II. ĐƯc điểm tư chức bĩ máy kế toán của công ty PHBCTW
3. Trình tự hạch toán chi phí
3.1 Kế toán chi phí nhân công
ị Công ty PHBC TW, kế toán tiền lơng đợc hạch toán dựa trên hình thức khoán sản phỈm và nhiệm vụ. Đỉi với 2 loại hình hoạt đĩng chính tại doanh nghiệp là lao đĩng khai thác trực tiếp và lao đĩng gián tiếp thì cách tính lơng cũng đợc phân thành 2 cách thức tơng ứng là cách tính theo điểm và cách tính lơng theo thới gian. Khỉi lợng sản phỈm hoàn thành của lao đĩng gián tiếp trong mĩt ca làm việc sẽ là căn cứ để hình thành Bảng điểm. Còn đỉi với khỉi lao đĩng gián tiếp thì tiền lơng đợc tính dựa trên sỉ ngày thực tế và sỉ ngày làm việc theo chế đĩ quy định . Từ đờ, căn cứ vào các hệ sỉ chÍt lợng, hệ sỉ chức danh và các khoản phụ cÍp, kế toán thanh toán nĩi bĩ sẽ tính và hình thành bảng thanh toán tiền lơng cho cán bĩ công nhân viên. Đơng thới, kế toán tưng hợp làm công tác hạch toán kế toán và vào sư nh sau:
Nợ TK 15431 (154311) : Tiền lơng trả cho khỉi lao đĩng trực tiếp Nợ TK 6421 (64211) : Tiền lơng trả cho khỉi lao đĩng gián tiếp
Cờ TK 334 : Tiền lơng phải trả công nhân viên Cờ TK 334001: Phải trả về lơng cơ bản
Cờ TK 334002: Phải trả về phụ cÍp Cờ TK 334003: Phải trả lơng khoán
Khi tiến hành trích bảo hiểm và kinh phí công đoàn, kế toán tiến hành thực hiện theo đúng chế đĩ của nhà nớc với tỷ lệ trích là: 19% tính vào chi phí và 6% tính vào khoản CNV đờng gờp. Trình tự hạch toán nh sau:
- Trớc hết là khoản tính trích vào chi phí ( trích 19%): Nợ TK 15431 ( 154312 ) Nợ TK 6421 ( 64212 ) Cờ TK 338 Cờ TK 3382 Cờ TK 3383 Cờ TK 3384
Nợ TK 334
Cờ TK 338
- Cụ thể, chi phí tiền lơng trong kỳ hạch toán nh sau: - Đỉi với khỉi quản lý chức năng:
Nợ TK 6421 : 71.286.600
Nợ TK 64211 : 66.880.000
Nợ TK 64212 : 4.406.600 Cờ TK 334 : 66.880.000 Cờ TK 338 : 4.406.600 - Đỉi với khỉi lao đĩng khai thác :
Nợ TK 15431 : 490.270.395
Nợ TK 154311: 412.720.000
Nợ TK 154312: 77.550.395 Cờ TK 334 : 412.720.000 Cờ TK 338 : 77.550.395
3.2 Kế toán chi phí vỊt liệu
Đỉi với vỊt liệu xuÍt dùng cho hoạt đĩng sản xuÍt cũng nh hoạt đĩng quản lý ị công ty, kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thớng xuyên để theo dđi quá trình nhỊp, xuÍt, tơn vỊt t và hạch toán vào Chứng từ – Ghi sư. Đơng thới, kế toán áp dụng phơng pháp tính giá FIFO cho khỉi lợng vỊt liệu xuÍt dùng.
Ví dụ vào ngày 12/5, căn cứ vào Phiếu XuÍt kho vỊt liệu cho sản xuÍt trực tiếp kế toán lỊp Chứng từ - Ghi sư:
Chứng từ – Ghi sư Ngày 12/5. Sỉ 151
Trích yếu Tài khoản
Nợ Cờ
Sỉ tiền
… … … …
XuÍt bĩt hơ cho sx 154321 152001 120.000
XuÍt dây đai đờng gời báo chí 154321 152001 89.560
XuÍt giÍy in cho phòng kế toán 642201 152001 58.640
… … … …
Cĩng 18.68.100
Kèm theo chứng từ gỉc
Ngới lỊp Kế toán trịng
Kế toán hạch toán nh sau:
Nợ TK 15432 : VỊt liệu xuÍt dùng cho sản xuÍt Nợ TK 6422 : XuÍt vỊt liệu dùng cho quản lý
Cờ TK 152 : Khỉi lợng vỊt liệu xuÍt dùng Cờ TK 152001: Nguyên liệu, vỊt liệu xuÍt dùng Cờ TK 152002: Nhiên liệu
Nợ TK 15433 Nợ TK 6423
Cờ TK 153
Cụ thể, tưng hợp chi phí dụng cụ sản xuÍt trong kỳ của doanh nghiệp cờ kết quả nh sau:
Nợ TK 15433 : 5.131.000 Nợ TK 6423 : 12.432.600
Cờ TK 153 : 17.563.600
4. Hạch toán chi phí khÍu hao TSCĐ
KhÍu hao TSCĐ trong doanh nghiệp đợc tính theo phơng pháp khÍu hao theo đớng thẳng, trên cơ sị tỷ lệ khÍu hao quy định của Bĩ tài chính đỉi với từng loại tài sản cỉ định. Tại Công ty PHBC TW, kế toán vỊn dụng hoàn toàn theo quy định trong chế đĩ. Khỉi lợng tài sản cỉ định ị đây đợc chia thành nhiều loại theo tính chÍt cÍp phát chẳng hạn nh: TSCĐ thuĩc nguơn vỉn vay, nguơn vỉn ngân sách, nguơn vỉn đèu t và phát triển của Tưng công ty…Vì thế việc theo dđi khÍu hao cũng nh tăng, giảm TSCĐ đợc tiến hành đỉi với từng nguơn hình thành TSCĐ.
Việc trích khÍu hao TSCĐ đợc tiến hành theo quý vì thực tế những biến đĩng về khÍu hao trong doanh nghiệp là không nhiều.Trên cơ sị quyết định 219/QĐ- KTTKTC ngày 21/1/1997 của Tưng công ty Bu chính Viễn thông quy định về thới gian sử dụng các loại TSCĐ để cờ thể xác định thới gian sử dụng của từng loại TSCĐ. Từ đờ, xác định mức trích khÍu hao:
Mức khÍu hao Nguyên giá TSCĐ =
tính theo năm Thới gian sử dụng - Đơn vị trích khÍu hao theo nguyên tắc đủ quý:
Mức khÍu hao Mức khÍu hao năm
=
tính theo quý 4
- Khi tính khÍu hao cho những tháng cha tròn quý kế toán xác định mức khÍu hao nh sau:
Mức khÍu hao Mức khÍu hao năm Sỉ tháng
= *
(cha đủ quý) 12 trích khÍu hao
Đơng thới, kế toán hạch toán chi phí khÍu hao TSCĐ nh sau: Nợ TK 15434
Nợ TK 6424 Cờ TK 214
Báo cáo trên chứng từ cho thÍy mức khÍu hao doanh nghiệp tính vào chi phí trong kỳ nh sau:
Nợ TK 15434 : 339.841.695 Nợ TK 6424 : 101.231.920 Cờ TK 214 : 441.073.625
5. Hạch toán các chi phí khác
Công việc hạch toán các chi phí khác bao gơm chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền … đợc thực hiện tơng tự theo bút toán:
Nợ TK 1543 Nợ TK 642
Cờ TK liên quan
Cờ thể tưng hợp những chi phí phát sinh này theo sỉ liệu tưng quát nh sau: - Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 15437 : 621.781.434
Cờ TK liên quan : 621.781.434
- Chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 15438 : 997.430.347
Nợ TK 6428 : 26.900.520
Cờ TK liên quan :1.024.330.867
Cuỉi kỳ, kế toán kết chuyển chi phí sản xuÍt kinh doanh vào TK632 – phản ánh giá vỉn của sản phỈm dịch vụ Bu điện theo bút toán:
Cụ thể, để xác định giá vỉn của dịch vụ kinh doanh PHBC kế toán kết chuyển
Nợ TK 632 : 1.897.662.268
Cờ TK 1543 : 1.897.662.268
Khi xác định kết quả kinh doanh , kế toán kết chuyển toàn bĩ chi phí trong kỳ nh sau:
Nợ TK 911 : 2.131.532.098 Cờ TK 632 : 1.897.662.268
chi tiết Chi phí quản lý doanh nghiệp(tk642)
Tháng ...năm
Mục Tên khoản mục chi phí Ngày Loại chứng từ chứng từSỉ Diễn giải Giá trị Tài khoản Nợ Cờ
6421 1. Chi phí nhân viên quản lý Tưng phát sinh TK 6421 71286600
28/2 FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 38491335 64211 334001
28/2 FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 736493 64211 334002
28/2 FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 27652172 64211 334003
28/2 FHT/LT 19 Phân bư KPCĐ cho chi phí quản lý 1550195 64212 3382
28/2 FHT/LT 19 Phân bư BHXH cho chi phí quản lý 2276113 64212 3383
27/2 FHT/LT 19 Phân bư BHYT cho chi phí quản lý 580292 64212 3384
6422 2. Chi phí vỊt liệu quản lý Tưng phát sinh TK 6422 21857190
28/2 FHT/LT 18 XuÍt vỊt t cho các phòng ban 21857190 6422 152001
6423 3.Chi phí đơ dùngvăn phòng Tưng phát sinh TK 6423 12432600
28/2 FHT/LT 30 XuÍt công cụ cho các phòng, ban 12432600 6423 153
6424 4. Chi phí khÍu hao TSCĐ Tưng phát sinh TK 6424 101231920
28/2 FHT/LT 22 Trích khÍu hao TSCĐ 91211720 6424 2141
28/2 FHT/LT 22 Trích khÍu hao cho TSCĐ khác 10020200 6424 2141
6425 5. Thuế, phí, lệ phí Tưng phát sinh TK 6425 161000
6/2 PC 1064 Thanh toán tiền vé cèu phà 25000 6425 111101
10/2 PC 1088 Thanh toán tiền vé cèu phà 91000 6425 111101
… … … …
6426 6. Chi phí dự phòng Tưng phát sinh TK 6426
6427 7. Chi dịch vụ mua ngoài Tưng phát sinh TK 6427
6428 8.Chi phí bằng tiền khác Tưng phát sinh TK 6428 26900520
20/2 PC 1101 Mua thuỉc điều trị 1232750 642801 141
28/2 PC 1128 Thanh toán tỊp huÍn 100.000 642802 111101
… … … …
6420 Kết chuyển chi phí quản lý Tưng phát sinh TK6420 233869830
Mục Tên khoản mục chi phí Ngày chứng từLoại chứng Sỉ từ
Diễn giải Giá trị Tài khoản
Nợ Cờ
15431 1. Chi phí nhân công Tưng phát sinh TK 15431 490270395
28/2 FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 196719905 154311 334001
28/2 FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 7275770 154311 334002
28/2 FHT/LT 20 Phân bư thu nhỊp 208724325 154311 334003
28/2 FHT/LT 19 Phân bư KPCĐ cho chi phí sản xuÍt 27821395 154312 3382
28/2 FHT/LT 19 Phân bư BHXH cho chi phí sản xuÍt 40056595 154312 3383
28/2 FHT/LT 19 Phân bư BHYT cho chi phí sản xuÍt 10212405 154312 3384
15432 2. Chi phí vỊt liệu sản xuÍt Tưng phát sinh TK 15432 129612437
28/2 FHT/LT 18 XuÍt vỊt t cho các phòng ban 129612437 15432 152001
15433 3.Chi phí đơ dùng sản xuÍt Tưng phát sinh TK 15433 5131000
28/2 FHT/LT 30 XuÍt công cụ cho các phòng, ban 5131000 15433 153
15434 4. Chi phí khÍu hao TSCĐ Tưng phát sinh TK 15434 339841695
28/2 FHT/LT 22 Trích khÍu hao cho phơng tiện VT 205641375 15434 2141
28/2 FHT/LT 22 Trích khÍu hao cho TSCĐ khác 93721363 15434 2141
15437 5. Chi dịch vụ mua ngoài Tưng phát sinh TK15437 621781434
… … … … … … …
6/2 FHT/LT 24 Thanh toán tiền điện nớc mua ngoài 23373498 154372 112101
… … … … … … …
15/2 PC 1124 Trả tiền thuê vỊn chuyển bỉc dỡ vỊt liệu 984056 154373 111101
18/2 PC 1126 Trả công vỊn chuyển máy đai ép 1156485 154373 112101
… … … …
15438 8.Chi phí bằng tiền khác Tưng phát sinh TK15438 311025307
4/2 UNC 25 Chi tiền cho hoạt đĩng quảng cáo 10145454 154382 112101
5/2 PC 1120 Chi bơi dỡng nghiệp vụ khai thác 3784800 154384 112101
20/2 PC 1126 Chi thanh toán tiền vé cèu phà 159645 154388 141
25/2 PC 1128 Thanh toán tỊp huÍn 1565850 154384 111101
… … … …
15430 Kết chuyển chi phí SX Tưng phát sinh TK15430 1897662268
Báo cáo về chi phí sản xuÍt kinh doanh
Tháng ... năm...
Chỉ tiêu Mã
sỉ Phát sinh trong kỳPHBC Khác Luỹ kế từ đèu nămPHBC Khác
1 2 3 4 5 6
1. Chi phí nhân công 01 236.778.720 2.841.344.640 - Tiền lơng 01.1 216.736.000 2.600.832.000 - BHXH, BHYT, KPCĐ 01.2 15.041.120 180.493.440
- Tiền ăn ca 01.4 5.001.600 60.019.200
2.Chi phí vỊt liệu 02 20.733.200 248.798.404 -VL dùng cho sản xuÍt khai
thác nghiệp vụ 02.1 11.430.803 137.169.636 -VỊt liệu dùng cho sửa chữa
TS 02.2 4.587.300 55.047.600
- Nhiên liệu 02.3 4.715.097 56.581.164
3. Chi phí dụng cụ sản xuÍt 03
4. Chi phí khÍu hao TSCĐ 04 25.231.325 302.775.900 5. Chi phí dịch vụ mua ngoài 07 8.832.082 106.984.984 Sửa chữa TSCĐ thuê ngoài 07.1 5.632.200 67.586.400 Điện, nớc mua ngoài 07.2 2.356.582 28.278.984 VỊn chuyển, bỉc dỡ thuê
ngoài 07.3 843.300 10.119.600
6.Chi bằng tiền khác 08 19.175.893 230.110.716 Bảo hĩ lao đĩng 08.1 13.207.518 158.490.216 Tuyên truyền quảng cáo 08.2 2.964.000 35.568.000 Hoa hơng đại lý 08.3
Bư túc đào tạo 08.4 959.025 11.508.300
Chi sửa chữa TS 08.5 Trích trớc chi sửa chữa TS 08.6
Chi bằng tiền khác 08.8 2.045.350 24.544.200
Tưng cĩng 329.927.113 3.730.014.644
Ngày tháng năm Ngới lỊp biểu Kế toán trịng Thủ trịng đơn vị
