3. Tình hình thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành ở Công ty May 10:
3.1. Kế toán Chi phí sản xuất:
3.1.1. Đối tợng tập hợp CPSX của Công ty:
Nhận thức đợc tầm quan trọng của đối tợng tập hợp chi phí, kế toán luôn quan tâm và coi trọng đúng mức việc xác định đối tợng tập hợp CPSX của Công ty. Quy trình sản xuất sản phẩm của Công ty là quy trình phức tạp kiểu liên tục, bao gồm nhiều giai đoạn công nghệ. Kết quả sản xuất của mỗi giai đoạn đều tạo ra bán thành phẩm, chúng không đợc bán ra ngoài, chỉ những sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng mới đợc coi là thành phẩm. Mặt khác, sản phẩm sản xuất của Công ty có khối lợng lớn và đợc phân chia thành một số loại nhất định đợc bố trí sản xuất tại các xí nghiệp thành viên với chu kỳ sản xuất rất ngắn. Mặt khác, quy trình sản xuất ở mỗi xí nghiệp thành viên đều đợc bố trí giống nhau. Xuất phát từ những đặc điểm đó, đối tợng tập hợp CPSX đợc xác định tại Công ty là từng địa điểm phát sinh chi phí, sau đó xác định chi phí cho từng loại sản phẩm sản xuất.
3.1.2. Phơng pháp tập hợp CPSX áp dụng tại Công ty:
Trên cơ sở đối tợng tập hợp CPSX, đối tợng tính giá thành sản phẩm và tuỳ thuộc vào nội dung của từng loại chi phí mà kế toán vận dụng phơng pháp tập hợp và phân bổ chi phí thích hợp để phục vụ cho việc tính giá thành của thành phẩm. Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ gốc, chứng từ kế toán và các chứng từ hợp lệ
khác, bộ phận kế toán liên quan sẽ tiến hành xử lý, tổng hợp chi phí theo nội dung và mục đích sử dụng cho quá trình sản xuất một cách cụ thể, chi tiết.
a) Chi phí NVL trực tiếp dùng vào sản xuất:
Chi phí NVL trực tiếp bao gồm toàn bộ những chi phí nguyên liệu chính và vật liệu phụ dùng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm. Trong thực tế NVL chính sử dụng vào sản xuất của Công ty bao gồm các loại vải với đặc điểm nổi bật là rất phong phú về thể loại do ảnh hởng của các nhân tố cấu thành nên nguyên liệu đó nh: chất liệu, màu sắc ... Cũng nh nguyên liệu chính, vật liệu phụ bao gồm nhiều chủng loại nh: kim, chỉ, nhãn mác, cúc, mex ...
Chi phí NVL trực tiếp đợc hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng theo giá trị thực tế của chi phí đó. Cụ thể là, kế toán sẽ căn cứ vào giá trị thực tế của NVL xuất dùng để tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm sản xuất, đặc biệt là trong trờng hợp gia công theo đơn đặt hàng thì NVL của đơn đặt hàng nào chỉ đợc dùng để sản xuất loại sản phẩm thuộc đơn đặt hàng đó.
Để hạch toán chi phí NVL trực tiếp, Công ty sử dụng các tài khoản sau: - TK 152: Nguyên liệu, vật liệu: mở chi tiết theo yêu cầu quản lý của Công ty. - TK 621: Chi phí NVL trực tiếp: theo dõi chi tiết chi phí NVL trực tiếp cho từng xí nghiệp thành viên:
Hoạt động SXKD của Công ty đợc tiến hành theo phơng thức: Nhận gia công theo đơn đặt hàng và sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Do đó chi phí NVL trực tiếp cho sản xuất sản phẩm theo hai phơng thức trên cũng đợc hạch toán theo hai cách phù hợp với đặc điểm sản xuất và yêu cầu quản lý của Công ty.
• Theo phơng thức gia công theo đơn đặt hàng:
Khi xuất NVL dùng vào sản xuất, căn cứ vào phiếu xuất kho do các nhân viên kinh tế ở kho lập theo số lợng chủng loại NVL xuất dùng, đối tợng sử dụng và địa điểm phát sinh chi phí, kế toán tiến hành phân loại, tổng hợp và lập bảng kê xuất NVL (Phụ lục 3).
Kế toán không phản ánh phần giá trị của NVL do khách hàng mang đến mà chỉ tiến hành phân bổ phần chi phí vận chuyển, bốc dỡ cho NVL chính theo số lợng của từng lần xuất và phần chi phí đó đợc coi là giá trị của NVL xuất dùng. Công việc tính toán và phân bổ chi phí đợc thực hiện theo công thức sau:
Theo số liệu của Công ty May 10, trong tháng 5/2000, xuất 79.045,28 mét vải Kaneta cho Xí nghiệp 1 để sản xuất sơ mi Kaneta:
- Tổng số nguyên vật liệu tồn kho đầu tháng: 187.500 mét - Tổng số nguyên vật liệu nhập kho trong tháng: 25.000 mét - Tổng số chi phí cha phân bổ tháng trớc chuyển sang: 33.750.000 đồng - Tổng số chi phí cần phân bổ trong tháng: 3.437.500 đồng
Nh vậy, số chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL xuất dùng để sản xuất sản phẩm sơ mi Kaneta là: Hệ số phân bổ chi phí 33.750.000 + 3.437.500 = = 175 đồng cho 1 mét NVL 187.500 + 25.000 Chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL = 79.045,28 x 175 = 13.832.924 đồng xuất dùng
Vậy, trị giá vốn của NVL dùng vào sản xuất sơ mi Kaneta là: 13.832.924 đồng.
Hệ số phân bổ chi phí cho 1 mét
NVL =
Tổng số chi phí cha phân
bổ tháng trớc chuyển sang + phân bổ trong thángTổng số chi phí cần
Tổng số (mét) NVL tồn đầu
tháng + Tổng số (mét) NVL nhập trong tháng
CP vận chuyển phân bổ
• Đối với những NVL Công ty phải mua để sản xuất hàng xuất khẩu và hàng tiêu thụ nội địa:
Khi xuất NVL dùng vào sản xuất, các nhân viên kinh tế tại kho lập các phiếu xuất vật t trên đó ghi rõ số lợng, chủng loại NVL xuất dùng, đối tợng sử dụng và địa điểm phát sinh chi phí.
Kế toán xác định trị giá vốn của NVL xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền của hàng hiện có.
Đơn giá bình quân Tổng trị giá của NVL hiện có trong kho =
của 1 mét NVL Tổng số (mét) NVL hiện có Trị giá vốn của Số lợng (mét)
= x Đơn giá bình quân
NVL xuất dùng NVL xuất kho
Theo số liệu tháng 5/2000 tại Công ty May 10:
Xuất 5.568 mét vải loại PTE57 cho xí nghiệp 1 để sản xuất sơ mi nội địa.
Số l
ợng Trị giá
Vải tồn đầu tháng 7.813 mét 206.934.000
Vải nhập trong tháng 2.650 mét 71.028.600
Đơn giá bình quân 206.934.000 + 71.028.600
= = 26.565,24 đồng
của 1 mét NVL 7.813 + 2.650 Trị giá vốn của
= 5.568 x 26.565,24 = 147.915.256 đồng NVL xuất dùng
Sau khi xác định đợc trị giá của NVL xuất dùng trong tháng, dựa trên các phiếu xuất kho, bộ phận kế toán NVL tiến hành phân loại, tổng hợp và lập bảng kê chi tiết xuất NVL theo giá thực tế bằng giá hạch toán cộng chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL xuất dùng (Phụ lục 3).
Cuối tháng, căn cứ vào các bảng kê xuất, bảng tính giá NVL, công cụ dụng cụ, kế toán tiến hành tập hợp, tính toán phân bổ giá trị NVL xuất dùng cho từng xí
nghiệp thành viên theo từng khoản mục chi phí NVL chi tiết, và lập Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ (Phụ lục 4).
Căn cứ vào các bảng Phân bổ NVL, CCDC trong tháng, kế toán hạch toán chi phí NVL trực tiếp nh sau: Nợ TK 621: Chi phí NVLTT: 2.537.637.455 (Chi tiết: Nợ TK 6211: XNTV1: 364.184.646 Nợ TK 621..: XNTV... ...) Có TK 152: Nguyên vật liệu: 2.517.546.973 Có TK 153: Công cụ, dụng cụ: 20.090.482
Cuối tháng căn cứ vào bảng kê nhập kho NVL cha sử dụng đến ở khâu cắt nhập lại kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152: NVL 28.711.782
Có TK 621: CP NVLTT 28.711.782
(Chi tiết: Có TK 6212: XNTV2 854.685 Có TK 6214: XNTV4 5.407.350 ...)
Sau khi tập hợp các khoản mục chi phí NVL trong tháng kế toán kết chuyển chi phí NVL trực tiếp theo bút toán:
Nợ TK 154: CP SXKD DD 2.508.925.673
Có TK 621: CP NVL TT 2.508.925.673 Kế toán ghi sổ cái TK 621 theo các bút toán trên:
Sổ cái tài khoản 621 Năm 2000
Ngày Chứng từ
Ghi sổ Số Ngày Diễn giải
TK Số tiền đối ứng Nợ Có Tháng 5/2000 03/5/0 0 001/P X 02/5/0 0
Xuất vật t vào sản xuất 152 2.517.546.9 73 31/5/0 0 245/P N 29/5/0 0 Vật t cha sử dụng nhập kho 152 28.711.782 Biểu số 1:
31/5/0 0 035/F X 07/5/0 0 Xuất CCDC vào sản xuất 153 20.090.482 31/5/0 0 Kết chuyển CP NVL 154 2.508.925.6 73 Cộng tháng 5/2000 2.537.637.4 55 2.537.637.4 55
b) Chi phí nhân công trực tiếp:
Chức năng chính của Công ty May 10 là sản xuất các sản phẩm may mặc, trong đó các sản phẩm sản xuất gia công theo đơn đặt hàng chiếm tới 50% tổng sản lợng của Công ty, do đó chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận quan trọng chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất của Công ty.
Hàng tháng căn cứ vào báo cáo kết quả lao động, thời gian lao động do các nhân viên kinh tế của các xí nghiệp thành viên gửi lên và căn cứ vào cơ chế trả lơng, thởng Công ty đã xây dựng, bộ phận lao động tiền lơng thuộc Phòng Tổ chức hành chính sẽ tính toán và xác định số tiền lơng thực tế phải trả cho từng công nhân sản xuất và lập bảng thanh toán lơng cho từng tổ sản xuất, từng xí nghiệp thành viên, sau đó gửi cho Phòng Kế toán. Trên cơ sở đó, bộ phận kế toán tiền lơng tiến hành tổng hợp chi phí cho công nhân trực tiếp sản xuất cho từng xí nghiệp thành viên, từng loại sản phẩm.
Đối với các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân sản xuất đợc tính trên tổng số tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất theo tỷ lệ quy định hiện hành đợc xác định là một khoản mục chi phí cơ bản và đợc hạch toán riêng.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
TK 334: Phải trả công nhân viên TK 338: Phải trả khác
Các tài khoản trên đợc mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài chính và theo yêu cầu quản lý của Công ty. Toàn bộ công việc tính toán, phân bổ chi phí nhân công đ- ợc phản ánh trên Bảng Phân bổ tiền lơng và BHXH (Phụ lục 5).
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất theo bút toán:
Nợ TK 622: Chi phí NC TT 5.214.960.347 (Nợ TK 6221: XNTV 1: 553.773.400 Nợ TK 622...: XNTV...: ....) Có TK 334: Phải trả CNVC 5.032.960.918 Có TK 338: Phải trả khác 181.999.429 (Chi tiết: TK 3382: KPCĐ 56.264.312 TK 3383: BHXH 110.942.750 TK 3384: BHYT 14.792.367)
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tập hợp CPSX theo bút toán sau:
Nợ TK 154: Chi phí SXKD DD 5.214.960.347 Có TK 622: Chi phí NCTT 5.214.960.347
Ngoài tổ chức sản xuất trong nội bộ, Công ty mà còn thuê ngoài gia công. Khoản chi phí phải trả cho các đơn vị nhận gia công đợc hạch toán, theo dõi ở khoản mục "Tiền lơng gia công" và đợc tính toán theo dõi trên Sổ Theo dõi Lơng Gia công.
Ví dụ: Theo hợp đồng gia công ký kết với Công ty May Phù Đổng: Đơn giá gia công 1 sản phẩm sơ mi HAN là 9.478 đồng
Khối lợng sản phẩm nhập kho của Công ty trong tháng 5/2000 là 7.150 chiếc. Toàn bộ số tiền Công ty phải trả cho Công ty May Phù Đổng đợc tính toán và theo dõi trên Sổ Theo dõi Lơng Gia công nh sau:
Biểu số 2: Sổ theo dõi lơng gia công tháng 5/2000
Tên đơn vị: Công ty May Phù Đổng
Ngày giao hàng Tên sản phẩm Đơn giá Khối lợng Thành tiền
17/5/2000 Sơ mi HAN 9.478 7.150 67.767.700
23/5/2000 Jacket Hà Lan 21.300 2.800 59.640.000
Cộng 127.407.700
Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí lơng gia công trực tiếp vào tài khoản 154 để xác định CPSX trong tháng:
Nợ TK 154: Chi phí SXKD DD 127.407.700
Có TK 331 (Phải trả ngời bán): 127.407.700 Các bút toán trên có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154
*** ***
Các khoản phải trả CNSX Kết chuyển CP NC TT 5.032.960.918 5.214.960.347 TK 338
***
Các khoản trích theo lơng cho CNSX 181.999.429
TK 331 ***
Tiền thuê ngoài gia công phải trả 127.407.700
c) Kế toán tập hợp và phân bổ CPSX chung:
CPSX chung là những chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý, điều hành sản xuất các xí nghiệp thành viên, các phân xởng, tổ sản xuất. Khoản mục CPSX chung ở Công ty May 10 bao gồm những nội dung chủ yếu sau: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu phục vụ quản lý ở các xí nghiệp thành viên, chi phí công
cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Toàn bộ CPSX chung đợc theo dõi, phản ánh ở TK 627 và đợc mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài chính và theo yêu cầu quản lý, theo dõi ở từng Xí nghiệp thành viên. Tuy nhiên một số khoản mục CPSX cha mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài chính (Vấn đề này sẽ đợc đề cập đến ở chơng 3).
- Căn cứ vào bảng tính lơng do Phòng Tổ chức lập, kế toán phản ánh chi phí cho nhân viên phân xởng trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Phụ lục 5) theo bút toán sau: Nợ TK 6271: CP nhân viên: 200.758.386 (Nợ TK 62711: XNTV1: 27.185.692 Nợ TK 6271...: XNTV..: ... ) Có TK 334: Phải trả CBCNV 186.959.800 Có TK 338: Phải trả khác 13.798.586
- Căn cứ vào Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ (Phụ lục 4), kế toán tập hợp chi phí NVL, công cụ dụng cụ sản xuất cho sản xuất chung nh sau:
Nợ TK 6272: Chi phí vật liệu: 277.107.659 (Nợ TK 62721: XNTV1: 15.406.087
Nợ TK 6272... ... )
Có TK 152: NVL: 252.305.045
Có TK 153: CCDC: 24.802.614
- Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao TSCĐ theo quy định của chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ của Bộ Tài chính với mức khấu hao: với TSCĐ là nhà xởng là 5%/năm; với thiết bị may là 12%/năm; với thiết bị văn phòng là 20%/năm. Kế toán phân bổ khấu hao TSCĐ cho CPSX chung:
Nợ TK 6274: CP. KHTSCĐ: 439.741.383 (Nợ TK 62741: XNTV1: 58.940.660
Nợ TK 6274... ... )
- Kế toán căn cứ vào các hoá đơn về tiền điện, điện thoại, nớc và các khoản chi bằng tiền khác để lập "Tờ chi tiết phát sinh" các TK 111, 112 và "Bảng tổng hợp thanh toán công nợ", trên cơ sở đó tiến hành tập hợp cho CPSXC trong tháng:
Nợ TK 6278: CPSXC khác: 511.556.236 (Nợ TK 62781: XNTV1: 80.352.000
Nợ TK 6278... ... )
Có TK 112: TGNH: 120.220.836
Có TK 331: PTNB: 391.335.400
- Cuối tháng, kế toán tiến hành kết chuyển CPSXC sang TK 154 để tập hợp CPSX :
Nợ TK 154: 1.429.163.664
Có TK 627: 1.429.163.664
Trên cơ cở hạch toán nh trên, kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (Biểu số 3).
Biểu số 3:
bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Tháng 5/2000
Số
TT các xntv Nội dung các khoản CPSX chung Tổng số
Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu Chi phí KHTSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài 1 XNTV 1 27.185.692 15.406.087 58.940.660 80.352.000 181.884.439 2 XNTV 2 25.677.034 22.737.005 47.120.542 74.975.200 170.509.781 3 Xí nghiệp ... .... .... .... .... .... Cộng 200.758.386 277.107.659 439.741.383 511.556.236 1.429.163.66 4
(Nguồn số liệu: Công ty May 10) d) Kế toán tập hợp CPSX toàn doanh nghiệp:
Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển các tài khoản chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, CPSX chung và các chi phí khác liên quan đến sản xuất
sản phẩm vào TK 154 "CPSX kinh doanh dở dang" để tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm (Biểu số 4).
Biểu số 4:
Công ty May 10
Bảng kê chi tiết phát sinh và các tài khoản đối ứng Tài khoản 154 Từ ngày 01/5/2000 đến 31/5/2000
D Nợ đầu kỳ: 1.849.489.378
TT Nội dung TK đối
ứng
Phát sinh Nợ Phát sinh Có 1 Chi phí thuê ngoài gia công 331 127.470.700
2 Chi phí NVL trực tiếp 621 2.508.925.673
- XNTV 1 6211 364.184.646