II. ĐƯc điểm tư chức bĩ máy kế toán của công ty PHBCTW
5 14312 3382 FHT/LT19 Phân bư BHXHcho chi phí sản xuÍt 40069 14312
FHT/LT 19 Phân bư BHYT cho chi phí sản xuÍt 10212405 154312 3384 15432 2. Chi phí vỊt liệu sản xuÍt Tưng phát sinh TK 15432 129612437
FHT/LT 18 XuÍt vỊt t cho các phòng, ban 129612437 15432 152001 15433 3.Chi phí đơ dùng sản xuÍt Tưng phát sinh TK15433 5131000
FHT/LT 30 XuÍt công cụ cho các phòng, ban 5131000 15433 153 15434 4. Chi phí khÍu hao TSCĐ Tưng phát sinh TK15434 339841695
FHT/LT 22 Trích khÍu hao cho phơng tiện VT 205641375 15434 2141 FHT/LT 22 Trích khÍu hao cho TSCĐ khác 93721363 15434 2141 15437 5. Chi dịch vụ mua ngoài Tưng phát sinh TK15437 621781434
… … … … … …
FHT/LT 24 Thanh toán tiền điện nớc mua ngoài 23373498 154372 112101
… … … … … …
PC 1124 Trả tiền thuê vỊn chuyển bỉc dỡ vỊt liệu 984056 154373 111101 PC 1126 Trả công vỊn chuyển máy đai ép 1156485 154373 112101
… … … …
15438 8.Chi phí bằng tiền khác Tưng phát sinh TK15438 311025307
UNC 25 Chi tiền cho hoạt đĩng quảng cáo 10145454 154382 112101 PC 1120 Chi bơi dỡng nghiệp vụ khai thác 3784800 154384 112101 PC 1126 Chi thanh toán tiền vé cèu phà 159645 154388 141 PC 1128 Thanh toán tỊp huÍn 1565850 154384 111101
… … … …
15430 Kết chuyển chi phí SX Tưng phát sinh TK15430 1897662268 8
FHT/LT 34 Kết chuyển chi phí kinh doanh 189766226
Phèn III: Đánh giá và nhỊn xét về công tác hạch toán Chi phí, doanh thu tại Công ty PHBC TW
I./ Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí, doanh thu tại Công ty PHBC TW.
Công ty PHBC TW là đơn vị thành viên thuĩc Tưng công ty Bu chính Viễn thông, chịu trách nhiệm kinh doanh lĩnh vực PHBC, là cánh tay đắc lực của Đảng, Nhà nớc trong công tác tuyên truyền thông tin văn hoá, chính trị và xã hĩi. Với nhiệm vụ quan trụng, những năm gèn đây công ty PHBC TW đã cờ những nỡ lực, cỉ gắng rÍt lớn để cờ thể hoàn thành nhiệm vụ mà Đảng và Nhà nớc cũng nh Ngành giao cho. Để đạt đợc những bớc phát triển nhÍt định, phải kể đến công lao to lớn của đĩi ngũ cán bĩ kế toán của công ty.
- Những thành tựu đạt đợc trong công tác kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại Công ty PHBC TW.
Để đạt đợc sỉ lợng báo phát hành ngày càng nhiều, năm nay vợt hơn năm trớc đơng thới mạng lới PHBC đợc mị rĩng khắp mụi nơi trong phạm vi cả nớc là nhiệm vụ không phải dễ dàng gì. Hơn nữa, Công ty phải cỉ gắng làm thế nào để cờ thể tỉi tiểu hoá chi phí và tăng khả năng cung cÍp nhu cèu báo chí cho đĩc giả, để hớng tới mục tiêu nâng cao doanh thu cớc đơn vị và giảm thiểu lợng doanh thu phải điều tiết của Tưng công ty, nâng cao hiệu quả hoạt đĩng kinh doanh đĩc lỊp của doanh nghiệp. Yêu cèu này đƯt ra cho các nhà quản lý của công ty cũng nh cán bĩ công nhân viên trong công ty những thách thức không nhõ. Công tác kế toán đƯc biệt là kế toán doanh thu, chi phí của doanh nghiệp phải hết sức nhạy bén và hiệu quả.
Nhìn chung, công tác kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh đã đảm bảo đợc thực hiện đúng chế đĩ của nhà nớc, không vi phạm chế đĩ Tài chính cũng nh những quy định của pháp luỊt, chÍp hành đúng những thể lệ kinh tế, chính sách tài chính kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp hiện nay. Là mĩt doanh nghiệp nhà nớc hoạt đĩng trong lĩnh vực PHBC chhịu sự giám sát không chỉ của Nhà nớc mà còn chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Tưng công ty. Vì thế, kế toán Công ty không chỉ phải tuân thủ các quy định chung đỉi với mĩt doanh nghiệp mà còn phải đƯt mục tiêu hoàn thành kế hoạch đợc giao hàng
năm trớc Tưng công ty. Cờ thể nời, đỉi với hoạt đĩng của doanh nghiệp hiện nay thì nhiệm vụ chính trị đợc coi là nhiệm vụ cơ bản. Điều đờ không hẳn là doanh nghiệp không quan tâm đến lợi nhuỊn kinh doanh mà mục tiêu chính của doanh nghiệp là làm sao tăng cớng mị rĩng tư chức mạng lới PHBC trên phạm vi cả nớc.
Cùng với sự phát triển của cơ chế thị trớng, quản lý tài chính là công việc khờ khăn không chỉ với các cÍp quản lý nhà nớc mà còn đỉi với từng doanh nghiệp . Trong công tác hạch toán kế toán hiện nay cac doanh nghiệp phải áp dụng mĩt sỉ chính sách, chế đĩ mới. Chẳng hạn, kể từ ngày 1/1/1999 các doanh nghiệp áp dụng chính sách thuế giá trị gia tăng. Tại công ty, việc áp dụng chính sách này đã không gƯp nhiều khờ khăn. Doanh nghiệp đã hoàn thành tỉt công tác kế toán thuế GTGT cho loại hình sản phỈm kinh doanh dịch vụ của công ty, thực hiện đúng quy định của Nhà nớc. Bên cạnh đờ là sự ra đới của LuỊt doanh nghiệp, đòi hõi công tác quản lý tài chính trong bÍt kỳ mĩt doanh nghiệp nào cũng phải càng chƯt chẽ.
Định kỳ, theo quy định của nhà nớc và của Tưng công ty, doanh nghiệp đã tiến hành hạch toán, đỉi chiếu kiểm tra theo đúng chế đĩ hiện hành. Đơng thới, hàng ngày phải tiến hành cỊp nhỊt thông tin về nghiệp vụ PHBC và hàng tháng phải tiến hành báo cáo, truyền sỉ liệu lên Tưng công ty theo đúng quy định của Nhà nớc.
Quá trình quản lý chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh đợc đảm bảo thỉng nhÍt từ khâu đèu đến khâu cuỉi. Cụ thể, từ quá trình tỊp hợp chi phí đến quá trình kết chuyển doanh thu và xác định kết quả đợc hạch toán mĩt cách đèy đủ, kịp thới. Doanh nghiệp đã triển khai áp dụng bài toán kế toán toàn ngành Bu điện. Đảm bảo mỉi liên hệ ràng buĩc đỉi với các Bu điện tỉnh, thành phỉ trong tư chức mạng lới PHBC cả nớc cũng nh mỉi quan hệ phân cÍp với Tưng công ty.
Về tư chức bĩ máy kế toán tại Công ty thì đợc tiến hành tại Phòng Kế toán – Thỉng kê - Tài chính với đĩi ngũ kế toán gơm cờ 12 ngới. Mỡi kế toán viên thớng đảm nhiệm từ 1-2 phèn hành kế toán, thớng là mĩt phèn hành kế toán nghiệp vụ và mĩt phèn hành kế toán hạch toán. Các cá nhân này chịu
trách nhiệm về từng mảng công việc nhÍt định trong chuỡi mắt xích công việc, công việc đợc chia đều trong tháng đảm bảo cho công tác kế toán phải tiến hành thớng xuyên và cỊp nhỊt thông tin đƯc biệt là thông tin về các phát sinh đèu vào và kết quả đèu ra.
Trong quá trình hạch toán, Công ty đã sử dụng hình thức hạch toán Chứng từ – ghi sư. Từ những Ín phỈm ngành và những chứng từ gỉc nh phiếu thu, phiếu chi, ụ nhiệm chi, hoá đơn thuế GTGT…, các kế toán viên lỊp các Chứng từ – ghi sư, lÍy đờ làm căn cứ để vào sỉ liệu trong mạng máy vi tính. Hiện nay, máy vi tính đang đợc vỊn dụng mĩt cách triệt để và hiệu quả trong công tác truyền sỉ liệu hạch toán kế toán toàn ngành. Tại công ty, kế toán phèn hành sẽ tiến hành theo dđi và lỊp các Ín phỈm cũng nh hình thành các Chứng từ- ghi sư, kế toán trịng duyệt. Sau đờ, sỉ liệu đợc nhỊp vào máy vi tính và đợc chuyển tự đĩng vào các Sư cờ liên quan. Với việc áp dụng tin hục ứng dụng FOXPRO, kế toán đã làm cho công tác theo dđi tình hình tài chính hay theo dđi kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh của đơn vị đợc giản đơn, thuỊn tiện và chính xác hơn, tránh tình trạng nhèm lĨn. Sỉ liệu đợc truyền về Tưng công ty và hạch toán thỉng nhÍt toàn ngành. Tuy nhiên, đơn vị cũng cờ công tác kế toán riêng để theo dđi tình hình hoạt đĩng kinh doanh PHBC diễn ra hàng ngày tại đơn vị. Việc tin hục hoá công tác kế toán hiện nay tuy không còn mới mẻ nhng đỉi với mĩt đơn vị kinh doanh theo tính chÍt thủ công nh công ty PHBC TW, thì còn nhiều bÍt cỊp. Nhng việc vỊn dụng hệ thỉng các phèn mềm tin hục ứng dụng vào công tác kế toán trị nên thuỊn lợi hơn trong khâu ghi chép sư sách chứng từ , lỊp sư chi tiết và in báo cáo.
MƯc dù nghiệp vụ PHBC không quá phức tạp, nhng với khỉi lợng báo lớn, nhu cèu báo chí thớng xuyên thay đưi, sỉ lợng báo xuÍt bản và phát hành cũng cờ nhiều biến đĩng …nên công tác kế toán ị đây rÍt cèn phải chi tiết cho từng khoản mục chi phí, khoản mục doanh thu. Điều này sẽ giúp cho quá trình theo dđi các nghiệp vụ về kinh doanh PHBC đợc logic, rđ ràng và thuỊn lợi..
Sự phù hợp giữa việc lựa chụn và vỊn dụng hệ thỉng TK hạch toán kế toán đã giúp doanh nghiệp cờ thể theo dđi cụ thể hơn hoạt đĩng kinh doanh của mình. Nhng đơng thới cũng tạo sự thuỊn lợi cho công tác tư chức sư sách
và lỊp báo cáo tài chính kế toán tại Công ty. Việc vỊn dụng hình thức hạch toán Chứng từ – ghi sư trên mạng máy vi tính thiết lỊp cho ngành Bu điện, hệ thỉng sư sách của đơn vị cũng đợc chi tiết, cụ thể theo từng TK chi tiết. Các TK doanh thu, chi phí cũng đợc phản ánh lên các TK chi tiết, hạch toán theo sơ đơ TK chi tiết và cuỉi cùng tỊp hợp vào sư sách, báo cáo cũng trên cơ sị chi tiết hoá theo các TK. Vì đƯc trng loại hình kinh doanh dịch vụ Bu điện cũng nh đƯc điểm riêng biệt của cách hạch toán toàn ngành Bu điện, nên công tác kế toán theo các TK chi tiết là cách thức hạch toán phù hợp với công ty.
1. Những tơn tại trong công tác kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại Công ty PHBC TW
Thới gian qua, công ty PHBC TW đã đạt đợc những thành tựu đáng kể trong công tác hoạt đĩng kinh doanh, tuy nhiên vĨn tơn tại mĩt sỉ mƯt hạn chế riêng. Những khờ khăn vĨn còn chơng chÍt và công tác kế toán cũng còn rÍt nhiều bÍt cỊp. Qua đây, tôi xin đa ra mĩt vài nhỊn xét về công tác hạch toán chi phí, doanh thu tại công ty:
- Hiệu quả công tác kế toán
• Trong tình hình hiện nay, hiệu quả kinh doanh của các doanh nghiệp đợc đƯt lên hàng đèu, nờ đợc thể hiện qua doanh thu, lợi nhuỊn. Tại công ty PHBC TW tỷ lệ phát hành phí mà đơn vị đợc hịng là 4%, bên cạnh đờ chi phí và quá trình phân phỉi, khai thác báo chí để đến đợc tay đĩc giả là rÍt lớn. Do vỊy, nếu xét trên gờc đĩ công ty hoạt đĩng vì mục tiêu lợi nhuỊn thì đây là vÍn đề đáng quan tâm của đĩi ngũ lãnh đạo công ty. Với nhiệm chính là tư chức mạng lới PHBC rĩng khắp thì sự tơn tại hoạt đĩng của Công ty là không thể thiếu, hoạt đĩng của công ty phải hớng tới mục tiêu chi phí tỉi thiểu, doanh thu cớc tỉi đa và lợi nhuỊn kinh doanh là càng nhiều càng tỉt. Điều này đòi hõi công tác kế toán phải nhạy bén, nỡ lực rÍt lớn để cờ thể đa ra giải pháp tỉt nhÍt, đảm bảo hoàn thành kế hoạch của Tưng công ty giao hàng năm. Cèn trang bị cho bĩ máy kế toán hệ thỉng các thiết bị để hụ cờ thể hoàn thành công việc cờ hiệu quả.
• Do việc hạch toán đợc thực hiện trên hệ thỉng máy vi tính và tiến hành kết chuyển sỉ liệu trên máy dựa trên cơ sị các chứng từ –ghi sư mà các kế toán
viên lỊp hàng ngày nên việc vào sỉ liệu đòi hõi phải chính xác tuyệt đỉi. Điều này đòi hõỉ khả năng, trình đĩ cũng nh phong cách làm việc của các nhân viên trong phòng kế toán.
• Về cơ cÍu tư chức bĩ máy kế toán thì để tránh tình trạng chơng chéo các kế toán phèn hành với nhau, Công ty cèn phải cờ sự phân công và giám sát chƯt chẽ nhiệm vụ của từng cán bĩ kế toán. Bên cạnh đờ, để cờ thể thích ứng với công tác kế toán hiện nay, sử dụng tin hục ứng dụng FOXPRO và hệ thỉng truyền sỉ liệu trên mạng vi tính, các kế toán viên cèn đợc đào tạo, bơi dỡng nghiệp vụ mĩt cách thớng xuyên đảm bảo cho công tác kế toán đợc hoàn thiện, thông tin kế toán đợc cung cÍp mĩt cách chính xác.
a. Tơn tại trong việc sử dụng các TK hạch toán chi phí, doanh thu, kết quả tại công ty
- MƯc dù đã cờ sự chi tiết hờa hệ thỉng TK kế toán tới các TK cÍp 5,6 nhng công tác kế toán vĨn còn mĩt sỉ điểm hạn chế. ThỊt vỊy, việc hạch toán TK doanh thu 5113 – Doanh thu kinh doanh PHBC đợc chi tiết cho 2 khoản mục
TK51131: Doanh thu kinh doanh PHBC TK51132: Doanh thu kinh doanh khác
Nhng, sự phân chia hoạt đĩng kinh doanh nào là hoạt đĩng kinh doanh chính(PHBC) và hoạt đĩng kinh doanh nào là hoạt đĩng kinh doanh khác thì cha rđ ràng. Hoạt đĩng kinh doanh tại Công ty là hoạt đĩng PHBC, tức là hoạt đĩng khai thác và phân phỉi báo chí tới đĩc giả ị cÍp TW. Nh vỊy, tư chức giao nhỊn báo chí và khai thac báo chí là hoạt đĩng chính của Công ty. Nhng ị đây, còn cờ mĩt sỉ hoạt đĩng khác nh:
Công lơng báo: Toà soạn gửi Công ty tư chức công tác chia, chụn và đờng túi báo chí để gửi đi các tỉnh với giá chung là 15 đơng /1 tớ. Rđ tàng việc phân phỉi báo chí đi tới các đĩc giả không bao gơm các khâu nh nghiệp vụ chính.
Báo chuyển đĩc giả: Doanh thu cờ đợc từ hoạt đĩng này là doanh thu do mình vỊn chuyển, phân phỉi sản phỈm báo chí tới đĩc giả và hịng tỷ lệ phát hành phí. Đĩc giả sẽ trực tiếp nhu cèu và thanh toán với Toà soạn.
Cờ thể thÍy, doanh thu từ các hoạt đĩng này cờ những khía cạnh và tính chÍt của công việc là khác nhau. Thế nhng, TK sử dụng để hạch toán các nĩi dung này lại đợc sử dụng chung trên mĩt TK là 51131- Doanh thu kinh doanh PHBC
Hơn nữa, Doanh thu cớc thu đợc tại Công ty cờ thể đợc phát sinh ị nhiều nơi, nhng công tác kế toán ị đây chỉ tỊp trung hạch toán duy nhÍt tại Phòng kế toán tại Công ty. Tại các chi nhánh ị Hơ Chí Minh, Bình Định kế toán cũng tỊp hợp sỉ liệu và chuyển về hạch toán tại Công ty. Công tác kế toán này đợc thực hiện qua mạng máy vi tính. Sỉ liệu đợc truyền lên từ các Phòng, ban và chi nhánh là các chứng từ và đợc các cán bĩ kế toán tại Công ty tưng hợp hạch toán và ghi sư. Nh vỊy kế toán tại các chi nhánh không thể theo dđi riêng hoạt đĩng kinh doanh cuả mình, không tự tưng hợp sỉ liệu. Nên gƯp khờ khăn trong việc theo dđi và giám sát hoạt đĩng của mình.
- Bên cạnh khờ khăn về doanh thu, thì kế toán chi phí lại gƯp phải sự chơng chéo, không rđ ràng trong việc xem xét khoản chi phí nào thuĩc chi phí hoạt đĩng kinh doanh chính (phbc). Chi phí thuĩc chi phí hoạt đĩng kinh doanh của đơn vị đợc phản ánh lên TK1543 và TK642. MƯc dù đỉi với 2 TK này thì kế toán công ty đã phân loại theo khoản mục chi phí. Tuy nhiên, chi phí nào thuĩc hoạt đĩng kinh doanh PHBC thì không cờ sự phân loại rđ ràng. Trong khi đờ, doanh thu lại cờ sự phân chia theo từng loại hoạt đĩng. Nh vỊy, kế toán sẽ gƯp khờ khăn trong việc xác định lợi nhuỊn cho từng hoạt đĩng.
- Đỉi với nghiệp vụ kế toán về thÍt thu : kế toán tiến hành ghi giảm trực tiếp vào TK 51131. Cờ thể thÍy điểm cha đúng ị đây là cờ thể hiểu sai bản chÍt của nghiệp vụ kinh tế. Nguyên tắc kế toán về đĩ chính xác của thông tin thực tế phát sinh và nghiệp vụ đã phản ánh lên tài khoản bị vi phạm. Nghiệp vụ thÍt thu