II. Đặc điểm tổ chức SXKD và tổ chức công tác kế toán tại Cty
2.5. Tình hình thực hiện chế độ kế toán ở Cty
Về hệ thống chứng từ kế toán Cty SX Bao Bì Hà Nội sử dụng mẫu đúng theo chế độ kế toán quy định:
* Các Ctừ kế toán được sử dụng trong hạch toán NVL ở cty gồm: + Phiếu nhập kho ( mẫu 01 - VT)
+ Phiếu xuất kho ( mẫu 02 - VT)
+ Phiếu XK kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03 - VT)
+ Biên bản kiểm nghiệm sản phẩm hàng hoá ( mẫu 08 - VT) + Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02 - BH)
* Về tài khoản kế toán : Cty áp dụng hầu hết hệ thống tài khoản kế toán được ban hành theo quyết định số 1141/QĐ/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 và các quy định có sửa đổi bổ sung của Bộ Tài Chính.
* Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Cty áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp bình quân.
* Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : Cty áp dụng cả 2 phương pháp đó là
+ Phương pháp kê khai thường xuyên + Phương pháp kiểm kê định kỳ
* Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán: Bắt đầu từ năm 2005 Cty đã sử dụng phần mềm kế toán.
- Hình thức kế toán hiện nay Cty đang áp dụng là: Nhật ký chung với hệ thống tài khoản chi tiết, tổng hợp, báo cáo kế toán đầy đủ trong máy. có thể nói đây là hình thức kế toán phù hợp với doanh nghiệp sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán.
+ Ưu điểm của hình thức nhật ký chung: đơn giản, dễ hiểu và thuận tiện cho việc phân công lao động trong bộ máy kế toán, ghi chép kế toán rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu sổ liệu.
- Hệ thống sổ Cty sử dụng trong quá trình hạch toán : + Sổ nhật ký chung
+ Sổ cái tài khoản + Sổ kế toán chi tiết
* Tổ chức vận dụng hệ thống báo cáo kế toán:
- Cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp của Cty tiến hành lập và gửi báo cáo chính theo quy định của bộ tài chính bao gồm:
+ Bảng cân đối kế toán ( mẫu số B01 - DN) + Bảng cân đối phát sinh các tài khoản
+ Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ( mẫu số B02 - DN) + Thuyết minh báo cáo tài chính ( mãu số B09 - DN)
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TRÊN MÁY VI TÍNH
Chứng từ gốc Vào máy Nhật ký chung Sổ cái Bảng cân đối Phát sinh Báo cáo tài chính Sổ ( thẻ ) kế Toán chi tiết Bảng tổng hợp Chi tiết
Ghi cuối ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối
2.6. Thực trạng tổ chức kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Cty SX Bao Bì Hà Nội.
Là một đơn vị SXKD nên chi phí và giá thành luôn được Cty coi trọng hàng đầu. Vì điều đó ảnh hưởng đến lợi nhuận, đến sự tồn tại và phát triển của Cty, nhất là trong cơ chế thị trường như hiện nay. Chính vì lẽ đó, bộ phận kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm ở Cty được đặt lên vị trí quan trọng và luôn được quản lý một cách chặt chẽ, tạo điều kiện thuận lợi để năng cao hiệu quả SXKD.
2.6.1. Đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành san phẩm.
* Đối tượng tập hợp CPSX:
Sản xuất Bao Bì là một loại hàng hóa đặc biệt, ssản phẩm của Cty lại được đi kèm với hệ số của các doanh nghiệp khác. Cty sản xuất ra sản phẩm không phải cho người tiêu dùng cuối cùng mà lại theo các đơn đặt hàng của các doanh nghiệp khác như: doanh nghiệp dược phẩm, thực phẩm, đồ uống… để các doanh nghiệp này đóng gói sản phẩm của mình rồi mới đưa ra thị trường. Do Cty tiến hành sản xuất trong một phân xưởng nên đối tượng tập hợp CPSX là từng loại sản phẩm đối với chi phí NVL chính trực tiếp và là toàn bộ phân xưởng sản xuất đối với chi phí NVL phụ, chi phí nhiên liệu, chi phí vật tư khác, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí SXC.
* Đối tượng tính giá thành:
Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành sản phẩm của kế toán. Việc xác định đúng đối tượng tính hoàn thành có ý nghĩa vô cùng quan trọng. Đối tượng tính giá thành sản phẩm mà kế toán Cty SX bao bì Hà nội đã xác định là từng quy cách, kích cỡ, phẩm cấp của sản phẩm hoàn thành.
2.6.2. Kế toán tập hợp CPSX và tính Z sản phẩm tại Cty SX Bao Bì Hà Nội. Nội.
Tại Cty, CPNVL có một vị trí quan trọng đối với sản xuất, nó chiếm một tỷ lệ cao trong giá thành sản phẩm.NVL của Cty gồm nhiều chủng loại, kích cỡ khác nhau.
Do vậy để đảm bảo yêu cầu cho quá tình hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm quản lý NVL một cách chặt chẽ có hiệu quả, Cty đã phân chia NVL một cách tỷ mỉ để từ đó nhận biết được số hiện có và tình hình biến động của từng loại NVL đó.
Trong quá tring sản xuất sản phẩm, Cty sử dụng những NVL sau:
- NVL chính gồm: Giấy Duplex, giấy bãi bằng, giấy couches, giấy Dcan, giấy tráng kim…
- NVL phụ: kẽm, màng, mực, keo dán…
- Nhiên liệu: Dỗu hoả, cồn, mỡ…
- Phụ tùng thay thế: Dao xén, trục máy,dao cắt lề, vòng bi…
- Phế liệu: Lề, đâud cuộn dây, phôi máy giấy...
Để hạch toán và quản lý NVL lế toán mở TK 152 và TK này được mở chi tiết. Ngoài ra kế toán còn mở TK 153 “ CCDC” để quản lý công cụ xuất dùng cho sản xuất. Hàng tháng thủ kho đối chiếu sổ sách với thẻ kho, và chuyển cho phòng kế toán tài vụ để kiểm tra số lượng NVL thực nhập – xuất – tồn.
Khi có nhu cầu sử dụng NVL, tổ trưởng tổ sản xuất sẽ xuống kho lĩnh vật tưtheo phiếu đề nghị cấp vật tư. Thủ kho căn cứ vào chất lượng ghi trên phiếu đố để cho xuất kho vật liệu. Hiện nay, Cty đang áp dụng phương pháp bình quân gia quyền để hạch toán NVL xuất kho. Công thức tính dược áp dụng như sau:
Giá thức tế vật liệu Số lượng vật Đơn giá thực tế = x
Trong đó :
Đơn giá thực tế bình quân của Giá thực tế VL tồn ĐK + Giá thực tế VL tồn TK = ___________________________________________________________ Vật liệu xuất dùng Số lượng VL tồn ĐK + Số lượng VL nhập TK
Với đơn giá tính được, căn cứ vào phiếu XK kế toán vật tư hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí và tính đồng thời lên sổ chi tiết và sổ cái TK 152.
Cuối kỳ hạch toán kế toán tiến kiểm kê kho nhằm mục đích xác định chính xác số lượng, chất lượng và giá trị NVL có trong kho tại thời điểm kiểm kê và đối chiếu kiểm tra với sổ chi tiết NVL. Nếu có chênh lệch thì tuy từng trường hợp cụ thể mà có hình thức sử lý cho phù hợp. Còn nếu thấy khớp đúng thì căn cứ vào sổ chi tiết NVL kế toán lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho NVL.
VD: Căn cứ vàp quyết định của Giám Đốc và thủ kho viết phiếu xuất kho: Cty: TNHH SX & XNK
Bao Bì Hà Nội PHIẾU XUẤT KHO
Địa chỉ: Ngày 20 tháng 03 năm 2007 Số: Người nhận hàng: Nguyễn Văn Danh
Đơn vị: Tổ in OFSET 02 Lý do xuất: Sản xuất
Stt Mã kho Tên vật tư Tknợ TKcó Đvt Số
lượng Giá TT 1 KVLC Giấy BB 58/84 420*590 154 1521 kg 28,11 11814,1 332.094 2 KVLC Giấy couches 80,790*1090 154 1521 kg 37,890 15151,2 574.078 3 KVLC Giấy Dlex 250 g, 709*1090 154 1521 kg 624,300 7835,33 4.891.579 4 KVLC Giấy tráng kim 470g,790*900 154 1521 kg 671,680 17.200 11.552896 Tổng cộng 17.350647
Bằng chữ: mười bảy triệu ba trăm năm mươi nghin sáu trăm bốn bảy đồng
Xuất, ngày…tháng…năm2007 Thủ tưởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Người nhận hàng Thủ kho ( ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Cty: TNHH SX & XNK
Bao Bì Hà Nội PHIẾU XUẤT KHO Ngày 20 tháng 03 năm 2007
Người nhận hàng: Nguyễn Văn Danh Đơn vị: Tổ in OFSET 02 Nội Dung: Cho sản xuất
Stt Mãkho Tên vật tư TK nợ TK có Đvt Slượng Đơn giá Thành tiền 1 KVLP Mực xanh AP 154 1522 kg 23,00 111851,62 2.572.587 2 KVLP Mực đen TQ 154 1522 kg 12,50 35.250 440.625 3 KVLP Mực đỏ AP 154 1522 kg 18,00 106167,62 1.911.017 4 KVLP Mức vàng TQ 154 1522 kg 7,50 40.934,77 307.011 5 KVLP Bản kẽm 154 1522 Cái 50,00 22.400,00 1.120.000 6 KVLP Màng bóng 154 1522 kg 30,560 22.322,96 682.190 Tổng cộng 6.414.059
(Bằng chữ: sáu triệu bốn trăm mười bốn nghìn không trăm năm chín đồng)
Xuất, ngày…tháng…năm 2007 Thủ trưởng đơn vị Phụ trách bộ phận sử dụng Người nhận hàng Thủ kho
( Ký, họ tên ) ( Ký, họ tên ) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Khi có nhu cầu sử dụng NVL, tổ trưởng tổ sản xuất xuống kho lĩnh vật tư theo phiếu đề nghị cấp vật tư. Thủ kho căn cứ vào chất lượng ghi tên phiếu đó để cho xuất kho vật liệu. Hiện nay, cty đang áp dụng phương pháp bình quân để hạch toán NVL xuất kho.
Công thức tính được xác định như sau:
Giá thực tế vật liệu Số lượng vật liệu Đơn giá thực tế = +
Xuất dùng xuất dùng bình quân
Trong đó:
Đơn giá thực tế bình quân Giá thực tế VL tồn ĐK + Giá thực tế VL nhập TK
= _______________________________________________________________ của VL xuất dùng Số lượng VL tồn ĐK + Số lượng VL nhập TK
Với đơn giá tính được, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí và tính đồng thời lên sổ chi tiết và sổ cái TK 152.
Cuối Kỳ hạch toán kế toán tién hành kiểm kê kho nhằm mực đích xác định chính xác số lượng, chất lượng và trị giá NVL có trong kho tại thời điểm kiểm kê và đối chiếu kiểm tra với sổ chi tiết NVL. Nếu có chênh lệch thì từng trường hợp cụ thể mà có hình thức xủ lý cho phù hợp. Còn nếu thấy khớp đúng thì căn cứ vào sổ chi tiết NVL kế toán lập bảng tổng hợp N – X – T kho NVL.
Tổng lại ta có tổng giá trị thực tế NVL xuất dùng. Số liệu này là cơ sở để ghi vào sổ Nhật ký chung.
Cty: TNHH SX & XNK Bao Bì Hà Nội. SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 03 năm 2007 ĐVT : đ Chứng từ Diễn giải Tài Khoản Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 01/3 PKT301 Xuất giấy BB 58/84 In nhãn bánh 621 521 4.009.310 4.009.310 01/3 PKT302 Xuất giấy Dlex 300
In hộp Polytheocol
621 521
14.289.405
14.289.405 04/3 PKT303 Xuất giấy Dcan in nhãn
Ospay 621 1521 2.680.510 2.680.510 06/3 PKT304 Xuất bản kẽm cho tổ Chế bản 621 1522 12.628.300 12.628.300 08/3 KT305 Xuất dầu, cồn cho máy
Máy 621 1522 6.630.450 6.630.450 31/3 PKT K/c 621 sang 154 621->154 154 621 40.238.020 40.238.020 Cộng 40.238.020 40.238.020 Ngày… tháng…năm2007 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( ký, họ tên, đóng dấu)
Cty: TNHH SX & XNK Bao Bì Hà Nội.
Tài khoản: 621 – chi phí NVL trực tiếp Tháng 03 năm 2007 Số: SDĐK: 0 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK Đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 01/03 PKT01 Tổ in lưới 01 Giấy BB58/84 in NB 1521 4.009.310 01/03 PKT02 Tổ in máy R Giấy Dlex 300 1521 14.289.450 04/03 PKT03 Tổ in OFSET Xuất Dcan in Nhãn O 1521 2.680.510 06/03 PKT04 Tổ chế bản Xuất bản kẽm 1522 12.628.300 08/03 PKT05 Tổ bế Xuất dầu + cồn 1522 6.630.450 30/03 PKT K/c 621 sang 154 154 40.238.020 Tổng phát sinh nợ 40.238.020 Tổng phát sinh có 40.238.020 Số dư cuối kỳ 0 Ngày…tháng…..năm 2007
Kế toán trưởng Thủ quỹ Người ghi sổ
( Ký, họ tên ) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Sau khi tập hợp được chi phí NVL, kế toán tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm đối với NVL phụ, nhiên liệu và các vật tư khác. ở đây Cty đã áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp và lấy mức tiêu hao NVL chính để làm tiêu thức phân bổ.
Công thức được xác đinh như sau:
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tỷ lệ phân bổ vật liệu = ____________________________________________ Tổng nguyên liệu chính thực tế
Sau đó lấy tỷ lệ phân bổ nhân với mức tiêu hao NVL chính và từng loại sản phẩm thì sẽ tính được số phân bổ cho từng loại sản phẩm.
VD: Sản xuất nhãn TB: với số lượng: 180.000nhãn- in 5 màu, có cán láng
Với P/bán: 81đ/nhãn Được phân bổ như sau:
+ NVLP: Kẽm: SL: 5kẽm, giá: 22600đ Màng: khổ 37 Cồ n: 7000đ/l Dầu hoả:8000đ/l Hệ số CP NVL chính CP NVL phụ CP Khác 62% x P/ bán 13% x P/bán 15% BẢNG PHÂN BỔ VẬT LIỆU
Tên SP Số lưọng NVLC NVLP Vật tư
Khác
TK 621 Nhãn TB 180.000 9.039.600 1.895.400 2.187.000 13.122.000
…. … … … …
Cộng
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng chứng từ như: phiếu giao nhận sản phẩm, bảng chấm công, phiếu làm thêm giờ, phiếu nghỉ ốm, bảng giao nhận sản phẩm hàon thành để tính lương cho công nhân viên. * Tiền lương: Hiên nay, Cty trả lương cho công nhân viên theo 2 hình thức : lương sản phẩm và lương thời gian.
- Lương sản phẩm: đối với hình thức trả lương này, công nhân sản xuất được hưởng mức lương theo đơn giá trên từng loại sản phẩm, từng công việc trên từng fquy trình công nghệ.
Lương sản phẩm được tính theo công thức sau:
Lương sản phẩm = Số công nhân làm được trong kỳ x đơn giá một ngày công
- Lương thời gian: Là tiền lương xí nghiệp trả cho cán bộ công nhân viên căn cứ vào hệ số lương, lương cấp bậc, số ngày công ché độ và số ngày công thực tế.
Công thức tính:
Hệ số mức lương cấp bậc x Lương cơ bản Số ngày công làm
Lương thời gian = ______________________________________________________ x
Số ngày công chế độ quy định việc thực tế Để đảm bảo đời sống cho nhân viên, Cty trả lương cho công nhân viên 2 lần dưới hình thức tạm ứng. Sau đó, lấy số tièn lương thực tế được lĩnh trừ đi phần đã tạm ứng là số được thanh toán đến hạn trả.
* Các khoản trích theo lương:
Căn cứ vào tổng số tiền lươngthực tế phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất và tỷ lệ kinh phí công đoàn mà nhầ nước quy định. Cty trích 2% tổng tiền lương thực tế tính vào chi phí :
- Căn cứ vào tổng số tiền lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất và tỷ lệ trích BHXH, BHYT, Cty tiến hành trích 15% BHXH, 2% BHYT theo lương cơ bản tính vào CPSX. Còn lại 5% HBXH và 1% BHYT tính trừ vào tiên lương phải trả cho công nhân sản xuất.
VD: lương trả cho tổ máy in:
10.560.000sp x 10đ/sp = 105.600.000đ
+ 2% KPCĐ tính vào chi phí (tháng 03/2007) = 105.600.000 x 2% = 2.112.000đ
+ BHXH, BHYT của công nhân tính vào chi phí = 105.600.000 x 17% = 17.952.000đ
+ Tính trừ vào thu nhập của công nhân viên = 105.600.000 x 6% = 6.336.000đ
Sau khi tính lương phải trả cho công nhân viên từng tổ trong phân xưởng. Kế toán lương lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lương cho từng tổ. Sau đố lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH.
Cty: TNHH SX & XNK Bao Bì Hà Nội.
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG CÔNG NHÂN VIÊN TOÀN CTY
Bảng tổng hợp tháng 03 năm 2007 ĐVT: đ
S
TT Tên Tổ
HS Lương
Lương thời gian Lg CN,lễ Phụ cấp Trách
Nhiệm Tổng số
T/ứ
Kỳ I Tiền nộp BHXH
Kỳ II
được lĩnh ký
SC Số tiền SC ST SC ST Lg cơbản Số tiền
1 Tổ bế 1.45 23 5.971.000 450.000 6.421.154 1.015.000 50.750 6.370.040 2 Chế bản 1.45 22 3.190.000 100.000 3.290.000 507.500 25.400 3.264.600 3 Tổ dán 1.45 21 9.554.000 500.000 10.054.000 1.522.500 76.300 9.977.700 4 Tổ xén 1.45 20 1.870.000 300.000 2.170.000 0 0 2.170.000 5 Cán láng 1.45 20 2.804.000 300.000 2.384.000 507.500 25.375 2.358.625 6 In O+ L 1.45 22 7.730.000 300.000 10.730.000 2.030.000 101.500 10.628.500 Cộng 128 31.119.000 1.950.000 35.049.154 5.582.500 279.325 34.769.465 Ngày… tháng…năm 2007 Giám đốc duyệt Kế toán Người lập bảng ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Cty: TNHH SX & XNK Bao Bì Hà Nội.
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG
Bộ phận: Văn phòng - tháng 03 năm 2007 ĐVT: đ S TT Họ và tên HS Lg Lương Cơ bản
Lương thời gian
Lg CN,L Phụ Cấp Tiền xăng Tr/ nhiệm Tổng số T/ứ KỳI Các khoản Phải trả 6% Lương còn được lĩnh Ký SC Số tiền 1 P. T. Toàn 2.65 925.700 24 4.661.538 400.000 4.661.538 46.375 4.661.538