Việc hoàn thiện các chỉ tiêu đợc thể hiện trên từng báo cáo tài chính cụ thể nh sau:
-Hoàn thiện các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán
Cách trình bày các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán nên đợc sắp xếp lại một cách nhất quán nhằm cung cấp thông tin cho ngời sử dụng trong việc phân tích các báo cáo tài chính. Các khoản mục tài sản nên đợc trình bày theo tính thanh khoản giảm dần.
Nh vậy, khoản mục đầu t chứng khoán dài hạn nên đợc sắp xếp lên trên mục tài sản cố định. Khoản mục này phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại chứng khoán đầu t dài hạn. Chứng khoán là hàng hoá của thị trờng tài chính.
Thị trờng tài chính thực hiện chức năng dẫn vốn từ những ngời có vốn nhng không có cơ hội hoặc năng lực đầu t tới những ngời có cơ hội đầu t nhng thiếu vốn. Chứng khoán dài hạn là công cụ huy động vốn với kỳ hạn thanh toán trên 1 năm. Tuy nhiên, các chứng khoán này có thể bán đợc trên thị trờng chứng khoán khi doanh nghiệp có nhu cầu còn bán một tài sản cố định thì khó hơn nhiều nên khả năng chuyển đổi thành tiền của các chứng khoán dài hạn vẫn cao hơn so với tài sản cố định.
Tơng tự, các khoản mục bên Nguồn vốn nên đợc trình bày theo tính độc lập giảm dần. Khoản mục “Nợ khác” nên trình bày trớc “Nợ dài hạn” vì trong trờng hợp doanh nghiệp bị phá sản những khoản mục thuộc “Nợ khác” phải đợc u tiên trả trớc, ví dụ nh: Chi phí phải trả.
Ngoài ra, các chỉ tiêu nợ phải thu và nợ phải trả cần đợc phân loại theo thứ tự u tiên trong thanh toán để dễ dàng kiểm soát tình trạng tài chính. Việc phân loại nên thực hiện theo các tiêu chí sau đây: Các khoản nợ phải thu nên đợc trình bày thành nợ phải thu ngắn hạn và nợ phải thu dài hạn; trong đó nợ phải thu ngắn hạn đợc phân loại thành nợ phải thu quá hạn, đến hạn, trong hạn.
Tơng tự, nợ phải trả cũng đợc phân loại thành nợ phải trả ngắn hạn và nợ phải trả dài hạn; trong đó nợ phải trả ngắn hạn đợc phân loại thành nợ phải trả quá hạn, đến hạn, trong hạn.
Các chỉ tiêu ngoài Bảng cân đối kế toán thực chất cũng là để doanh nghiệp giảI thích thêm tình hình tài chính của công ty, do đó nên đa các chỉ tiêu này vào Thuyết minh báo cáo tài chính.
-Hoàn thiện các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Nội dung của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhgồm 3 phần:
Phần I. Lãi, lỗ: trình bày các chỉ tiêu liên quan đến việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Phần II.Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc: cung cấp thông tin về tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc về thuế, phí và các khoản khác
Phần III. Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ, thuế giá trị gia tăng đợc hoàn lại, đợc giảm và thuế giá trị gia tăng của hàng bán nội địa
Trong đó, Phần II và Phần III là những phần có nội dung thông tin về tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc, chứ không cung cấp thông tin về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp. Hai phần này chỉ có ý nghĩa cung cấp những thông tin thật chi tiết về tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc do đó chúng chỉ nên đ- ợc trình bày trong Bảng thuyết minh báo cáo tài chính.
-Lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ
Báo cáo lu chuyển tiền tệ là một tài liệu quan trọng để phân tích khả năng tạo ra tiền và tình hình sử dụng tiền đó cho mục đích kinh doanh. Kết quả của việc phân tích là căn cứ để lập kế hoạch vốn bằng tiền trong kỳ kinh doanh tiếp theo. Hiện nay, ở Việt Nam cha đa Báo cáo lu chuyển tiền tệ vào báo cáo tài chính bắt buộc mà chỉ khuyến khích lập và sử dụng, do vậy ít doanh nghiệp lập báo cáo này. Vì vậy, kiến nghị nên đa Báo cáo lu chuyển tiền tệ vào hệ thống báo cáo tài chính bắt buộc.
Ngày 31 tháng 12 năm 2002, Bộ tài chính ban hành quyết định số 165/2002/ QĐ-BTC của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 2, trong đó có Chuẩn mực số 24-Báo cáo lu chuyển tiền tệ.
Biểu 2.1 Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Mẫu 1)
Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Mẫu 1)
(Theo phơng pháp trực tiếp)
Chỉ tiêu Mã số Kỳ trớc Kỳ này 1 2 3 4
I.Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh
1.Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác 2.Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá và dịch vụ
3.Tiền chi trả cho ngời lao động 4.Tiền chi trả lãi vay
5.Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 6.Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 7.Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh
Lu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh II.Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
2.Tiền thu từ thanh lý, nhợng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của các đơn vị khác
4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của các đơn vị khác
5.Tiền chi đầu t góp vốn vào các đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu t góp vốn vào đơn vị khác
7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận đợc chia
Lu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu t
01 02 03 04 05 06 07 20 21 22 23 24 25 26 27
III.Lu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu
2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành
3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc 4.Tiền chi trả nợ gốc vay
5.Tiền chi trả nợ thuê tài chính
6.Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu
Lu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính Lu chuyển tiền thuần trong kỳ (20+30+40) Tiền và tơng đơng tiền đầu kỳ
ảnh hởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ
Tiền và tơng đơng tiền cuối kỳ (50+60+61)
30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70
Biểu 2.2 Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Mẫu 2)
Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Mẫu 2)
(Theo phơng pháp gián tiếp)
Chỉ tiêu Mã số Kỳ trớc Kỳ này 1 2 3 4
I.Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 1.Lợi nhuận trớc thuế
2.Điều chỉnh cho các khoản
-Khấu hao TSCĐ -Các khoản dự phòng
-Lãi, lỗ chêch lệch tỷ giá hối đoái cha thực hiện -Lãi, lỗ từ hoạt động đầu t
-Chi phí lãi vay
3.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trớc thay đổi vốn lu động
-Tăng, giảm các khoản phải thu -Tăng, giảm hàng tồn kho
-Tăng, giảm các khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập phải nộp)
-Tăng, giảm chi phí trả trớc -Tiền lãi vay đã trả
-Thuế thu nhập đã nộp
-Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh -Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh
Lu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh II.Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t
1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài
01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21
hạn khác
2.Tiền thu từ thanh lý, nhợng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác
3.Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của các đơn vị khác
4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của các đơn vị khác
5.Tiền chi đầu t góp vốn vào các đơn vị khác 6.Tiền thu hồi đầu t góp vốn vào đơn vị khác
7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận đợc chia
Lu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu t III.Lu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu
2.Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành
3.Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc 4.Tiền chi trả nợ gốc vay
5.Tiền chi trả nợ thuê tài chính
6.Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu
Lu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính Lu chuyển tiền thuần trong kỳ (20+30+40) Tiền và tơng đơng tiền đầu kỳ
ảnh hởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ
Tiền và tơng đơng tiền cuối kỳ (50+60+61)
22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70
-Hoàn thiện các chỉ tiêu trên Bảng thuyết minh báo cáo tài chính
Bảng thuyết minh báo cáo tài chính là báo cáo nhằm giải thích và chi tiết các thông tin đã trình bày trên các báo cáo khác giúp ngời sử dụng có căn cứ thông tin trong việc ra quyết định. Tuy nhiên, các chỉ tiêu giúp cho việc phân tích trên Bảng thuyết minh báo cáo tài chính vẫn còn cha đủ. Do đó, cần phải bổ sung vào Bảng thuyết minh báo cáo tài chính một số chỉ tiêu sau đây:
.Khoản phải thu nội bộ .Khoản phải trả nội bộ
.Khoản vay thế chấp bằng các loại giấy tờ .Doanh thu bán hàng hoá nội bộ
.Giá vốn hàng hoá nội bộ .Nguồn vốn nội bộ
.Các khoản đầu t nội bộ .Thu nhập nội bộ khác .Chi phí nội bộ khác
.Các luồng tiền liên quan trong nội bộ công ty