Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hoạt động xây lắp và các hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ lao vụ trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động xây lắp bao gồm cả các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp và lao động thuê ngoài theo từng loại công việc.
Chi phí nhân công trực tiếp thờng chiếm tỷ trọng tơng đối lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp – lớn thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, vì vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm mà còn có ý nghĩa không nhỏ trong việc tính lơng, trả lơng chính xác và kịp thời cho ngời lao động. Hơn nữa việc quản lý tốt chi phí nhân công có tác dụng thúc đẩy Công ty sử dụng lao động khoa học, hợp lý, nâng cao năng suất và chất lợng lao động. Đồng thời tạo điều kiện giải quyết việc làm, đảm bảo thu nhập cho ngời lao động và không ngừng nâng cao đời sống công nhân trong Công ty.
Tiền lơng, phụ cấp, các khoản trích trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân sử dụng máy (công nhân của Công ty) đợc tính vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Lực lợng công nhân trực tiếp thi công công trình có thể là công nhân của xí nghiệp, đội nằm trong biên chế của Công ty và đợc đóng BHXH, BHYT, KPCĐ. Ngoài ra, các đơn vị thi công có thể thuê lao động thời vụ bên ngoài theo giá nhân công trên thị trờng và không trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho lực lợng lao động này.
Nh vậy khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty cổ phần xây dựng số 1 bao gồm:
+ Tiền lơng và các khoản trích trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất của Công ty
+ Tiền công của công nhân thuê ngoài trực tiếp sản xuất
+ Tiền lơng và các khoản trích trên lơng của công nhân điều khiển máy thi công
* Tài khoản sử dụng: TK 622
Bên nợ: - Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào qua trình sản xuất sản phẩm bao gồm: tiền lơng, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lơng theo quy định
Bên có: - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
TK 622 không có số d cuối kỳ * Phơng pháp hạch toán
Sơ đồ 2: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức trả lơng khoán sản phẩm kết hợp với chất lợng, hiệu quả lao động - nghĩa là giao khoán cho từng khối lợng công việc hoàn thành nh: phần xây thô, phần điện, phần lát sàn... cho các đội thi công xây dựng; trả lơng thời gian (lơng công nhật) cho công nhân thực hiện các việc nh: dọn vệ sinh, dọn mặt bằng, ... Các đội lại giao khoán công việc lại cho các tổ, tổ trởng sản xuất phải đôn đốc lao động thực hiện phần việc đợc giao đảm bảo đúng tiến độ và yêu cầu kỹ thuật. Đồng thời theo dõi tình hình lao động của
TK 334, 338…
TK 141(1413)
Tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương của CNTTSX, CN điều khiển máy
TK 622
Tiền lương trích trước của CNTTSX TK 335
Chi phí NCTT của khối lượng XL đã tạm ứng hoàn thành
Kết chuyển chi phí NCTT ( cuối kỳ )
từng công nhân trong tổ để làm căn cứ thanh toán tiền công: hàng ngày tổ trởng theo dõi thời gian sản xuất, chấm công cho từng công nhân phục vụ thi công từng công trình, hạng mục công trình cụ thể trong tháng, rồi ghi vào nhật ký làm việc.
Cuối tháng, đội trởng sản xuất cùng phòng kinh tế kỹ thuật, kỹ thuật viên công trình tiến hành nghiệm thu khối lợng xây lắp làm trong tháng, trên cơ sở đó, đội sản xuất sẽ lập bảng sản lợng cho từng tháng có chi tiết từng công việc đã thực hiện theo các yếu tố chi phí: chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy xây dựng, chi phí sản xuất chung. Căn cứ vào bảng sản lợng từng tháng của đội sản xuất báo về, phòng kinh tế kỹ thuật tính toán, xác định chi phí nhân công trong trị giá khối lợng xây lắp đã làm đợc của tổ, đội đó và chi tiết theo từng hạng mục công trình.
Chi phí nhân công đợc chia cho từng tổ sản xuất sẽ căn cứ vào khối lợng công việc thực hiện đợc trong tháng của tổ ấy. Khối lợng công việc thực hiện đợc của từng tổ do cán bộ kỹ thuật theo dõi ghi vào sổ theo dõi khối lợng công việc hoàn thành. Tổng số tiền lơng của tổ sản xuất sẽ đợc chia cho các công nhân trong tổ dựa trên kết quả khối lợng công việc của từng ngời và kết quả bình xét l- ơng. Riêng đối với công nhân thuộc diện lao động theo hợp đồng thời vụ thì tiền lơng chi trả cho họ đợc thoả thuận trớc và ghi trong hợp đồng kinh tế ký kết giữa hai bên. Khi họ hoàn thành khối lợng công việc giao khoán đảm bảo chất lợng và thời gian theo yêu cầu hợp đồng ký kết thì sẽ đợc thanh toán.
a/ Cách xác định lơng:
Do thời gian để hoàn thành sản phẩm rất dài nên hàng tháng Công ty tạm xác định quỹ lơng để chi trả nh sau:
Tổng quỹ lơng = = Nhân công trực tiếp + + Lơng bộ máy QL + + Lơng trong MTC + + Quỹ lơng lễ, phép, học Trong đó:
*/ Nhân công trực tiếp: Nhân công trực tiếp = Khối lợng công việc hoàn thành x x
Đơn giá nhân công dự toán */ Lơng bộ máy:
Lơng gián tiếp = Lơng x 2
trực tiếp x 2,5% */ Lơng trong máy thi công:
Lơng trong máy
thi công =
Máy thi công
x
x 9,5%
*/ Lơng lễ, phép, học (Lơng bổ sung):
Mỗi kỳ làm lơng, kế toán trích trớc khoản lơng bổ sung để chi trả l- ơng phép, lơng nghỉ lễ, lơng đi học: Căn cứ vào số Tổng số lao động trong biên chế bình quân và hệ số lơng cơ bản bình quân để xác định lơng bổ sung trích tr- ớc:
bản nghiệm thu khối lợng thuê ngoài
Công trình: Xây dựng nhà máy Bích Hoà
- Căn cứ vào hợp đồng giao khoán nhân công ngày 12 tháng 1 năm 2004 - Căn cứ yêu cầu kỹ thuật của công trình: Khu chung c La Khê
+ Một bên là: Ông (bà) Nguyễn Văn A - Đại diện Công ty COMA 18 + Một bên là: Ông (bà) Trần Văn B - Tổ trởng tổ nhận khoán
Hôm nay, ngày 28 tháng 01 năm 2004, tại hiện trờng công trình xây dựng nhà máy Bích Hoà - Hà Đông, các bên cùng tiến hành nghiệm thu những công việc đã giao khoán đã hoàn thành sau đây:
TT Nội dung công việc Đ
VT Khối lợng Ghi chú
1 Đào móng đất cấp II M3 203
2 Đổ đất đắp nền M3 197
...
Khối lợng hoàn thành đảm bảo đúng yêu cầu kích thớc kỹ thuật, đồng ý nghiệm thu. Khối lợng trên làm cơ sở cho việc thanh toán.
Biên bản đợc lập xong, kết thúc hồi 16 giờ cùng ngày, các bên tham gia nghiệm thu đồng ý ký tên.
Đại diện bên giao khoán (Công ty COMA18)
Đại diện bên nhận khoán (Tổ trởng)
Sau khi nhận đợc biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành kế toán tiến hành lập bảng thanh toán khối lợng theo đơn giá đã thoả thuận dựa trên đơn giá dự toán của công trình.
Biểu 6: bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài
Công trình: Xây dựng Nhà máy Bích Hoà S
T T
Nội dung công việc ĐVT Khối l-
ợng Đơn giá Thành tiền 1 Khối lợng đào móng khu nhà
xởng m
3 203 50.000 10.150.000
2 Đắp nền đất khu nhà xởng m3 97 30.000 5.910.000
Cộng 16.060.000
Đại diện đội xây dựng Đại diện tổ nhận
khoán (tổ trởng) Kế toán lập
Hàng ngày, tổ trởng các tổ theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ mình và chấm công vào bảng chấm công.
Biểu 7:
XN XOMA 18.1 Bảng chấm công
Đội XD số 1 Công trình: Cột điện Bích Hoà
Tháng 1 năm 2005 Tổ điện nớc: Nguyễn Hồng Nhung
S
TT Họ tên
Cấp bậc l- ơng
Ngày Quy ra công 1 2 … 31 Công khoán việc trả lơng Công nghỉ hởng lơng Công h- ởng BHXH Ghi chú 1 Đào ngọc Giỏi x x x 25 2 Đặng tất đạt x x x 26 … 30
Tổng
*/ Bảng thanh toán lơng:
Cuối tháng, kế toán đội tập hợp các hợp đồng làm khoán, bảng chấm công để tính ra số lơng mà mỗi công nhân đợc hởng trong tháng. Sau đó, lập bảng thanh toán lơng cho công nhân trực tiếp thi công theo từng tổ.
Sau khi xác định đợc quỹ lơng phải trả cho từng bộ phận, tổ đội, kế toán tiến hành lập bảng thanh toán lơng theo biên bản bình xét A, B, C do đơn bộ phận, tổ đội lập lên.
Trình tự chia lơng: Sau khi chia lơng cấp bậc, số tiền còn lại đợc phân bổ l- ơng hiệu quả sản xuất theo hệ số: A=1,2; B = 1,0; C = 0,9.
Lơng cơ bản = = (Hệ số + Phụ cấp lơng) x lơng tối thiểu 26 ngày x x Công làm việc và công chế độ
Lơng hiệu quả sản xuất = = Tổng lơng còn đợc phân bổ Điểm thành tích cả bộ phận x x Điểm thành tích của từng ngời
Biểu 8 Bảng tổng hợp tiền lơng theo công trình
Đội Xây dựng số 1 Tháng 01/2004
TT Nội dung Lơng đợc chi theo công trình
Trong đó
Lơng K.lợng Lơng QL đội Ghi chú 1 Công trình Bích
Hoà 131.779.478 121.564.440 10.215.038 Tổng cộng 131.779.478 121.564.440 10.215.038
Công trình: Xây dựng nhà máy Bích Hoà Tháng 01 năm 2005 TT Họ và tên CV HS l- ơng Phụ cấp Công LV Lơng cơ bản
Lơng hiệu quả
HS Điểm Thành tiền Tổng lơng
Ký nhận I Bộ máy đội 3.422.027 6.793.011 10.215.038 1 Đào Ngọc Giỏi ĐT 2,84 0,15 25 833.750 1,2 1,2 1.340.045 2.173.795 Tổng cộng ………. II Lơng khoán 40.724.09 8 80.840.342 121.564.44 0 3 Nguyễn Vinh CN 2,84 21 665.215 1,0 0,8 938.031 1.603.247 4 Đặng Tất Đạt CN 1,92 26 556.800 1,2 1,2 1.393.647 1.950.447 5 Trần Nh Lãm CN 1,92 22 471.138 1,2 1,0 1.179.239 1.650.378 6 Phạm Sang CN 2,49 24 666.554 1,0 0,9 1.072.036 1.738.590 7Dơng Đình Cung CN 1,75 25 487.981 1,2 1,2 1.340.045 1.828.026 ...…….. Tổng Cộng 44.146.12 5 87.633.353 131.779.47 8
b/ Hạch toán lơng và các khoản trích theo lơng */ Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công
Bảng nghiệm thu khối lợng hoàn thành Bảng thanh toán lơng và phụ cấp
Hợp đồng thuê ngoài, bảng nghiệm thu khối lợng thuê ngoài, bảng thanh toán lơng thuê ngoài.
Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ, Công ty trả lơng theo hợp đồng ký kết và không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ. Chỉ những công nhân trong biên chế, chịu sự quản lý, phân công công việc của Công 32
ty thì Công ty mới trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định. Hàng tháng, dựa vào bảng thanh toán lơng do kế toán đội nộp lên, kế toán công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công và tính vào chi phí nhân công trực tiếp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Bảng phân bổ các khoản trích theo lơng
+/ Bảo hiểm xã hội: Quỹ BHXH đợc tính bằng 20% trên tổng lơng cơ bản trong đó 15% đợc tính vào chi phí sản xuất (ngời sử dụng lao động) còn 5% ngời lao động chịu bằng cách tính trừ vào lơng hàng tháng.
+/ Bảo hiểm y tế: Bảo hiểm y tế đợc hình thành bằng cách tính vào chi phí tỉ lệ 3% trên tổng lơng cơ bản trong đó 2% đợc tính vào chi phí sản xuất (ngời sử dụng lao động) 1% ngời lao động chịu bằng cách tính trừ vào lơng hàng tháng.
+/. Kinh phí công đoàn: Kinh phí công đoàn đợc tính bằng 3% trên tổng quỹ lơng thực tế, trong đó 2% đợc tính vào chi phí sản xuất (ngời SDLĐ) còn 1% thu ngời lao động
Biểu 10 bảng phân bổ các khoản tính theo lơng
Công trình Bích Hoà Tháng 01 năm 2004
S TT
Ghi có Tài khoản 338
Ghi nợ TK 3382 TK 3383 TK 3384 Tổng Cộng TK 627
Đội Xây dựng số 1 (CNTT) 814.482 6.108.615 2.431.289 9.354.386 TK 627
Đội Xây dựng số 1 (QLđội) 68.440 513.304 203.301 785.045 Tổng Cộng 882.922 6.621.919 2.634.590 10.139.431
Cuối tháng, kế toán các đội gửi các chứng từ ban đầu, bảng thanh toán l- ơng lên phòng tài chính kế toán. Tại phòng tài chính kế toán công ty, sau khi…
tính ra và lập bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán sẽ hạch toán chi phí tiền lơng và các khoản trích trên lơng của công nhân trực tiếp sản xuất vào TK
622, ghi sổ nhật ký chung (Biểu 5). Sau khi ghi vào sổ nhật ký chung số liệu đợc chuyển vào sổ cái TK 622
Biểu 11 Sổ nhật ký chung Tháng 1 năm 2004 Đơn vị: VNĐ Ngày ghi sổ Ngày CT Số CT Diễn giải
Tài khoản Số tiền phát sinh
Nợ Có Nợ Có 31/1 31/1 BTTL Lơng phải trả Lơng CNTT Chi phí NCTT 622 334 121.564.440 121.564.440 ... 31/1 31/1 Kết chuyển CPNCTT cho công trình Bích Hoà 154 622 121.564.440 121.564.440 ... Tổng Cộng 4.563.897.155 4.563.897.155
Đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các số liệu cũng đợc phản ánh vào sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp công trình Bích Hoà
Biểu 12 Sổ chi tiết tài khoản
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Mã tài khoản: 622 - Mã chi tiết N0009 CT Bích Hoà
Tháng 01 năm 2004 34
Ngày ghi sổ Ngày CT Số CT Diễn giải TK đối ứng Số tiền phát sinh Số d Nợ Có Nợ Có Số d đầu kỳ 31/1 31/1 BTTL Lơng phải trả cho CT Bích Hoà 334 121.564.440 ... Kết chuyển CPNCTT cho CT Bích Hoà 154 121..564.440 Cộng PS 121..564.440 121..564.440
Căn cứ vào sổ nhật ký chung kế toán ghi vào sổ cái các tài khoản có 622 và các tài khoản có liên quan
Biểu 13: Sổ Cái
Năm 2003
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Số hiệu tài khoản: 622 ĐVT: Đồng Tháng 01 năm 2004 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số NT Diễn giải Trang sổ NKC Số hiệu TKĐƯ Số phát sinh Nợ Có
31/1 BTTL 30/1 Lơng công nhân CT
Bích hoà 1 334 121.564.440 31/1 31/1 Kết chuyển CPNCTT
công trình Bích hoà 1 154 121.564.440
…
Cộng phát sinh 862.150.857 862.150.857