Cuối kỳ cho dù doanh nghiệp áp dụng tính VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ đều xác định kết quả kinh doanh theo một quy trình. Các chỉ tiêu cần xác định trong nghiệp vụ xác định kết quả là doanh thu thuần,la i gộp,̃ la i tr̃ ớc thúê . Trong đó:
+ Doanh thu thuần là phần còn lại của doanh thu khi đã trừ đi giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Sau khi thực hiện bút toán trên doanh thu thuần đợc kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả và hiệu quả kinh doanh
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – (Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại)
+ Lãi gộp là phần còn lại của doanh thu thuần sau khi trừ đi giá vốn hàng bán, và đợc xác định theo công thức:
+Lãi trớc thuế là phần còn lại của doanh thu sau khi trừ hết mọi chi phí
Nói cách khác la i tr̃ ớc thuế là phần còn lại của lãi gộp sau khi trừ đi chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Do đó có thể xác định lãi trớc thuế theo công thức sau:
Lãi trớc thuế = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán – (CPBH + CPQLDN) = Lãi gộp – (CPBH + CPQLDN)
Có thể khái quát quá trình kế toán xác định kết quả kinh doanh theo sơ đồ sau TK531 TK511 (1) TK532 (2) TK911 TK632 (3) (4) TK641 (5) TK642
(6)
TK421 TK421
(7) (7’)
Sơ đồ 5: Kế toán xác định kết quả kinh doanh
(1): Kết chuyển hàng bán bị trả lại vào doanh thu
(2): Kết chuyể hàng bán giảm giá hàng bán vào doanh thu
(3): Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả (4): Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK911 để xác định kết quả (5): Kết chuyển CPBH sang TK 911 để xác định kết quả
(6): Kết chuyển CPQLDN sang TK911 để xác định kết quả (7) &(7’): Kết chuyển l-i/ lỗ sang TK 421
Ngoài ra trong quá trình xác định kết quả kinh doanh kế toán còn xác định thuế VAT phải nộp. Đối với doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp khấu trừ thì khấu trừ thuế đầu ra và thuế đầu vào, thông thờng phần còn lại là thuế VAT phải nộp. Trong trờng hợp VAT đầu vào lớn hơn VAT đầu ra doanh nghiệp đợc hoàn thuế, hoặc đợc giữ lại trừ cho VAT phải nộp tháng sau
VAT phải nộp = VAT đầu ra – VAT đầu vào Khấu trừ VAT đầu ra và VAT đầu vào đợc thực hiện bởi bút toán
Nợ TK333(1) Số tiền đợc khấu trừ
Có TK133(1) Số tiền đợc khấu trừ
Phần còn lại bên có TK333(1) là VAT phải nộp. Khi nộp kế toán ghi: Nợ TK333(1) VAT phải nộp
Đối với doanh nghiệp tính VAT theo phơng pháp trực tiếp thuế VAT phải nộp đợc xác định theo công thức:
VAT phải nộp = Giá trị gia tăng * Thuế suất
Trong đó giá trị gia tăng tùy mức độ đầy đủ mà có cách xác định khác nhau: Nếu hóa đơn chứng từ đầy đủ giá trị gia tăng đợc xác định nh cách bình thờng. Nếu doanh nghiệp chỉ có hóa đơn khâu bán, nhà thuế ấn định giá trị gia tăng theo tỷ lệ trên doanh thu gọi là tỷ lệ giá trị gia tăng.
Giá trị gia tăng = Tỷ lệ giá trị gia tăng * Doanh thu
Nếu cả ở khâu mua và ở khâu bán đều không đầy đủ hóa đơn thì nhà thuế ấn định cả tỷ lệ giá trị gia tăng và doanh thu:
Giá trị gia tăng = Tỷ lệ giá trị gia tăng * Doanh thu ấn định Sau khi nhận đợc VAT phải nộp, căn cứ vào bảng kê tính thuế kế toán ghi:
Nợ TK642 Số thuế VAT phải nộp
Có TK3331 Số thuế VAT phải nộp
Nợ TK333(1) Số tiền thuế VAT doanh nghiệp nộp
Phần II