a/ Phạm vi TSCĐ phải tính khấu hao.
Theo quy định hiện hành của Bộ trưởng Bộ tài chính thì mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh
toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì không phải tính khấu hao, bao gồm:
- TSCĐ không cần dùng, chưa cần dùng đã có quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp được đưa vào cất giữ, bảo quản, điều động cho doanh nghiệp khác.
- TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý, giữ hộ.
- TSCĐ phục vụ cho các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp như nhà trẻ, câu lạc bộ..., những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội, không phục vụ cho các hoạt động kinh doanh của riêng doanh nghiệp như đê đập, cầu cống.... mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý.
- TSCĐ khác không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Doanh nghiệp không được tính khấu hao đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn được sử dụng vào mục đích kinh doanh.
Đối với những TSCĐ chưa khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại.... và xử lý tổn thất theo các quy định hiện hành.
Đối với những TSCĐ đang chờ quyết định thanh lý, tính từ thời điểm TSCĐ ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thôi tính khấu hao.
b/ Quy định về thời gian tính, thôi tính khấu hao.
Việc tính hoặc thôi tính KHTSCĐ được thực hiện theo nguyên tắc tròn tháng. Những TSCĐ tăng trong tháng thì tính khấu hao từ tháng sau, còn đối với những TSCĐ giảm trong tháng thì tháng sau thôi tính khấu hao.
c/ Căn cứ để tính khấu hao TSCĐ.
Theo quy định hiện hành mức tính KHTSCĐ trong doanh nghiệp phải căn cứ vào thời gian sử dụng và nguyên giá của TSCĐ đó. Vì vậy, việc xác định thời gian sử dụng và nguyên giá TSCĐ phải tuân thủ các tiêu chuẩn do Nhà nước quy định. - Thời gian sử dụng TSCĐ là thời gian doanh nghiệp dự kiến sử dụng TSCĐ vào hoạt động kinh doanh trong điều kiện bình thường phù hợp với các thông số kinh tế – kỹ thuật của TSCĐ và các yếu tố khác có liên quan đến sự hoạt động của TSCĐ. Khi xác định thời gian sử dụng của TSCĐ, doanh nghiệp phải căn cứ vào các tiêu chuẩn sau:
+ Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế (khoảng thời gian có thể sử dụng TSCĐ được tính toán theo các thông số kỹ thuật khi chế tạo).
+ Hiện trạng của TSCĐ (thời gian TSCĐ đã qua sử dụng), thế hệ TSCĐ, tình trạng thực tế của tài sản....).
+ Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ.
Dựa vào những tiêu chuẩn trên làm căn cứ để doanh nghiệp tính toán, dự kiến thời gian sử dụng của TSCĐ sao cho đạt hiệu quả đồng thời loại trừ được những ảnh hưởng bất lợi của HMVH.
Riêng đối những TSCĐ còn mới (chưa qua sử dụng), TSCĐ đã qua sử dụng mà giá trị thực tế còn từ 90% trở lên (so với giá bán của TSCĐ cùng loại hoặc của loại TSCĐ tương đương trên thị trường), doanh nghiệp cần căn cứ vào khung thời gian sử dụng TSCĐ do Nhà nước quy định để xây dựng thời gian sử dụng TSCĐ sao cho phù hợp.
Đối với TSCĐVH doanh nghiệp được tự phép xác định thời gian sử dụng trong khoảng thời gian từ 5 năm đến 40 năm.
- Xác định nguyên giá TSCĐ:
Nguyên giá TSCĐ là toàn các chi phí thực tế đã chi ra để có TSCĐ cho tới khi đưa TSCĐ đi vào hoạt động bình thường như giá mua thực tế, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí lắp đặt, chạy thử ; lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ khi chưa bàn giao và đưa TSCĐ vào sử dụng; thuế trước bạ (nếu có)… + Đối với TSCĐHH việc xác định nguyên giá phải căn cứ vào từng trường hợp cụ thể:
• TSCĐ loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ loại mua sắm (kể cả mua mới và cũ) bao gồm: giá thực tế phải trả, lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ khi đưa TSCĐ vào sử dụng, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, các chi phí sửa chữa, tân trang trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế và lệ phí trước bạ (nếu có) ...
• TSCĐ loại đầu tư xây dựng: Nguyên giá tài sản loại này (cả tự làm và thuê ngoài) là giá quyết toán công trình xây
dựng theo quy định tại điều lệ quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan và lệ phí trước bạ (nếu có).
• TSCĐ loại được cấp, được điều chuyển đến....: Nguyên giá bao gồm giá trị còn lại trên sổ sách kế toán của TSCĐ ở các đơn vị cấp, đơn vị chuyển ... hoặc giá trị thực tế của các hợp đồng giao nhận và các chi phí tân trang, chi phí vận chuyển , bốc dỡ, sửa chữa, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) ... mà bên nhận tài sản phải chi ra trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng.
Riêng đối với TSCĐ điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp là nguyên giá phản ánh ở đơn vị điều chuyển phù hợp với bộ hồ sơ của TSCĐ đó. Đơn vị nhận TSCĐ căn cứ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị còn lại trên sổ kế toán và bộ hồ sơ của TSCĐ và phản ánh vào sổ kế toán. Các chi phí liên quan đến
việc điều chuyển TSCĐ giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc không hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
• Tài sản cố định được cho, được biếu, được tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa… Nguyên giá bao gồm : giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận, các chi phí tân trang, sửa chữa TSCĐ các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có)... mà bên nhận phải chi ra trước khi đưa vào sử dụng.
+ Đối TSCĐVH: Trong từng trường hợp như sau:
• Chi phí về đất sử dụng: Là toàn bộ chi phí thực tế đã chi ra có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng bao gồm: tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí để giải phóng mặt bằng, lệ phí trước bạ (nếu có) .
Trường hợp doanh nghiệp trả tiền thuê đất hàng năm hoặc định kỳ thì các chi phí này được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong các kỳ, không hạch toán vào nguyên giá TSCĐ. • Chi phí thành lập doanh nghiệp: Là các chi phí thực tế có liên quan trực tiếp tới việc chuẩn bị cho sự khai sinh ra doanh nghiệp và được nhiều người tham gia thành lập doanh nghiệp đồng ý coi như một phần vốn góp của mỗi người và được ghi vào vốn điều lệ của doanh nghiệp, bao gồm: các chi phí cho công tác nghiên cứu, thăm dò, lập dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí thẩm định dự án, họp thành lập ...
• Chi phí nghiên cứu, phát triển: Là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp chi ra để thực hiện các công việc nghiên cứu, thăm dò, xây dựng các kế hoạch đầu tư dài hạn... nhằm đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp.
• Chi phí về bằng phát minh, sáng chế, bản quyền tác giả, mua bản quyền tác giả, nhận chuyển giao công nghệ … là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra cho các công trình nghiên cứu (bao gồm cả chi cho sản xuất thử nghiệm, chi cho công tác kiểm nghiệm, nghiệm thu của Nhà nước) được Nhà nước cấp bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả, hoặc các chi phí để doanh nghiệp mua lại bản quyền tác giả, bản quyền nhãn hiệu, chi cho việc nhận chuyển giao công nghệ từ các tổ chức và cá nhân… mà các chi phí này có tác dụng phục vụ trực tiếp hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
• Chi phí về lợi thế kinh doanh: là khoản chi cho phần chênh lệch doanh nghiệp phải trả thêm (chênh lệch phải trả thêm = giá mua – giá trị của tài sản theo đánh giá thực tế) ngoài các giá trị tài sản theo đánh giá thực tế (TSCĐ khi doanh nghiệp đi mua, nhận sáp nhập, hợp nhất với một doanh
nghiệp khác). Lợi thế này được hình thành bởi ưu thế về vị trị kinh doanh, về danh tiếng và uy tín đối với bạn hàng, về trình độ tay nghề của đội ngũ lao động, về điều hành, tổ chức của ban quản lý doanh nghiệp đó...
+ Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính phản ánh ở đơn vị thuê như đơn vị chủ sở hữu tài sản bao gồm: giá mua thực tế; các chi phí vận chuyển, bốc dỡ; các chi phí sửa chữa tân trang trước khi đưa TSCĐ vào sử dụng, chi phí lắp đặt, chạy thử, thuế và lệ phí trước bạ (nếu có)… Phần chênh lệch giữa tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê và nguyên giá TSCĐ đó được hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn của hợp đồng thuê tài chính. Nguyên giá TSCĐ chỉ được thay đổi trong những trường hợp sau:
2. Nâng cấp TSCĐ.
3. Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ.
Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế của TSCĐ và tiến hành hạch toán theo các quy định hiện hành. Việc quản lý, sử dụng và trích KHTSCĐ phải dựa trên nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ.
Giá trị còn lại trên = Nguyên giá TSCĐ - Số khấu hao
sổ kế toán của TSCĐ luỹ kế của TSCĐ
- Đối với số khấu hao luỹ kế của TSCĐ được mua sắm, đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách, coi như ngân sách cấp và bằng nguồn đầu tư phát triển của doanh nghiệp, theo quy định hiện hành: Các doanh nghiệp được sử dụng toàn bộ số khấu hao luỹ kế của TSCĐ để thực hiện tái đầu tư, thay thế, đổi mới TSCĐ, mọi hoạt động đầu tư, xây dựng phải thực hiện theo đúng các quy định về quản lý đầu tư xây dựng. Khi chưa có nhu cầu tái đầu tư TSCĐ, doanh nghiệp có quyền sử dụng linh hoạt số khấu hao luỹ kế phục vụ nhu cầu kinh doanh theo nguyên tắc hoàn trả.
- Các Tổng Công ty Nhà nước khi có nhu cầu được quyền huy động số khấu hao luỹ kế của TSCĐ của các đơn vị thành viên nhưng phải tuân theo các quy định về chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nước.
- Đối với những TSCĐ được đầu tư mua sắm xây dựng bằng nguồn vốn vay, về nguyên tắc doanh nghiệp phải sử
dụng số khấu hao thu được để trả vốn và lãi vay. Tuy nhiên khi chưa đến thời hạn trả nợ, doanh nghiệp cũng có thể sử dụng tạm thời vào các mục đích kinh doanh khác để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn vay của doanh nghiệp.
- Riêng đối với các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh doanh khác nhau như công ty cổ phần, công ty TNHH... sẽ do chủ tịch hội đồng quản trị hoặc giám đốc căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh để quyết định việc sử dụng quỹ khấu hao đạt hiệu quả cao nhất.
e/ Phương pháp KHTSCĐ trong doanh nghiệp.
Có rất nhiều phương pháp khác nhau để tính KHTSCĐ trong các doanh nghiệp. Mỗi phương pháp có những ưu nhược điểm riêng. Việc lựa chọn đúng đắn phương pháp KHTSCĐ có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản ý vốn cố định trong các doanh nghiệp. Thông thường có các phương pháp khấu hao cơ bản sau:
* Phương pháp khấu hao bình quân (còn gọi là phương pháp khấu hao theo đường thẳng).
Đây là phương pháp khấu hao đơn giản nhất, được sử dụng phổ biến để tính khấu hao các loại TSCĐ trong doanh nghiệp. Theo phương pháp này, tỷ lệ và mức khấu hao hàng năm được xác định theo mức không đổi trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ. Mức khấu hao hàng năm và tỷ lệ khấu hao hàng năm được xác định theo công thức sau:
NG MKH = T MKH 1 TKH = x 100% hay TKH = x100% NG T Các ký hiệu:
TKH: Tỷ lệ khấu hao trung bình hàng năm. NG: Nguyên giá của TSCĐ.
T: Thời gian sử dụng của TSCĐ (năm).
Nếu doanh nghiệp trích cho từng tháng thì lấy số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng.
Tuy nhiên trong thực tế phương pháp khấu hao bình quân có thể sử dụng với nhiều sự biến đổi nhất định cho phù hợp với đặc điểm sử dụng của TSCĐ trong từng ngành, từng doanh nghiệp, có thể nêu ra một số trường hợp sau:
• Trong một số ngành chủ yếu như xây dựng cơ bản, giao thông vận tải, ngoài việc trích khấu hao theo thời gian sử dụng TSCĐ, người ta cũng có thể khấu hao theo số ca máy hoạt động, theo khối lượng vận chuyển.
• Tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao được xác định theo công thức trên là trong điều kiện sử dụng bình thường. Trong thực tế nếu được sử dụng trong điều kiện thuận lợi hoặc khó khăn
hơn mức bình thường thì doanh nghiệp có thể điều chỉnh lại tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao bình quân hàng năm cho phù hợp bằng cách điều chỉnh thời hạn khấu hao từ số năm sử dụng tối đa đến số năm sử dụng tối thiểu đối với từng loại TSCĐ hoặc nhân tỷ lệ khấu hao trung bình hàng năm với hệ số điều chỉnh.
Tkđ = Tkh x Hđ
Trong đó:
Tkđ: Tỷ lệ khấu hao điều chỉnh.
Tkh: Tỷ lệ khấu hao trung bình hàng năm. Hđ: Hệ số điều chỉnh (Hđ > 1 hoặc Hđ < 1).
• Tỷ lệ khấu hao bình quân hàng năm có thể tính cho từng TSCĐ cá biệt ( khấu hao bình quân cá biệt) hoặc trích cho từng nhóm, từng loại TSCĐ hoặc toàn bộ các nhóm, loại TSCĐ của doanh nghiệp (khấu hao bình quân tổng hợp). Trên
khối lượng công tác tính toán và quản lý chi phí khấu hao. Vì thế doanh nghiệp thường sử dụng phương pháp khấu hao bình quân tổng hợp trong đó mức khấu hao trung bình hàng năm được tính cho từng nhóm, từng loại TSCĐ.
Nhìn chung, phương pháp khấu hao bình quân được sử dụng phổ biến là do ưu điểm của nó. Đây là phương pháp tính toán đơn giản, dễ hiểu. Mức khấu hao được tính vào giá thành sản phẩm sẽ ổn định và như vậy sẽ tạo điều kiện ổn định giá thành sản phẩm. Tạo lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp, trong doanh nghiệp sử dụng phương pháp khấu hao bình quân tổng hợp cho tất cả các loại TSCĐ của doanh nghiệp thì sẽ giảm được khối lượng công tác tính toán, thuận lợi cho việc lập kế hoạch KHTSCĐ của doanh nghiệp. Tuy nhiên nhược điểm của phương pháp này là không phản ánh chính xác mức độ hao mòn thực tế của TSCĐ và đồng thời giá thành sản phẩm trong các thời kỳ sử dụng TSCĐ sẽ không giống nhau.
Hơn nữa, do tính bình quân nên khả năng thu hồi vốn đầu tư chậm và như vậy không thể hạn chế ảnh hưởng bất lợi của HMVH đối với TSCĐ trong doanh nghiệp.
* Phương pháp khấu hao giảm dần.
Người ta thường sử dụng phương pháp khấu hao giảm dần để khắc phục những nhược điểm của phương pháp khấu hao bình quân. Phương pháp khấu hao này được sử dụng nhằm mục đích đẩy nhanh mức KHTSCĐ trong năm đầu sử dụng và giảm dần mức khấu hao theo thời hạn sử dụng. Đây là phương pháp rất thuận lợi cho các donh nghiệp mới thành lập vì những năm đầu họ muốn quay vòng vốn nhanh để thực hiện phát triển sản xuất.