Như các phần trên đã nêu cách hạch toán và phân bổ các loại chi phí sản xuất. Các loại chi phí này cuối cùng đều phải được tổng hợp vào bên Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng, phân xưởng, bộ phận sản xuất, nhóm sản phẩm.
Ngoài ra TK 154 còn dùng để theo dõi toàn bộ giá trị vật tư thuê ngoài gia công chế biến.
- Nội dung phản ánh của TK 154 như sau:
Bên nợ: -Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm.
- Giá thành sản xuất thực tế (hay chi phí thực tế) của sản phẩm lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
Dư Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
* Phương pháp hạch toán.
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng. Có TK 621: Chi tiết đối tượng. Chi phí nhân công trực tiếp.
Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng. Có TK 622: Chi tiết đối tượng. - Chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154: Chi tiết đối tượng. Có TK 627: Chi tiết phân xưởng. + Giá trị ghi giảm chi phí.
Nợ TK 152: Phế liệu, vật liệu dùng không hết.
Nợ TK 154: Chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức. Nợ TK 138,821: Các khoản thiếu hụt.
Có TK 154: Chi tiết sản phẩm lao vụ.
+ Kết chuyển giá thành công xưởng của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành.
Nợ TK 152,153: Nhập kho vật liệu, dụng cụ. Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm.
Nợ TK 157: Gửi bán, ký gửi, đại lý không qua kho. Nợ TK 632: Tiêu thụ trực tiếp (kể cả trả lương, thưởng).
Có TK 154: Tổng giá thành công xưởng (chi tiết sản phẩm, dịch vụ). Đối với sản phẩm, dịch vụ của sản xuất sản phẩm phụ hoàn thành, tuỳ theo mục đích sử dụng kế toán ghi:
Nợ TK 627: Phục vụ sản xuất sản phẩm ở bộ phận sản xuất chính. Nợ TK 641,642: Phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 152,153,155: Nhập kho vật liệu, dụng cụ, thành phẩm. Nợ TK 157: Gửi bán, ký gửi, đại lý không qua kho.
Có TK 154: Chi tiết hoạt động sản xuất phụ (chi tiết sản phẩm, lao vụ). * Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang:
Để tính giá thành sản phẩm cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. Căn cứ vào khối lượng sản phẩm công việc làm dở, kế toán có thể áp dụng một trong các phương pháp sau đây để tính giá thành sản phẩm dở dang.
- Với bán thành phẩm: có thể tính theo chi phí thực tế hoặc kế hoạch. - Với sản phẩm đang chế tạo dở dang có thể áp dụng một trong các phương pháp:
+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng ước tính tương đương. Căn cứ vào mức độ hoàn thành của bộ phận sản phẩm dở dang để ước tính xem sản phẩm dở dang tương đương bao nhiêu phần trăm so với thành phẩm.
Để đảm bảo tính chính xác thì chỉ ước tính đối với chi phí chế biến còn vật liệu chính phải căn cứ vào mức độ tiêu hao thực tế.
+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến. = x
+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp: theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang chỉ bo gồm CP NVL trực tiếp hoặc CP trực tiếp (CP NVL trực tiếp và CP NC trực tiếp).
+ Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo định mức hoặc theo kế hoạch. Căn cứ vào mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang và định mức chi phí cho từng bước, từng khâu công việc để xác định giá trị sản phẩm dở dang là bao nhiêu.
Sơ đồ 1: Hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm TK 154 TK 621 Chi phớ NVL trực tiếp Giảm chi phớ TK 622 Chi phớ NC trực tiếp TK 621 TK 157 TK 632 Giỏ thành thực tế Nhập kho Phục vụ QLDN bỏn hàng Gửi bỏn Tiờu thụ Phục vụ SXKD TK 111, 138 TK 627 TK 155, 152 TK 641, 642 TK 641, 642 CP sản xuất chung