỉnh tỷ giá
• Số tiền mặt thừa ở quỹ tiền mặt phát hiện khi kiểm kê - Bên Có:
• Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quỹ xuất quỹ
• Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm khi điều chỉnh tỷ giá
• Số tiền mặt thiếu ở quỹ phát hiện khi kiểm kê
- D Nợ: Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ hiện còn tồn quỹ tiền mặt TK1111: Tiền mặt - Tiền Việt Nam
TK1112: Tiền mặt - Ngoại tệ
2. TK112: Tiền gửi ngân hàng (TGNH) 3. TK131: phải thu của khách hàng
Tài khoản này dùng để theo dõi các khoản thanh toán với khách hàng về tiền bán hàng hoá, dịch vụ, tài sản. Dùng để hạch toán các khoản tiền nhận của đơn vị giao uỷ thác để mở L/C, nộp thuế hoặc các khoản mà Công ty chi hộ cho bên giao uỷ thác.
- Bên Nợ:
• Số tiền phải thu của khách hàng mua vật t, hàng hoá của doanh nghiệp
• Số tiền thu thừa của khách hàng đã trả lại
• Nợ phải thu từ khách hàng tăng do tỷ giá ngoại tệ tăng - Bên Có:
• Số nợ phải thu của khách hàng đã thu đợc
• Số tiền khách hàng ứng trớc để mua hàng, để mở L/C
• Nợ phải thu từ khách hàng giảm do tỷ giá ngoại tệ giảm
- D Nợ: Phản ánh số tiền doanh nghiệp còn phải thu ở khách hàng - D Có: Phản ánh số tiền ngời mua đặt trớc hoặc trả thừa
TK131112: Công ty xi măng Hoàng Thạch
- Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ - Bên Có:
• Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ
• Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ
• Thuế GTGT đầu vào của hàng mua đã trả lại, đợc giảm giá
• Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại
- D Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ hoặc đợc hoàn lại nhng Nhà Nớc cha hoàn lại
5. TK144: Ký cợc, ký quỹ ngắn hạn
Dùng để theo dõi số tài sản mà doanh nghiệp đem ký cợc, ký quỹ
- Bên Nợ: Giá trị tài sản đem ký quỹ, ký cợc ngắn hạn (thời hạn thu hồi dới 1 năm), số tiền doanh nghiệp ký quỹ với ngân hàng để mở L/C
- Bên Có: Giá trị tài sản ký quỹ, ký cợc nhận lại hoặc thanh toán bù trừ hoặc chấp nhận mất
- D Nợ: Giá trị tài sản còn ký quỹ, ký cợc
6. TK151: Hàng mua đi đờng
Dùng để phản ánh các loại hàng hoá mua ngoài đã thuộc sở hữu của doanh nghiệp nhng cha kiểm nhận nhập theo nơi quản lý quy định
- Bên Nợ:
• Trị giá mua hàng của hàng hoá theo hoá đơn mua hàng (kể cả thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu)
• Chi phí thu mua hàng hoá
• Trị giá của hàng hoá bị ngời bán trả lại
• Trị giá của hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê - Bên Có:
• Khi giao hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu
• Trị giá hàng trả lại cho ngời bán
• Trờng hợp trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu cha nộp thuế GTGT
- D Nợ: Hàng mua đang trên đờng TK151118: Clinker
7. TK331: Phải trả ngời bán
TK3311: Phải trả các doanh nghiệp nội bộ trong Công ty
TK3312: Phải trả các doanh nghiệp nớc ngoài ngoài Tổng Công ty TK3313: Phải trả các doanh nghiệp có vốn nớc ngoài
8. TK33311: Thuế GTGT đầu ra
9. TK33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu
- Bên Nợ:
Số thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp vào Ngân sách Nhà nớc - Bên Có:
Số thuế GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu
- D Có: Số thuế GTGT hàng nhập khẩu còn phải nộp cuối kỳ
- D Nợ: Số thuế GTGT hàng nhập khẩu đã nộp thừa vào Ngân sách Nhà nớc TK333121: Thuế GTGT hàng nhập khẩu kinh doanh
TK333122: Thuế GTGT hàng nhập khẩu uỷ thác
10. TK3333: Thuế xuất nhập khẩu
III. nội dung hạch toán
1. Nội dung hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp Clinker
Để thấy đợc tình hình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp Clinker tại Công ty VINACIMEX, em xin trình bày thông qua một bản hợp đồng nhập khẩu trực tiếp sau.
1.1. Tài khoản sử dụng:
- TK144: Ký cợc, ký quỹ ngắn hạn - TK1122: TGNH ngoại tệ
- TK1121: TGNH tiền Việt Nam
- TK133: Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào - TK151: Hàng mua đi đờng (151118: Clinker)
- TK33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu (TK333121: Thuế GTGT hàng nhập khẩu kinh doanh)
- TK3333: Thuế xuất nhập khẩu - TK632: Giá vốn hàng hoá - TK641: Chi phí bán hàng.
1.2. Thủ tục nhập khẩu trực tiếp Clinker:
Để thấy đợc tình hình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp Clinker tại Công ty VINACIMEX, em xin trình bày thông qua một hợp đồng nhập khẩu trực tiếp sau:
Sau khi ký hợp đồng nội với Công ty xi măng Hoàng Thạch Công ty VINACIMEX tiến hành mời thầu các nhà cung cấp nớc ngoài. Sau khi chọn đợc một nhà cung cấp thích hợp Công ty lập một hợp đồng mua bán ngoại thơng.
ở Việt Nam, Clinker thờng nhập theo giá FOB do không cách xa nhau về mặt địa lý nên việc thuê tàu vận chuyển cũng dễ dàng hơn những lô hàng nhập khẩu từ Châu Âu, với mức thuế nhập khẩu là: 20%.
Biểu 1:
Tổng cty xi măng VN Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Công ty XM Hoàng Thạch Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---o0o---
Hoàng thạch, ngày 9 tháng 11 năm 2003
Hợp đồng mua bán Clinker nhập ngoại
Quí IV năm 2003
- Căn cứ vào pháp lệnh hợp đồng kinh tế của HĐNN ngày 25.9.1989. Căn cứ vào nghị định 17 của HĐBT của Hội đồng Bộ trởng ngày 16.01.1990 và Quyết định số 18 HĐBT của Hội đồng bộ trởng ngày 16.1.1990.
- Căn cứ vào kết quả tìm kiếm nguồn cung cấp và kết quả đàm phán với các đối tác cung cấp của Công ty xuất nhập khẩu xi măng tại văn bản số: 2842/XNK-XMCL ngày 19/12/2003 và bản chào giá Clinker nhập khẩu.
Đại diện hai bên
I. Công ty xi măng hoàng thạch(Bên mua gọi tắt là bên A)