III. Hạch toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm tại xí nghiệp
3. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
3.4. Trình tự hạch toán:
- Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán lơng, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, kế toán tổng hợp sẽ tính ra số tiền lơng phải trả cho bộ phận công nhân sản xuất ( theo cách tính tiền lơng đã nhập vào máy ở phần 3.1 cho từng công nhân trực tiếp sản xuất ) để ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK334, sổ cái TK 622 ( mẫu biểu 08 ) theo định khoản :
Nợ TK 622 : 212.382.000 Có TK 334 : 212.383.000
Vì xí nghiệp không lập bảng phân bổ lơng và BHXH nên số liệu trên không đợc ghi vào sổ chi tiết TK 622 cho các phân xởng mà đợc ghi trên sổ cái TK 622.
Chuyên đề thực tập SV: Nguyễn Thị Tuyến
Lớp: KT5 -K33
Mẫu biểu 08:
Công ty XLVT - VT sông đà 12 Xí nghiệp sản xuất bao bì
Sổ cái tải khoản 622 - chi phí nhân công trực tiếp
Tháng: 10/ 2004
Số d đầu kỳ:
Chứng từ
Số Ngày Ngày ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số d
PXN01 31/10/2004 31/10/2004 Tiền lơng phải trả cho tổ may 334 3.106.400 PXN02 31/10/2004 31/10/2004 Tiền lơng phải trả cho tổ dệt 334 5.840.800 PXN03 31/10/2004 31/10/2004 Tiền lơng phải trả cho tổ kéo sợi 334 3.444.210
... ... ... ... ... ... ... ...
BHXH 01 31/10/2004 31/10/2004 Trích nộp KPCĐ quý IV 3382 5.460.054
BHXH 02 31/10/2004 31/10/2004 Trích nộp BHXH quý IV 3382 62.699.175
BHXH 03 31/10/2004 31/10/2004 Trích nộp BHYT quý IV 3384 8.359.890
KC 102 31/10/2004 31/10/2004 KC chi phí nhân công trực tiếp sang CPSXKD dở dang T1/2004
154 288.901.119
Tổng phát sinh 288.901.119 288.901.119
Số d cuối kỳ:
Ngày 31/10/2004
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Chuyên đề thực tập SV: Nguyễn Thị Tuyến
Lớp: KT5 -K33
- Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ : Theo chế độ quy định chỉ trích vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp 19% trên tiền lơng thực tế và tiền lơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất trong tháng. Song, trên thực tế tại xí nghiệp đã trích nộp phần BHXH ,BHYT, KPCĐ trên tiền lơng của bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất cả quý IV ( xem mẫu biểu 08 ). Căn cứ vào tiền lơng cơ bản, tiền lơng thực tế trên bảng thanh toán lơng, bảng chấm công, kế toán tính ra số tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí trong kỳ. Số liệu này đợc kế toán ghi trên sổ nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 622 : 76.519.119 Có TK 3382 : 5.460.054 Có TK 3383 : 62.699.175 Có TK 3384 : 8.359.89
Cùng với việc phản ánh vào sổ nhật ký chung, nghiệp vụ trên còn đợc chuyển ghi vào sổ cái TK622, TK 3382, TK 3383, TK 3384.
- Cuối tháng, căn cứ số phát sinh bên nợ TK 622, máy tự động kết chuyển sang sổ cái TK154 theo định khoản:
Nợ TK154 :288.901.119 Có TK622 :288.901.119
Toàn bộ tiền lơng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất trực tiếp tập hợp trên sổ cái TK622 (xem mẫu biểu 08).
4.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
4.1.Nội dung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến chi phí phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xởng, tổ đội sản xuất khi phát sinh các chi phí về tiền công và các khoản khác phải trả cho nhân viên quản lý ở các phân xởng, tổ đội, chi phí về khấu hao TSCĐ. Để theo dõi các khoản phí này kế
Chuyên đề thực tập SV: Nguyễn Thị Tuyến
Lớp: KT5 -K33
toán sử dụng TK627- chi phí sản xuất chung, mở chi tiết cho từng phân xởng và chi tiết thành các khoản mục.
Do đặc điểm tổ chức của xí nghiệp bao gồm 3 phân xởng sản xuất chính nên khoản mục này chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong tổng giá thành (18%- 20% ) bao gồm các khoản chi phí sau:
* Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ:
Đây là khoản mục dùng chung cho phân xởng gồm các chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, những chi phí dùng để sửa chữa, quản lý máy móc thiết bị, các chi phí về nhiên liệu(dầu, mỡ, ),vật liệu dùng cho quản lý phân x… - ởng (giấy, bút), quần áo bảo hộ lao động dùng cho nhân viên phân xởng, giẻ lau máy sản xuất,…
* Chi phí nhân viên phân xởng:
Khoản chi này ở xí nghiệp sản xuất bao bì bao gồm: Lơng chính, lơng phụ, tiền lơng cho bộ phận quản lý phân xởng nh: kế toán phân xởng, nhân viên bộ phận OTK, quản đốc phân xởng.
Đối với tiền lơng cho bộ phận quản lý phân xởng đợc xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng theo thời gian có gắn với mức độ hoàn thành sản xuất kinh doanh trong kỳ của từng phân xởng. Nghĩa là, nếu việc sản xuất sản phẩm nhiều hơn mức quy định thì đợc trả mức cao hơn so với đơn giá ngày công định mức và ngợc lại.
Đối với khoản mục này, xí nghiệp không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng của nhân viên quản lý phân xởng mà toàn bộ các khoản trích này sẽ đợc tính chng với chi phí tiên lơng và ghi trực tiếp vào TK 6271.
* Chi phí dịch vụ mua ngoài :
Khoản chi dịch vụ mua ngoài ở xí nghiệp sản xuất bao bì bao gồm khoản chi về điện, nớc. Tại xí nghiệp do không có bộ phận sản xuất điện, nớc cung cấp
Chuyên đề thực tập SV: Nguyễn Thị Tuyến
Lớp: KT5 -K33
cho hoạt động sản xuất nên toàn bộ hệ thống điện, nớc đợc xí nghiệp mua từ chi nhánh điện Hoà Bình, Hà Đông và chi nhánh cung cấp nớc Hà Đông.
* Chi phí khấu hao tài sản cố định ( TSCĐ ) :
Khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất chung, bao gồm phần khấu hao cơ bản của toàn bộ TSCĐ phục vụ cho sản xuất ở các phân xởng nh : nhà xởng, máy móc, thiết bị.
Toàn bộ xí nghiệp có khoảng 75 máy móc phục vụ sản xuất thì đã có một số máy móc thiết bị đã khấu hao hết, tuy nhiên vẫn còn khả năng sử dụng. Hiện nay xí nghiệp tiến hành trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng ( theo quyết định 166/1999/QĐ- BTC). Xí nghiệp xác định nguyên giá của TSCĐ và thời gian sử dụng của TSCĐ đó ( tính theo năm ) để xác định mức trung bình hàng tháng theo công thức :
Mức trích khấu hao trong
tháng =
Nguyên giá
Thời gian sử dụng/ 12 tháng (Công thức trên sẽ đợc kế toán nhập vào máy để tính phần khấu hao) Đối với trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, đầu năm phòng quản lý cơ giới đơn vị sẽ căn cứ vào tình hình thực tế trong năm trớc, căn cứ tình hình thực tế trong năm sản xuất để lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ, trình công ty duyệt. Sau đó căn cứ vào kế hoạch đợc duyệt, đơn vị lập dự toán sửa chữa lớn TSCĐ và tiến hành trích hàng tháng theo sản lợng thực hiện. Khi chi phí sửa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành trích vào giá thành, nếu trích thiếu thì trích thêm, nếu tích thừa sẽ giảm giá thành.
Hàng tháng kế toán tổng hợp sẽ tính toán số tiền khấu hao của từng TSCĐ trên sổ khấu hao ( mẫu biểu 09 ), lập bảng chi tiết phân bổ khấu hao ( mẫu biểu 10 ), bảng tổng hợp phân bổ khấu hao ( mẫu biểu 11 ). Số liệu này là căn cứ để ghi vào sổ cái TK 627 ( mẫu biểu 16 ), sổ chi tiết TK 6274.
Chuyên đề thực tập SV: Nguyễn Thị Tuyến
Lớp: KT5 -K33
Đây chính là khoản công nhân phải bồi thờng do sản xuất sản phẩm hỏng, không đủ tiêu chuẩn chất lợng quy định ngoài định mức cho phép và vi phạm hợp đồng lao động nh : Trong XN lại không mặc quần áo bảo hộ lao động ,…
Toàn bộ chi tiết này phát sinh đợc kế toán ghi giảm chi phí sản xuất chung vào bên có TK 627. Cuối tháng căn cứ vào phiếu báo sản phẩm hỏng do bộ phận OTK chuyển lên, căn cứ vào tỷ lệ thiệt hại để tính ra giá trị thiệt hại thực tế trừ vào lơng của nhân vên làm hỏng sản phẩm.
Ví dụ : Căn cứ vào phiếu báo sản phẩm hỏng do bộ phận OTK chuyển lên nh sau : ( xem mẫu biểu 12 ). ở tổ dệt của xí nghiệp sản xuất bao bì :
- Giá trị 1 kg sợi theo đúng tiêu chuẩn là : 10.461 đ/ kg. - Tỷ lệ giá trị thiệt hại là : 80%.
- Số sợi dệt hỏng : 60 kg.
Vậy giá trị thiệt hại bắt công nhân bồi thờng là :
10.461 * 80% * 60 kg = 502.128 ( đồng ) * Chi phí khác bằng tiền :
Khoản này bao gồm toàn bộ số tiền mà xí nghiệp chi ra trong tháng để trả cho các khoản nh : thuê nhà xởng, trụ sở , để phục vụ cho bộ phận quản lý…
phân xởng.
4.2.Tài khoản sử dụng :
Để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung, xí nghiệp sử dụng các TK 627 “ chi phí sản xuất chung”, tài khoản này mở thành các tài khoản cấp II :
TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xởng. TK 6273 - Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ. TK 6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ.
TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 6278 - Chi phí khác bằng tiền.
Chuyên đề thực tập SV: Nguyễn Thị Tuyến
Lớp: KT5 -K33
Mỗi tài khoản này có nội dung ( nh đã trình bày ở phần 4.1 trên ), tài khoản sử dụng tơng ứng, có phơng pháphạch toán và trình tự kế toán riêng.